公平視角下的個(gè)人所得稅改革的探討實(shí)用教案

1、 目前我國貧富差距正在漸擴(kuò)大，而我國的個(gè)人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題，并沒有很好地起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平的作用，結(jié)合目前我國的實(shí)際情況提出(t ch)了一些關(guān)于個(gè)人所得稅改革政策的建議。 第1頁/共18頁第一頁，共19頁。一、我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀(xinzhung) 征收個(gè)人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為世界上大多數(shù)國家，尤其是發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國個(gè)人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要(xyo)，于1980年9月開征，至今已有31個(gè)年頭了。經(jīng)過多年來的不懈努力，該稅征收管理

2、得到不斷改進(jìn)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化對高收入者調(diào)節(jié)為重點(diǎn)，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入連年高速增長，大大高于同時(shí)期經(jīng)濟(jì)增長速度和稅收收入增長速度，是同一時(shí)期收入增長最快的稅種。第2頁/共18頁第二頁，共19頁。 它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的積極作用越來越被社會(huì)所認(rèn)同。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮 新稅制實(shí)施以后，我國個(gè)人所得稅盡管在征管中取得了很不錯(cuò)的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一

3、步改進(jìn)的地方。我國的個(gè)人所得稅起步相對比較晚、還不是很成熟，隨著國際稅收競爭的加強(qiáng)和我國國民經(jīng)濟(jì)的增長，城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)(dq)之間貧富差距的擴(kuò)大，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時(shí)也面臨著全面的改革。 第3頁/共18頁第三頁，共19頁。二、我國個(gè)人所得稅存在(cnzi)的突出問題 1、稅制模式不公平合理 現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制模式并沒有很好地實(shí)現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制將個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得項(xiàng)目分為工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等十一項(xiàng)，對不同類型的所得按照不同的稅率和

4、征收辦法進(jìn)行課征。采用這種課征模式，主要是因?yàn)槟壳拔覈膫€(gè)人信息體系還不夠完善，無法獲取個(gè)人的整體收入情況，這種方式簡便且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對不同的所得分別計(jì)量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。2、稅收征管制度不健全，征管手段落后 (1)代扣代繳制度難以有效落實(shí)。 目前我國個(gè)人所得稅的征管水平低下，征管手段落后，第4頁/共18頁第四頁，共19頁。征管效率低下，實(shí)行以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征納模式，這兩種征收方法的申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全。 現(xiàn)行稅收制度由于對

5、納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項(xiàng)目的代扣代繳責(zé)任難以落實(shí)，難以達(dá)到稅源控制的目的，在實(shí)際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實(shí)際工作當(dāng)中，有的單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、實(shí)物等不扣繳稅款。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在實(shí)際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象普遍存在。 (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財(cái)政、工商、證券、房產(chǎn)等部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程

6、不一致。因而計(jì)算機(jī)使用程度(chngd)差異較大，使得個(gè)人所得稅征管的規(guī)范化受到第5頁/共18頁第五頁，共19頁。限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人申報(bào)納稅情況的審核，降低了效率。3、個(gè)稅稅率設(shè)計(jì)還不夠完善 目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對于類似的所得適用不同的稅率。但在實(shí)際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級(jí)距過多，在實(shí)際征管過程中并不利于征管。4、納稅人的權(quán)利有限 政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會(huì)保障缺乏等諸

7、多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足(bz)。并且社會(huì)對于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個(gè)方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實(shí)際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識(shí)，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時(shí)，納稅人才會(huì)心甘情愿地納稅。 第6頁/共18頁第六頁，共19頁。三、我國個(gè)人所得稅改革的必要性 1、有利于鼓勵(lì)公民誠實(shí)勞動(dòng)個(gè)人所得稅的改革，在一定程度上也緩和了廣大群眾的稅負(fù)壓力和增長的消費(fèi)支出，有效地縮小不合理的貧富差距，更好地統(tǒng)籌各方面的利益關(guān)系和利益要求，為促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的道德之基。 2、 有利于為

8、構(gòu)建和諧社會(huì)提供活力(hul)之源社會(huì)要發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率要提高，離不開整個(gè)社會(huì)集體的凝聚力以及全體成員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。群體成員之間相互吸引的強(qiáng)度越大，個(gè)人目標(biāo)與群體目標(biāo)就越能夠有機(jī)結(jié)合，群體的內(nèi)聚力越大，其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮也就越大。這些力量的大小直接影響工作效率和生產(chǎn)率的高低。然而，由于改革前的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)第7頁/共18頁第七頁，共19頁。跟不上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)的支出，它所發(fā)揮的作用嚴(yán)重地挫傷了人數(shù)龐大的中低收入的工薪階層的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。使人們之間的內(nèi)聚力和凝聚力在一定程度也就出現(xiàn)了渙散，影響著勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高和人際關(guān)系的安定團(tuán)結(jié)、人與自然關(guān)系

9、的和諧相處。 3、 有利于促進(jìn)我國信用體系的建設(shè)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代文明社會(huì)是信用社會(huì)，他們都要求誠信為本。全社會(huì)特別是政府應(yīng)該要采取措施讓絕大部分個(gè)人、企業(yè)和其他主體自覺或被迫遵守信用管理制度，并接受社會(huì)誠信操守。以往的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)跟不上現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民消費(fèi)的支出，嚴(yán)重增加納稅人稅負(fù)，使得一些人自愿或不自愿地利用了現(xiàn)存不合理的個(gè)人所得稅體制逃避社會(huì)責(zé)任(zrn)，躲避國家義務(wù)，嚴(yán)重地違反誠實(shí)勞動(dòng)的原則以致造成信用體系建設(shè)的嚴(yán)重破壞。如在現(xiàn)實(shí)生活中，一些高收入者千方百計(jì)地分解自己的收入，多方減免個(gè)人所得稅；一些企業(yè)經(jīng)營者則通過設(shè)立多家公司，第8頁/共18頁第八頁，共19頁。避免

10、繳納個(gè)人所得稅。即使是人數(shù)龐大的中低收入的工薪階層，也無心自己的本職工作，想方設(shè)法謀求兼職來獲取不必納稅的額外收入。當(dāng)今進(jìn)行的個(gè)人所得稅改革，從一定程度上可以改變這種不合理的分配狀況，可以有效地讓部分高收入人員通過層層減免的方式從逃脫法律的義務(wù)中解脫出來，可以有效地促進(jìn)整個(gè)社會(huì)實(shí)現(xiàn)多勞多得，鼓勵(lì)誠實(shí)勞動(dòng)，為健全中國信用體系的建設(shè)打下良好的社會(huì)基礎(chǔ)。當(dāng)然，也必須認(rèn)識(shí)到，我國個(gè)人所得稅改革剛剛起步，其所取得(qd)的成效必將是有限的，所體現(xiàn)的倫理價(jià)值也必將是不完全的。要真正做到用“以人為本”的人本關(guān)懷去“促富”又“治貧”，“效率優(yōu)先”又“兼顧公平”地取得(qd)調(diào)節(jié)社會(huì)，體現(xiàn)和諧社會(huì)的“民主法治、

11、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處”內(nèi)涵。第9頁/共18頁第九頁，共19頁。四、對我國個(gè)人所得稅改革(gig)的建議 1 、 實(shí) 行 分 類 綜 合 所 得 稅 制 ， 充 分 發(fā) 揮 個(gè) 人 所 得 稅 調(diào) 節(jié) 收 入 分 配 的 作 用 綜 合 所 得 稅 制 雖 然 已 成 為 世 界 各 國 個(gè) 人 所 得 稅 的 主 要 的 課 稅 模 式 ， 它 的 優(yōu) 點(diǎn) 主 要 表 現(xiàn) 為 稅 基 較 寬 ， 可 以 體 現(xiàn) 公 平 稅 負(fù) 的 原 則 。 但 綜 合 所 得 稅 的 實(shí) 施 在 客 觀 上 還 需 要具 備 一 定 的 條 件 ， 這 種 納 稅 模 式

12、 要 求 納 稅 人 具 有 比 較 高 的 納 稅 意 識(shí) 、 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 有 現(xiàn) 代 化 的 征 管 手 段 、 社 會(huì) 具 有 高 度 健 全 完 善 的 信 用 制 度 。 考 慮 到 我 國 目 前 的 現(xiàn) 實(shí) 情 況 ， 比 較 好 也 比 較 現(xiàn) 實(shí) 可 行 的 選 擇 是 實(shí) 行 分 類 綜 合 所 得 稅 制 。 既 能 夠 充 分 發(fā) 揮 分 類 稅 制 的 長 處 。 又 能 夠 彌 補(bǔ) 分 類 稅 制 的 不 足 ， 有 利 于 體 現(xiàn)公 平 原 則 ， 應(yīng) 將 不 同 來 源 不 同 性 質(zhì) 的 所 得 進(jìn) 行 科 學(xué) 分 類 ， 實(shí) 行 按 年 征 收 和 按

13、次 征 收 相 結(jié) 合 。 2 、 完 善 我 國 個(gè) 人 所 得 稅 的 征 管 制 度 ( 1 ) 我 國 應(yīng) 該 盡 快 完 善 有 關(guān) 信 用 管 理 的 各 項(xiàng) 法 律 ， 并 且 ( b n g q i ) 依 靠 中 央 銀 行 進(jìn) 行 管 理 ， 建 立 信用 信 息 部 門 ， 通 過 完 善 相 關(guān) 的 信 用 數(shù) 據(jù) 庫 來 增 強(qiáng) 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 對 納 稅 人 的 信 息 的 掌 握 程 度 。第10頁/共18頁第十頁，共19頁。同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)公民的誠信意識(shí)，并對于信用好的公民在借貸、出國(ch u)等方面提供便利，激勵(lì)公民的誠信行為。 (2)建立健全雙向申報(bào)制度。建

14、立健全雙向申報(bào)制度，即實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。 (3)建立計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等各部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對于個(gè)人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會(huì)辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。 3、調(diào)整個(gè)人所得稅稅率及合理設(shè)計(jì)累進(jìn)級(jí) 這里的調(diào)整個(gè)人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€(gè)人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級(jí)距，“寬稅基、低稅率”第11頁/共18頁第十一頁，共19頁

15、。是國際上個(gè)人所得稅改革的總趨勢，在這里建議我國應(yīng)適當(dāng)將稅率級(jí)次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級(jí)甚至(shnzh)3級(jí)，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。 4、實(shí)行政務(wù)公開 在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級(jí)政府在社會(huì)保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個(gè)方面的開支應(yīng)通過每年的人大報(bào)告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真正感覺到自己是國家的

16、主人，從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。第12頁/共18頁第十二頁，共19頁。五、中國個(gè)人所得稅的實(shí)施前景 回顧個(gè)人所得稅產(chǎn)生發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)稅法律現(xiàn)象和規(guī)則既具有國家的主權(quán)性又具有國際的普遍性。中國和其他國家、國際之間的財(cái)稅法律制度可以相互借鑒。現(xiàn)在我國個(gè)人所得稅制已經(jīng)有了兩部法律，基本上滿足了所得稅制的法律要求。按照科學(xué)發(fā)展觀和實(shí)現(xiàn)公平分配的要求，在個(gè)稅的納稅主體和征稅的客體上，尤其是對企稅的納稅主體和征稅客體來說，以及這兩稅之間的銜接上，稅負(fù)公平尚不到位，特別是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革的深化進(jìn)行，如何充分發(fā)揮所得稅制的調(diào)節(jié)功能，既要注意防止偷漏稅，又要注意保護(hù)納稅人（

17、包括跨國公司）的合法權(quán)益；既要注意某些國家把所得稅制作為政黨競選上臺(tái)的御用工具，防止對所得稅制的扭曲，又要重視所得制的發(fā)展和創(chuàng)新(chungxn)，也要注意所得稅的社會(huì)第13頁/共18頁第十三頁，共19頁。政策；在對外關(guān)系上既要合理合法應(yīng)用所得稅制進(jìn)行國際(guj)權(quán)益分配，又要注意各國之間的稅收差異，進(jìn)行所得稅制協(xié)調(diào)與合作，充分運(yùn)用所得稅制發(fā)展和諧友好、協(xié)作共贏的雙邊、多邊、周邊、區(qū)域的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、環(huán)保關(guān)系。目前為止，我國對個(gè)人所得稅法已修訂了四次，而此次對個(gè)稅起征點(diǎn)的提升幅度可謂空前，這與我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和現(xiàn)階段面臨的通脹環(huán)境密不可分。然而，對于個(gè)稅減少對物價(jià)的反作用也同樣讓人

18、擔(dān)憂，個(gè)人可支配收入的增加和國家財(cái)政收入的削減會(huì)不會(huì)讓國內(nèi)的通脹形勢雪上加霜。對于新個(gè)人所得稅法實(shí)施所產(chǎn)生的影響，廈門大學(xué)財(cái)政系主任陳工教授認(rèn)為，由于個(gè)人所得稅是每個(gè)月都直接代扣的，年終再匯算清繳，因此，減稅的數(shù)量從整個(gè)國家來看數(shù)額較大，但從每個(gè)人來看，也就從幾十元至千元 第14頁/共18頁第十四頁，共19頁。左右，所以對人們的消費(fèi)需求不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，個(gè)稅的減稅不會(huì)導(dǎo)致物價(jià)的上漲。 同時(shí)，根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法，國稅總局也對有關(guān)個(gè)體工商戶的部分進(jìn)行了調(diào)整，擴(kuò)大征稅級(jí)距的同時(shí)，大幅減少了征稅比例。業(yè)內(nèi)人士指出，個(gè)體工商戶和自然人投資者的個(gè)稅所占比例較低，因此，減稅對整體稅收收入的影響有限。 由此可見，對個(gè)體工商戶和納稅個(gè)人的減負(fù)并不會(huì)刺激物價(jià)的再度攀升，尤其是對個(gè)體工商戶的減稅，不僅會(huì)減輕工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，使物價(jià)上揚(yáng)趨勢有所松動(dòng)，還可以讓政府收入回到居民腰包，刺激居民消費(fèi)從而拉動(dòng)內(nèi)需。新個(gè)稅法惠及了大部分的工薪階層，其廣大的覆蓋面積已不必再次言說，然而，目前(mqin)仍存在部分群體無法享受到新個(gè)稅法的優(yōu)惠政策，在調(diào)整收入大局的同時(shí)，我們也應(yīng)該關(guān)注個(gè)別群體的矛盾，這樣才能不斷完善和細(xì)化我國的個(gè)人所得稅法。目前(mqin)，很