壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整

1、壞賬準(zhǔn)備的納稅調(diào)整稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的規(guī)定不 盡相同，使得一些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算與繳納稅款方面出現(xiàn)了差 錯(cuò)，引發(fā)了不必要的麻煩。相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí) 際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，也可以按規(guī)定自主提取壞賬準(zhǔn)備金，除 另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬 款余額的5%。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法 核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行 確定。采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)在企業(yè)所得稅前應(yīng)如何處理？舉例說(shuō)明如下：某企業(yè)第一年年初應(yīng)收賬款余額為 零，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為2000000元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額

2、為 600000元，其中當(dāng)年發(fā)生壞 賬損失6000元；第四年年末余額為零。已知企業(yè)壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提比例為10%。，所得稅稅率為 33%。該企業(yè)采用納稅影 響會(huì)計(jì)法核算所得稅。根據(jù)上述資料依不同年度計(jì)算出壞賬 準(zhǔn)備并作相應(yīng)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式為：公式：會(huì)計(jì)上本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款 項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額，負(fù)數(shù)表示 企業(yè)減提的壞賬準(zhǔn)備；公式：稅法上本期按稅法規(guī)定提取 的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額 X 5%。-；如果公式-公式 為正數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果公式- 公式為負(fù)數(shù)，其差額表示應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。1. 第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：20

3、00000X 10%=20000。借：管理費(fèi)用20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000.按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：2000000X 5%=10000 ;遞延稅款=X33%=3300。借：遞延稅款3300貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅3300.2. 第二年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：800000X 10%- 20000=-12000。借：壞賬準(zhǔn)備12000貸：管理費(fèi)用12000.按稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備：X 5%-6000。分析：會(huì)計(jì)上減提壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)12000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)6000元，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額6000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 =6000X33%=1980。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1980貸：

4、遞延稅款1980.3第三年發(fā)生壞賬損失 6000元，應(yīng)沖銷(xiāo)已提壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款6000.提取壞賬準(zhǔn)備：600000X 10%。 =4000。借：管理費(fèi)用4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000.按稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：600000X 5% =5000。分析：會(huì)計(jì)上提取壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少利潤(rùn) 4000元，而按 稅法規(guī)定應(yīng)減少利潤(rùn) 5000元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 1000 元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 =1000X33%=330。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330貸：遞延稅款330.4.第四年應(yīng)收賬款余額為零，應(yīng)沖銷(xiāo)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備 0 6000=-6000。借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：管理費(fèi)用6000.按稅法規(guī)定應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備：0 600000X 5%=-3000。分析：會(huì)計(jì)上沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備會(huì)增加利潤(rùn)6000元，而按稅法規(guī)定只應(yīng)增加利潤(rùn)3000元，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 =3000 X33% = 990。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990貸：遞延稅款990.從上例可以看出，當(dāng)應(yīng)收賬款余額為零時(shí)，遞延稅款實(shí)現(xiàn)了對(duì)等性轉(zhuǎn)銷(xiāo)，這也說(shuō)明壞賬準(zhǔn)備提取比例超過(guò)5%。的部分屬于時(shí)間性差異。另根據(jù)國(guó)稅