中注協(xié)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的通

1、 中注協(xié)關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見的通知及答問 發(fā)布時(shí)間：201 1-10-24 點(diǎn)擊次數(shù)：26來源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確丁作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益, 我會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)誕意見，現(xiàn)了印發(fā)，自2012年1月1 口起施行。執(zhí)行 中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我會(huì)。附件：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)二o一年十月十一日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見答記者問就發(fā)布近口，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱中注協(xié)）發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見（簡(jiǎn)稱意見），這是貫徹落實(shí)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀

2、監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的企業(yè) 內(nèi)部控制基木規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露質(zhì)量和 內(nèi)部控制水平的重要舉措。近日，中注協(xié)負(fù)責(zé)人就意見的有關(guān)問題回答了記者的提問。記者：意見的出臺(tái)無論是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，還是上市公司都是一件大事，請(qǐng)談?wù)勔?見出臺(tái)的背景和意義。答：內(nèi)部控制是防范金業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證金業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真 實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。美國(guó)安然、世通財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)牛后，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重心從單純注 重財(cái)務(wù)報(bào)告木身的信息質(zhì)量，轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)告木身信息質(zhì)量為建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系 并重。在此背景下，美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年頒布的薩班斯一奧克利法案中，

3、百次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào) 告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。與此相適應(yīng)，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（pcaob） 隨后發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)師出務(wù)所執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。同樣 日本金融商品交易法也要求審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。順應(yīng)國(guó)際資木市場(chǎng)監(jiān)管變革趨勢(shì)，2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、 銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等企業(yè)內(nèi)部 控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。其屮企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引自2011年 1月

4、1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券 交易所主板上市公司施行。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立,改變了企業(yè)在匕市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制 進(jìn)行審計(jì)的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，上市 公司每年要與年報(bào)一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。實(shí)施金業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的意義在于，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨(dú)立的鑒 證，不僅能夠監(jiān)督、推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)也能夠進(jìn)-步提升企業(yè)信息披露的透明度，増強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù) 信息可靠性的信心，對(duì)保護(hù)

5、投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益具有重要作用。發(fā)布實(shí)施意見的意義則在于，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供了 全而的技術(shù)指引。如果說2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引是“航行的燈塔”，此次發(fā) 布的意見則是走向航行目標(biāo)的具體“技術(shù)路線圖”。具體來說，意見在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的基礎(chǔ)上，対執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵 環(huán)節(jié)的耍求進(jìn)行補(bǔ)充和細(xì)化，從業(yè)務(wù)約泄書簽訂，到總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制迄到審 計(jì)匚作實(shí)施，以及控制缺陷評(píng)價(jià)，形成審計(jì)意見到最終的審計(jì)報(bào)告出具都進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)泄, 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。特別是對(duì)在實(shí)務(wù)工作中的具體操 作問題，如自上而下和風(fēng)

6、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用、控制測(cè)試的涵蓋期間、控制測(cè)試的時(shí)間安排、 控制測(cè)試的樣木屋、集團(tuán)企業(yè)控制測(cè)試、審計(jì)工作底稿編制等，意見既給出注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 考慮的基木原則，又提供了具有可操作性的具體描施。記者：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容有哪些？?jī)?nèi)部控制審計(jì)報(bào)吿對(duì)投資人等利益和關(guān)者的價(jià) 值何在？答：內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行的冇效 性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政 策等內(nèi)部控制環(huán)境因索，以及企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和信息傳遞仃效性、 保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和白效運(yùn)行的機(jī)制等，全ihi評(píng)價(jià)企業(yè)設(shè)計(jì)和

7、運(yùn)行的內(nèi)部控制是否能夠合理 保證財(cái)務(wù)報(bào)告及和關(guān)信息合法、真實(shí)、完整，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)意見包括無保留意見、否肚意見和無法表示意見二種類型。如果注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)片認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制在所有重大方而是有效的，則出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告； 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制存在重人缺陷，則出具否泄意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)范i韋i受到限制，則應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)兩種意見類型相互關(guān)聯(lián)，但并非一一對(duì)應(yīng)。例如，在執(zhí)行 內(nèi)部審計(jì)過程屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重人缺陷，應(yīng)該出具

8、否泄意見的內(nèi) 部控制審計(jì)報(bào)告。如果該內(nèi)部控制車大缺陷尚未引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則出 具標(biāo)準(zhǔn)意見的財(cái)務(wù)報(bào)吿審計(jì)報(bào)告。乂如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表否定意見，意味若財(cái)務(wù) 報(bào)告的編制不符介適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，這種悄況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在 重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能夠比財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供更進(jìn)一步的信息，有利于投資者在財(cái)務(wù)報(bào) 告審計(jì)意見類型棊礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資價(jià)值。記者:企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有何聯(lián)系?答：企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，及其右效性評(píng)估足制定財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)策略、實(shí)施進(jìn)步審 計(jì)程序

9、的基礎(chǔ)和前提。因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)存在著多方面聯(lián)系，主要體現(xiàn)在以下 五個(gè)方面：一是兩者的垠終日的一致，雖然二考各有側(cè)重，但垠終日的均為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高財(cái) 務(wù)報(bào)告的可靠性，為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的信息。一是兩者都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先實(shí)酒風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估巫大缺 陷（或錯(cuò)報(bào)三是兩者都要了解和測(cè)試內(nèi)部控制，并且對(duì)內(nèi)部控制冇效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同，都可能 用到詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法和程序。四是兩者均要識(shí)別重點(diǎn)賬戶、亜要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中， 需要評(píng)價(jià)這些重點(diǎn)賬戶和巫要交易類別是否存在巫大錯(cuò)報(bào)；在內(nèi)部控制m計(jì)中，

10、需要評(píng)價(jià)這些賬 戶和交易是否被內(nèi)部控制所覆蓋。五是兩者確定的巫要性水平相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中確定巫要性水平，旨在檢杳 財(cái)務(wù)報(bào)告中是否存在重人錯(cuò)報(bào)；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)屮確泄垂耍性水平，旨在檢杳財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制是否存在重人缺陷。由于審計(jì)對(duì)彖、判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，i大i此二者在審計(jì)中確圧的重耍性水 平亦相同。記者：既然兩者存在多方血的密切聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為什么是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的 單獨(dú)業(yè)務(wù)？在審計(jì)工作中，是否能夠?qū)Χ邔?shí)施整合審計(jì)？答：雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，重 在審計(jì)“結(jié)果”；而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的內(nèi)在機(jī)制的審計(jì)

11、，重在審計(jì)“過 程”。'咐計(jì)對(duì)彖、重點(diǎn)等的不同，使得二者存在實(shí)質(zhì)性差杲，內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。二者差界主要體現(xiàn)在五個(gè)方而:首先，對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的冃的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)吿審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的h 的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作暈，以及支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型；在 內(nèi)部控制審計(jì)11'評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的h的，則是為了對(duì)內(nèi)部控制木身的有效性發(fā)表審計(jì)意見。第二，內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)屮，根據(jù)成木效益原則可能 采取不同的審計(jì)策略，對(duì)于某些審計(jì)領(lǐng)域，可以繞過內(nèi)部控制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)。而在內(nèi)部控制 審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不能繞過內(nèi)部控

12、制測(cè)試程序進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每-審計(jì)領(lǐng)域 獲取控制有效性的證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。第三，內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)杲所耍達(dá)到的町靠程度不完全相同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試 的可靠性要求和對(duì)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的樣木量也仃一定的彈性。在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師則需要獲取內(nèi)部控制仃效性的高度保證，因此對(duì)控制測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)，樣木量選擇和 對(duì)彈性較小。第四，兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)耍求不同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需將審計(jì)過程屮 識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和般缺陷。而在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師需要對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估，將值得關(guān)注的內(nèi)部控

13、制缺陷進(jìn)步區(qū)分為巫大缺陷 和重要缺陷。重大缺陷將影響到審計(jì)意見的類型。第五，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師-般不對(duì)外報(bào)告內(nèi)部控制的情 況，除非內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)衣的審計(jì)意見。在內(nèi)部控制審計(jì)屮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)報(bào)吿內(nèi) 部控制的有效性。從以上五個(gè)方而可以看出，兩者差杲主要是具體目標(biāo)、保證程度、評(píng)價(jià)要求、報(bào)告類型等屬 件上的實(shí)質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。但在技術(shù)層而和實(shí)務(wù)工作屮, 兩者審計(jì)模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等人量工作內(nèi)容相近，有 很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題還町以為另項(xiàng)審計(jì)提供線索和思路。因此, 這兩項(xiàng)

14、審計(jì)工作完全可以整合進(jìn)行，而由同傢事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)，不僅有利于提髙審計(jì)效果 和效率，降低審計(jì)成本，減少重復(fù)勞動(dòng)，而l可以避免審計(jì)判斷出現(xiàn)不一致的請(qǐng)形，降低企業(yè)料 請(qǐng)不同爭(zhēng)務(wù)所實(shí)施審計(jì)的負(fù)擔(dān)。r前，美國(guó)薩班斯奧克斯利法案和口本金融商品交易法均要求山出具財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)疋位在整合 審計(jì)。美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行薩班斯奧克斯利法案404條款第二年的成木比 第一年下降46%,將兩項(xiàng)審計(jì)t作更好地整合起來則是其中的一個(gè)主要原因。為此我國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)指引也提倡將二者整合進(jìn)行。記者：如何保證意見的貫徹落實(shí)和有效執(zhí)行？答：一項(xiàng)制度要

15、發(fā)揮好作用，關(guān)鍵在于落實(shí)。下一步，中注協(xié)將著力抓好以下工作：笫一，不斷深化內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的宣傳、動(dòng)員和培訓(xùn)工作。為了幫助事務(wù)所更好 提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，中注協(xié)將舉辦培訓(xùn)班，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，幫助 審計(jì)人員提高此類審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能。笫二，出臺(tái)“內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南”,弓i導(dǎo)爭(zhēng)務(wù)所切實(shí)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引和意見執(zhí)行審計(jì)工作，把內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)作為項(xiàng)單獨(dú) 的業(yè)務(wù)切實(shí)做實(shí)、做好、做到位。第三，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的專業(yè)指導(dǎo)。耍求和指導(dǎo)事務(wù)所根據(jù)口身實(shí)際抓緊研究整合審計(jì)策略, 制圧業(yè)務(wù)規(guī)程，建立和完善內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系；嚴(yán)格

16、遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 徳守則，并対執(zhí)業(yè)過程屮獲知的倍息保密，不得同時(shí)為客八提供內(nèi)部控制咨詢和評(píng)價(jià)服務(wù)；提 示事務(wù)所充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排的特殊性，盡早與客戶溝通，在期屮即開展內(nèi)部 控制審計(jì)，以給客戶整改內(nèi)部控制缺陷留下充足時(shí)間。第四，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)雖檢查丁作中，屮注協(xié)將有垂點(diǎn)地開展對(duì)從事內(nèi)部控制審計(jì)業(yè) 務(wù)會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所的監(jiān)管，有針對(duì)牲地加大檢查力度，督促其嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)要求，自覺規(guī)范執(zhí)業(yè)行 為。發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和違背職業(yè)道徳，將嚴(yán)格懲戒。記者：您對(duì)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制觀范有什么建議？答：企業(yè)是內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)利執(zhí)行的主體，對(duì)內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)主體責(zé)任，事務(wù)所審 計(jì)則是鑒證監(jiān)

17、督責(zé)任。為保證企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的有效實(shí)施，發(fā)揮實(shí)效，提出以卜兒點(diǎn)建議:百先，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)實(shí)施工作，要建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體 制和組織機(jī)構(gòu)，根據(jù)基木規(guī)范及英配套指引的耍求，大力推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施，對(duì)業(yè)務(wù)流 程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程、流程屮容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)，并抓緊開展內(nèi)部控 制自我評(píng)價(jià)工作，查漏補(bǔ)缺，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)t作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)須盡早落實(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)事宜。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果 發(fā)現(xiàn)幣:人錯(cuò)報(bào)，只耍被審計(jì)單位最后時(shí)刻同意審計(jì)調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào) 吿。內(nèi)部控制審計(jì)則不同，在內(nèi)部

18、控制審計(jì)屮，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)金業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改悄況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進(jìn)而決定是 否簽發(fā)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。例如，對(duì)于每季運(yùn)行-次的控制，如果存在重大缺陷，被審計(jì)單 位需要整改后再運(yùn)行6個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能得出控制是否有效的審計(jì)結(jié)論。因此企業(yè)鍛好在 上半年決定事務(wù)所聘請(qǐng)事宜。再次，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作與內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性互動(dòng)。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi) 部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通和耳動(dòng)，提 高自我評(píng)價(jià)工作可利用程度，降低審計(jì)成本，提高工作效率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分理解內(nèi)部控制審 計(jì)工作是

19、一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，需要爭(zhēng)務(wù)所增加新的投入，在工作中提供充分的支持。勞動(dòng)合同一、雙方在簽訂木合同前，應(yīng)認(rèn)真閱讀木合同書。本合同一經(jīng)簽訂，即具有法律效力，雙方必須嚴(yán)格履 行。二、木合同必須由用人單位（卬方）的法定代表人（或者委托代理人）和職工（乙方）親自簽章，并加蓋用 人單位公章（或者勞動(dòng)合同專用章）方為有效。三、本合同中的空欄，iii雙方協(xié)商確定后填寫，并不得違反法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定：不需填寫的空欄,劃上“”。四、工時(shí)制度分為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、不定時(shí)、綜合計(jì)算工時(shí)三種。實(shí)行不定時(shí)、綜合計(jì)算工時(shí)工作制的，應(yīng)經(jīng)勞動(dòng)保障部門批準(zhǔn)。五、木合同的未盡事宜，可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，作為木合同的附件，與木合同一并履行。六、本

20、合同必須認(rèn)真填寫，字跡清楚、文字簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，并不得擅自涂改。七、木合同（含附件）簽訂后，卬乙雙方各保管一份備查。甲方（用人單位）：名稱：法定代表人：地址：經(jīng)濟(jì)類型：聯(lián)系屯話：乙方（職工）：姓名：身份證號(hào)碼：現(xiàn)住址：聯(lián)系電話：根據(jù)（中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法和國(guó)家及省的有關(guān)規(guī)定，甲乙雙方按照平等自愿、協(xié)商一致的原則訂立 木合同。一、合同期限（一）合同期限雙方同意按以下第種方式確定木合同期限：1、有固定期限：從年m日起至年月日止。2、無固定期限：從年月日起至本合同約定的終止條件出現(xiàn)時(shí)止（不得將法定解除條件約定為終止條件）。3、以完成一定的工作為期限：從年月日起至工作任務(wù)完成時(shí)止。（二）試用期限雙方同意按

21、以下第種方式確定試用期期限（試用期包括在合同期內(nèi)）：1、無試用期。2、試用期從年m日起至年月日止。（試用期最長(zhǎng)不超過六個(gè)月。其中合同期限在六個(gè)月以下的，試用期不得超過十五日；合同期限在六個(gè) 月以上一年以下的。試用期不得超過三十日；合同期限在一年以上兩年以下的，試用期不得超過六十日。）二、工作內(nèi)容（一）乙方的工作崗位（工作地點(diǎn)、部門、工種或職務(wù)）為（二）乙方的工作任務(wù)或職責(zé)是（三）甲方因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要調(diào)整乙方的工作崗位,按變更本合同辦理,雙方簽章確認(rèn)的協(xié)議或通知書作 為本合同的附件。（四）如甲方派乙方到外單位工作，應(yīng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。三、工作時(shí)間（一）甲乙雙方同意按以下第種方式確定乙方的工作時(shí)間：1、

22、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)制，即每日工作小時(shí)，每周工作天，每周至少休息一天。2、不定時(shí)工作制，即經(jīng)勞動(dòng)保障部門審批，乙方所在崗位實(shí)行不定時(shí)工作制。3、綜合計(jì)算工時(shí)工作制，叩經(jīng)勞動(dòng)保障部門審批，乙方所在崗位實(shí)行以為周期，總工時(shí)小時(shí)的綜合計(jì)算工時(shí)工作制。（二）甲方因生產(chǎn)（工作）需要，經(jīng)與工會(huì)和乙方協(xié)商后可以延長(zhǎng)工作時(shí)間。除（勞動(dòng)法）第四十二條規(guī)定 的情形外，一般每日不得超過一小時(shí)，因特殊原因最長(zhǎng)每日不得超過三小時(shí)，每月不得超過三十六小時(shí)。四，工資待遇（一）乙方正常工作時(shí)間的工資按下列第（）種形式執(zhí)行，不得低于當(dāng)?shù)匕吹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。1、乙方試用期工資元/月；試用期滿工資元/月（元/日）。2、其他形式：。（二）工資必須以法

23、定貨幣支付，不得以實(shí)物及有價(jià)證券替代貨幣支付。（三）甲方根據(jù)金業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和依法制定的工資分配辦法調(diào)整乙方工資，乙方在六十日內(nèi)未捉出異議 的視為同意。（四）甲方每月日發(fā)放工資。如遇節(jié)假日或休息日，則提前到最近的工作日支付。（五）甲方依法安排乙方延長(zhǎng)工作時(shí)間的，應(yīng)按（勞動(dòng)法）第四十四條的規(guī)定支付延長(zhǎng)工作時(shí)間的工資報(bào) 酬。五、勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)條件（一）甲方按國(guó)家和省冇關(guān)勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定提供符合國(guó)家勞動(dòng)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)作業(yè)場(chǎng)所，切實(shí)保護(hù)乙方在 生產(chǎn)工作中的安全和健康。如乙方工作過程中可能產(chǎn)生職業(yè)病危害，甲方應(yīng)按職業(yè)病防治法的規(guī)定保 護(hù)乙方的健康及其相關(guān)權(quán)益。（二）甲方根據(jù)乙方從事的工作崗位，按國(guó)家冇關(guān)規(guī)定，

24、發(fā)給乙方必要的勞動(dòng)保護(hù)用品，并按勞動(dòng)保護(hù) 規(guī)定每 （年/季/月）免費(fèi)安排乙方進(jìn)行體檢。（三）乙方有權(quán)拒絕甲方的違章指揮、強(qiáng)令冒險(xiǎn)作業(yè)，對(duì)甲方及其管理人員漠視乙方安全和健康的行為， 有權(quán)要求改正并向有關(guān)部門檢舉、控告。六、社會(huì)保險(xiǎn)和福利待遇（一）合同期內(nèi)，甲方應(yīng)依法為乙方辦理參加養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)的手續(xù)，社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)按規(guī)定的比例，由甲乙雙方負(fù)責(zé)。（二）乙方患病或非因工負(fù)傷，甲方應(yīng)按國(guó)家和地方的規(guī)定給予醫(yī)療期和醫(yī)療待遇，按醫(yī)療保險(xiǎn)及其他 相關(guān)規(guī)定報(bào)銷醫(yī)療費(fèi)用，并在規(guī)定的醫(yī)療期內(nèi)支付病假工資或疾病救濟(jì)費(fèi)。（三）乙方患職業(yè)病、因工負(fù)傷或者因工死亡的，甲方應(yīng)按（工傷保險(xiǎn)條例）的規(guī)定辦

25、理。（四）甲方按規(guī)定給予乙方享受節(jié)日假、年休假、婚假、喪假、探親假、產(chǎn)假、看護(hù)假等帶薪假期，并 按木合同約定的工資標(biāo)準(zhǔn)支付工資。七、勞動(dòng)紀(jì)律（一）甲方根據(jù)國(guó)家和省的有關(guān)法律、法規(guī)通過民主程序制定的各項(xiàng)規(guī)草制度，應(yīng)向乙方公示；乙方應(yīng) 自覺遵守國(guó)家和省規(guī)定的冇關(guān)勞動(dòng)紀(jì)律、法規(guī)和企業(yè)依法制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵守安金操作規(guī)程， 服從管理，按時(shí)完成工作任務(wù)。（二）甲方有權(quán)對(duì)乙方履行制度的情況進(jìn)行檢査、督促、考核和獎(jiǎng)懲。（三）如乙方掌握甲方的商業(yè)秘密，乙方有義務(wù)為甲方保守商業(yè)秘密，并作如下約定：八、本合同的變更（一）任何一方要求變更木合同的有關(guān)內(nèi)容，都應(yīng)以書面形式通知對(duì)方。（二）甲乙雙方經(jīng)協(xié)筒一致，可以變更木合同，并辦理變更木合同的手續(xù)。九、本合同的解除（一）經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，木合同可以解除。由甲方解除木合同的，應(yīng)按規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)