接受捐贈的會計(jì)處理

1、根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。根據(jù)稅法 規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈收入 計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn) 捐贈收入金額較大(接受捐贈的所得占應(yīng)納稅所得總額 50%及以上的)，并 入一個納稅年度繳納所得稅確有困難的， 可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì) 入各年度的應(yīng)納稅所得額。 以教材P77例6-5 , A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值 稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款 100000元，配套模具價(jià)款 4000元。增值稅稅 額分別為17000元和680元。 A企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)作： 借：固定資產(chǎn)

2、117000 低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680 貸：營業(yè)外收入 121680 假設(shè)企業(yè)符合按5年期間均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的條件，那么， 應(yīng)當(dāng)是在接受捐贈的當(dāng)年末做一筆 借：所得稅費(fèi)用 32123.52 (121680/5 X 4 *3%) 貸：遞延所得稅負(fù)債 32123.52 (121680/5 X 4X33%) 在以后2 5年的每年末做： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額 *3% 遞延所得稅負(fù)債 8030.88 (121680/5 X 1 X33% ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額 3%+ 8030.88 企業(yè)會計(jì)制度中接受捐贈資產(chǎn)的規(guī)

3、定 為了便丁比較新會計(jì)準(zhǔn)則與原會計(jì)制度及舊會計(jì)準(zhǔn)則在上述問題上的 差異，筆者先簡單介紹 會計(jì)制度對該問題的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度及 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)丁印發(fā)關(guān)丁執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)制度 和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則 有關(guān)問題解答（三）的通知的規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按 稅法規(guī)定確定的 入帳價(jià)值，應(yīng)通過待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算。企業(yè)應(yīng)在”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目 下設(shè)置”接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 和”接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 ”兩個明細(xì) 科目。具體分兩種情形處理： 企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的 金額，借計(jì)”現(xiàn)金”或”銀行存款”等科目，貸記”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 一一接受捐贈 貨幣性資產(chǎn)價(jià)值科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈

4、，應(yīng)按會計(jì)制度及相 關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記 庫存商品、”固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資等科目，一般納稅人 如涉及可抵扣的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 的,按 可抵扣除應(yīng)交稅金： 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按接受 捐贈資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記 ”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值一一接受捐贈 非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額， 貸記 現(xiàn)金、銀行存款”等科目。 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上,加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部 分，計(jì)算出當(dāng)

5、期應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)按 ”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目的賬面余額, 借記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按應(yīng)交的 所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算的 應(yīng)交所得稅），貸記”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記”資本 公積一一其他資本公積科目。 接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過 5 年內(nèi)的期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)交所得稅的， 企業(yè)應(yīng)按經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價(jià)值部分， 借 記待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性價(jià) 值部分（或抵減虧損后的余額）計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記 ”應(yīng)交稅金一一應(yīng) 交所得稅”科目，按其差額，貸記”資本公積一一其他資本公積”科目?！贝D(zhuǎn) 資產(chǎn)價(jià)值科目期末應(yīng)為貸方余額，表示企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。 從上述情況可以看出，會計(jì)制度及舊會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn) 價(jià)值的處理方法是，先通過 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算，在計(jì)算繳納所得稅后 最終轉(zhuǎn)入”資本公積一一其他資本公積”科目。另外，盡管會計(jì)處理規(guī)定要求 企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈的價(jià)值計(jì)入資本公積不體現(xiàn) 利潤的方法與