出口賬務處理

1、精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到"應交稅金-應交增值稅"和"應收補貼款-出口退稅”等科目。其會計處理如下:（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額借：應U賬款（或銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的 下會計處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的借：應收補貼款-出口退稅貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（4）月末根據(jù)免抵

2、退稅匯總申報表中計算出的（FOB價）做如下會計處理:"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如"應退稅額"做如下會計處理:"免抵稅額"做如下會計處理:借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理:借：銀行存款貸：應收補貼款-出口退稅-對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結算時與原預估入帳金 額有差額的，可以在結算月份進行調整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調整原申報數(shù)據(jù)，而應在以后月份 通過紅藍字調整法進行調整。對于出口退稅申報與增值

3、稅納稅申報不一致，產生差額的，須在下期進行帳務調整， 相應的應同時調整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務調整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調整（1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時,須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調整額：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：主營業(yè)務收入（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或

4、紅字）貸：主營業(yè)務收入（藍字或紅字）當上期的生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額 不等于。時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額）：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：主營業(yè)務收入（差額大于0時為藍字，小于 0時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況進行帳務調整的同時，應在"出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調整，調整的方法為在出口明細表中錄入一條調整記錄（正數(shù)或負數(shù)）。對于已在"出口退稅申報系統(tǒng)”中調整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算"

5、;免抵退稅 不予免征和抵扣稅額"時已包含該調整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以 征退稅率之差單獨調整”主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵 扣稅額"一次性結轉至"主營業(yè)務成本”中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在"出口退稅申報系統(tǒng)"中通過紅藍字調整法進行調整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "、"免抵退稅額"、"應退稅額"、"免抵稅額”等在月

6、末一次性入賬，無須對調整數(shù)據(jù)進行單獨的會計 處理。（三）對上年度出口銷售收入的調整（1）對于上年多報或少報出口， 或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時， 須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調整額：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調整額乘以征退稅率之差：精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（前期少報

7、收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調整額乘以退稅率：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調整額：借：其他應付款（或銀行存款等科目）（藍字或紅字）貸：以前年度損益調整（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入調整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調整（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅

8、額轉出）（前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調整額乘以退稅率：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（前期少報收入的為藍字，前期多報 收入的為紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字）（3）當上年度12月份的生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額 不等于。時，須在本年度1月份進行如下會計 處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額）：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍字，小于0時為紅字）貸：以前年度損益調整（差額大于。

9、時為藍字，小于。時為紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調整，不對"出口退稅申報系統(tǒng)"進行數(shù)據(jù)調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應分別體現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項目錄入中的 "不得抵扣稅額”時, 只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調整對于上年度出口貨物高報

10、或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如 下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調整額：借：以前年度損益調整（藍字或紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調整額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（藍字或紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調整，不對"出口退稅申報系統(tǒng)"進行數(shù)據(jù)調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年調整的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在

11、一起，應分別體現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項目錄入中的 "不得抵扣稅額”時, 只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調整的"進項稅額轉出"。實行"免、抵、退"稅管理辦法的生產型出口企業(yè)在貨物報關出口 后，發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關退運時根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：借：應U賬款（或銀行存款等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務收入（紅字）根據(jù)退關退運貨物調整已結轉的成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（

12、紅字）注意事項： 當出口貨物發(fā)生部分退運時， 沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷 售額確定。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 發(fā)生退關退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在"出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 對于退關退運貨物已在"出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計 算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關 退運貨物銷售額乘以征退稅率

13、之差單獨沖減"主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結轉至"主營業(yè)務成本”中。（二）以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入”以前年度損益調整”：借：以前年度損益調整貸：應彳賬款（或銀行存款等科目）調整已結轉的退關退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前年度損益調整根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項： 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)

14、生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。 據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。精品文檔 與本年度出口貨物發(fā)生退關退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時，不在"出口退稅申報系統(tǒng)"中進行沖減。生產企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關單證 的，須視同內銷征稅。具體會計處理如下： 一）本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入。借：主營業(yè)務收入-出口收入貸：主營業(yè)務收入-內銷收入按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）注意事項： 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在

15、帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在"出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在"出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 ”時已包含該貨物，所以在帳務處理 上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結轉至"主營業(yè)務成本”中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調整 精品 文檔貸：

16、應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。借：以前年度損益調整（紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）（紅字）貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）（紅字）注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收 入的調整，在"出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調整。注意在填報增值稅納稅人報表（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的"進項稅額轉出"與本年出口貨物的"免抵退稅

17、不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應分別體 現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報系統(tǒng)”中的增值稅申報表項目錄入中的"不得抵扣稅額”時,只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖 減的"進項稅額轉出"。"免、抵、退”稅會計核算舉例例1 :某生產型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有40萬美元（FOB價）未拿到出口 報關單（退稅專用聯(lián)），預估運保費10萬美元，內銷銷 售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額 80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的

18、征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應兒便賬款-XX公司(美元)9,097,000貸：主營業(yè)務收入-外銷收入8,270,000其他應付款-運保費827,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司(人民幣)2,340,000貸：主營業(yè)務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應

19、付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000) X8.27 "17%-13%)=330,800借：主營業(yè)務成本330,800貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)330,800(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-330,800)=129,200免抵退稅額=（1,100,000-100,000-400,000） X8.27 X13%=645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額二期末留抵稅額=129,200免抵稅額=645,060-12

20、9,200=515,860根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款-出口退稅129,200貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）515,860貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）515,860例2:若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有 30萬 美元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的 報關單（退稅專用聯(lián)）20萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民 幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原

21、出口銷售額（FOB價）為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 ><8.27=6,616,000借：應U賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入-外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司（人民幣）2,340,000 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 ,-貸：主營業(yè)務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購

22、的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000 X 8.27 X(17%-13%)=264,640借：主營業(yè)務成本 264,640貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)264,640(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-264,640)=195,360免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000) X 8.27 X13%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅

23、額=期末留抵稅額=195,360免抵稅額=752,570-195,360=557,210根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款-出口退稅195,360貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)195,360 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有 -根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）557,210貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調整413,500貸：應U賬款-XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借

24、：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款 53,755例3:若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當月出口有30萬美 元未拿到出口報關單（退稅專用聯(lián)），當月收到2004年12月出口貨物的報關單（退稅專用 聯(lián)）10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內銷銷售收入（不含 稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額（FOB價）為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%,退稅率適用13%,美

25、元匯率為8.27。則當期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 ><8.27=6,616,000借：應U賬款-XX公司（美元）6,616,000貸：主營業(yè)務收入-外銷收入6,616,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內銷銷售收入：借：應U賬款-XX公司（人民幣）2,340,000 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-貸：主營業(yè)務收入-內銷收入2,000,000應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應交稅金-應交增值稅(進項稅額)800,000貸：應付帳

26、款 5,505,882(4)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000 X8.27=496,200借：主營業(yè)務收入-外銷收入496,200貸：應U賬款-XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000) X8.27 X(17%-13%)=244,792借：主營業(yè)務成本244,792貸：應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)244,792(6)計算應退稅額、免抵稅額期末留才K 稅額=-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+