營改增背景下SF速遞ZZ分公司的納稅籌劃研究

1、專業(yè)學位碩士論文開題報告書研 究 生姓 名專 業(yè)會計碩士所在學院（中心） 年 級指導教師姓 名指導教師職 稱 論文題目營改增背景下SF速遞ZZ分公司的納稅籌劃研究1、 論文選題根據(jù) （1） 選題背景與研究意義2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，將擴大營改增試點至10省市，截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。目前主要涉及的行業(yè)為包括陸路、水路、航空、管道在內(nèi)的交通運輸業(yè)，以及包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影

2、視、電信等在內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)以及郵政業(yè)?！盃I改增”政策是國家稅制改革的主要內(nèi)容，也是國務院完善結構性減稅、推動經(jīng)濟轉型的重要舉措，改革勢在必行，刻不容緩。根據(jù)國家稅務總局工作安排將進一步擴大營改增范圍，計劃在2016年完成其他行業(yè)營改增進程，此次稅改的初衷是為了緩解當前由于增值稅和營業(yè)稅在商品和服務產(chǎn)生的雙重征稅問題，通過優(yōu)化稅制結構，降低稅收負擔，深化產(chǎn)業(yè)分工，為加快交通運輸和現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供了一個良好的支持系統(tǒng)，有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，促進經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。自試點以來物流企業(yè)普遍反映稅率增加的幅度較大，實際可抵扣的項目較少，導致稅負違背試點方案中“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的指

3、導思想。稅負作為一個企業(yè)的重要成本之一，企業(yè)都選擇提前計劃以達到降低稅負的目的從而提高企業(yè)競爭地位。企業(yè)納稅籌劃就是利用國家的政策導向，選擇符合自己企業(yè)的激勵機制，以合理減輕稅收負擔。它既不是逃稅漏稅，也不是逃稅，而是以企業(yè)所有者權益最大為目標而進行的科學合理避稅。最重要的是，稅法為企業(yè)實施納稅籌劃提供了良好的靈活性，如納稅人身份或區(qū)域投資、計稅依據(jù)的可調(diào)整性、還有稅率的差異性許多其他有利的客觀條件。因此，根據(jù)上述主觀動機和客觀條件可以得出企業(yè)進行納稅籌劃是可行的結論。研究繼續(xù)改善，因為在我們的目前法律制度的基礎上，作為稅務規(guī)劃的基礎也越來越多。實踐表明，納稅籌劃對企業(yè)和社會的發(fā)展都具有重要意

4、義。首先，從商業(yè)的角度來講，納稅籌劃的執(zhí)行結果將被用于更多的稅收優(yōu)惠，降低成本增加利潤，提高資金實力和市場競爭力。其次，從國家的角度來講，稅收籌劃有利于改變資源配置結構，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，確定投資的正確方向，最終的實施結果會增加國家的財政收入。（二）文獻綜述1.關于 “營改增”改革的可行性分析長期以來各國在增值稅的經(jīng)濟理論上以及增值稅的作用問題上進行了大量研究。John Kay和Mervyn King認為：增值稅可以同時解決公平和效率這兩大難題。雖然增值稅的征收成本很高，這是由其復雜性決定的，但仍可以有效控制逃稅的發(fā)生。同時增值稅的可抵扣性這一特點可以極大促進企業(yè)建立完善的會計核算。Joseph

5、A Pechman也曾提出增值稅可以有效解決征收批發(fā)稅或周轉稅時重復課稅這一現(xiàn)象。Richard M.Bird 和Pierre-PascalGendron認為：增值稅制并不是完美的，也是存在缺陷的。所以它并不能解決所有發(fā)展中國家面臨的財政問題。但是，大多數(shù)發(fā)展中國家都證明了一個事實，即對一個消費類課稅在財稅體系中所占比例大的國家來說最好的稅制就是增值稅。艾倫.A.泰特通過對各國的不同的增值稅制度以及作用進行對比分析得出：增值稅的征稅范圍應涵蓋生產(chǎn)到銷售的整個過程中，不僅對銷售商品，勞務收入也應納入增值稅的征稅范圍；征收增值稅有利于形成一個完整的抵扣鏈，有助于消除重復征稅。賈國興（2015）在“

6、營改增”對企業(yè)的影響一一基于廈門市的調(diào)查分析中提出：“營改增”有利于進一步優(yōu)化經(jīng)濟結構，完善我國現(xiàn)行稅收管理體制，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這其中對現(xiàn)代服務業(yè)影響最大。張富強，林蔚（2014）在“營改增”試點背景下物流業(yè)的稅收政策問題分析中指出：我國實行“營改增”的必要性在于消除物流業(yè)重復征稅的壓力；是為了滿足結構性減稅政策的迫切需要。任剛（2014）在物流稅制改革的思考中提出：物流行業(yè)目前普遍存在著重復納稅、行業(yè)整體稅負相對偏高等問題，不僅加重了物流企業(yè)的經(jīng)營負擔，更嚴重制約著物流行業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”這一稅制改革，是國家在宏觀層面為物流產(chǎn)業(yè)健康長遠發(fā)展的考慮，利用稅收杠桿調(diào)節(jié)物流行業(yè)的稅收結構。

7、權威（2013）在淺談物流企業(yè)營改增前后的變化及影響中認為：“營改增”方案對物流行業(yè)的現(xiàn)實意義首先在于降低物流行業(yè)的經(jīng)營成本，其次還可以減少一定納稅風險，最終是可以有效解決營業(yè)稅重復征稅的問題。2.關于“營改增”的實施思路何苗（2014）在新稅改形勢下我國物流行業(yè)如何走出困境中指出：“營改增”合搞“一刀切”這種直接的方法，不同行業(yè)無論是在成本結構、行業(yè)利潤率還是行業(yè)背景等方面均存在不同的地方。物流行業(yè)的行業(yè)特點決定了其特殊的成本構成，表現(xiàn)在原材料購進少，通常采購大型固定資產(chǎn)、設備，價值高，無特殊情況更新?lián)Q代周期通常為幾十年，而大分成本如過路費、過橋費、保險費等又沒有納入可抵扣進項稅額的項目，這

8、樣一來物流企業(yè)可以抵扣的進項稅額就十分有限，必然導致稅負增加，所以應對物流行業(yè)特殊問題特別考慮。馮正霖（2013）在把握機遇，增強活力，努力做好交通運輸行業(yè)“營改增”試點工作一一在交通運輸行業(yè)“營改增”試點電視電話會議上的講話中提到：這次稅制改革總原則是總體設計、分步實施、穩(wěn)妥推進的，并且先設立了試點地區(qū)，經(jīng)過驗收試點地區(qū)的成效，發(fā)現(xiàn)存在的不足，進而完善政策，再推廣到全國范圍，這是由我國復雜的實際情況所決，定的。3.關于“營改增”對物流行業(yè)稅負的影響唐朋，穆爽（2015）在“營改增”對物流企業(yè)的影響中指出：“營改增”的理論設計無論是對一般納稅人還是小規(guī)模納稅人均是可以達到效果的。但是，從目前“

9、營改增”試點地區(qū)成果來看，存在部分企業(yè)的稅負沒有減少反倒增加的現(xiàn)象，這與“營改增”設計之初的期望目的是相恃的。但不能就因此否定“營改增”帶來的好的方面，仔細分析會發(fā)現(xiàn)這是因為對這些企業(yè)來說實施“營改增”還處于初級階段，優(yōu)點和好處還需要在以后的日子中逐漸顯示。蔣明琳，舒輝，林曉偉（2015）在“營改增”對交運企業(yè)財務績效的影響中寫道：通過以我國家上市交通運輸企業(yè)在“營改增”試點前后兩年的財務數(shù)據(jù)為來源進項實證分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”對交通運輸企業(yè)財務績效的影響彈性顯著。并建議交通運輸企業(yè)想要更好地提高財務績效，交通運輸企業(yè)在“營改增”后要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，進行稅務籌劃，加強成本管理，完善企

10、業(yè)部控制。最大限度消除“營改增”的不禾影響，享受“營改增”帶來的好處，從根本上實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。徐亞萍（2014）在“營改增”封物流行的影響中也指出：雖然在推行試點地區(qū)的初期出現(xiàn)了一些達不到減稅目的情況，甚至部分物流企業(yè)的納稅負擔大幅增加，但是隨著“營改增”由試點推向全國范圍，以及新政策的深入實施，堅信絕大多數(shù)物流企業(yè)是可以及時適應新的稅制，最終從新稅制中獲得利益?！盃I改增”的出現(xiàn)是有其必然性的，營業(yè)稅會逐漸退出歷史舞臺，必然會極大地促進我國服務業(yè)的發(fā)展。張新，安體富（2014）“營改增”減收效應分析中寫道：“營改增”的減收和增收效應，其增收效應主要體現(xiàn)以下方面：稅收促進效應，即降低流轉稅稅

11、負的；稅收增長效應，即促進企業(yè)全面發(fā)展；企業(yè)組織結構優(yōu)化的稅源擴展效應；產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的稅收反哺”效應。負天一（2014）在“營改增”看整體也要看行業(yè)一文中認為：“營改增”后存在企業(yè)稅收負擔不降反增的情況只存在于較小范圍內(nèi)，也是暫時性的，更不能因為少數(shù)企業(yè)存在的情況去否定“營改增”。各個行業(yè)內(nèi)的各企業(yè)有各自特點，不能以偏概全，更不能只看壞的方面而忽視好的方面。隨著“營改增”在全國范圍的推廣，這一現(xiàn)象會逐漸消失。場4.關于“營改增”后物流企業(yè)應對措施劉華萍（2016）在物流業(yè)“營改增”存在的問題與對策中提出：物流行業(yè)應及時轉變經(jīng)營方式，把聯(lián)合運輸業(yè)務從經(jīng)營范圍中去掉，專一地從事單一的貨物代理業(yè)務，

12、對于貨物運輸公司來說要逐漸向物流輔助服務轉型，提高輔助服務收入，減少自己的主營業(yè)務收入。魏潔（2014）在“營改增”對物流行業(yè)的影響中給物流企業(yè)提出了一些建議：物流企業(yè)在會計核算上可以細化核算收入成本項目，及時轉變企業(yè)經(jīng)營模式；增加可抵扣項目，如購進資產(chǎn)，開發(fā)新技術；選擇供應商時優(yōu)先考慮可以提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人；時時關注“營改增”方面的新稅收優(yōu)惠政策，充分享用地方性財政扶持政策等四點籌劃措施。方智勇（2014）在我國物流產(chǎn)業(yè)化進程中存在的問題和對策中提出：物流企業(yè)應該樹立科學旳物流產(chǎn)業(yè)觀；同時重視對物流企業(yè)基礎設施建設，可以適當更新部分固定資產(chǎn)和機器設備，重視培養(yǎng)物流專業(yè)人才等措施。

13、劉新凱（2014）在物流行業(yè)“營改增”的影響與對策分析中建議：物流企業(yè)在“營改增”的初期可以申請過渡性的財政扶持，來幫助企業(yè)渡過最開始可能出現(xiàn)稅負增加的情況；學習已納入試點地區(qū)的物流企業(yè)應對“營改增”的經(jīng)驗；在企業(yè)開展稅務籌劃工作；同時還要深入了解企業(yè)自身存在的問題，找準根本以準確作出相應對策。李輝（2014）在淺議營改增對物流業(yè)的影響中提到：“物流企業(yè)相關財務人員應及時跟上新政策的步伐，適應新的物流行業(yè)增值稅核算方法；在初期申請過渡性的財政扶持幫助企業(yè)渡過最開始可能出現(xiàn)稅負增加的情況，盡可能減少“營改增”帶來的負面影響；規(guī)范物流行業(yè)專用增值稅發(fā)票的使用推廣，明確定義各稅目的范疇，統(tǒng)一各個稅目

14、旳稅率；多與增值稅一般納稅人建立合作關系，增加可抵扣項目來源等。通過對國內(nèi)相關文獻的研究，我們發(fā)現(xiàn)在關于對于“營改增”是否應該實行的問題上，大多數(shù)學者們是持基本認可態(tài)度的。大多數(shù)學者認為“營改增”是有實施價值的，最終是可以減輕物流企業(yè)實際稅負，完善我國稅制體制并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構。對于“營改増”實施思路，大部分學者是反對“一刀切”的，認為應堅持總體設計、分步實施、穩(wěn)妥推進的原則，在先挑選行業(yè)分地區(qū)進行試點基礎上擴大范圍，分步實施才是符合我國實際情況的。這與我國目前“營改增”的步驟也是一致的，先選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)作為試點，再逐步加入鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)，之后再進一步把建筑業(yè)、金融

15、業(yè)及房產(chǎn)業(yè)等納入范圍。在“營改增”對物流業(yè)稅負的影響上，雖然有部分數(shù)據(jù)顯示在短期內(nèi)有的物流企業(yè)出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象，但學者們還是基本持積極態(tài)度，并沒有因此就否定營改增”將要帶來的好處，堅信從長期來看，最終是可以達到降低物流業(yè)稅負的初衷，更是有利于物流行業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，加速物流行業(yè)發(fā)展方式轉變。同時對于“營改增”下物流企業(yè)如何應對，學者們也提出了一定的方法。例如可以進行相關稅收籌劃，申請過渡性的財政扶持，適當進行基礎設施投資等。對物流企業(yè)來說，首先進行稅收籌劃旳前提當然是在遵守國家有關法律法規(guī)的基礎上，其次還要合理選擇能適用本企業(yè)的方法，這就要充分考慮自身業(yè)務情況。由于“營改增”的這個過程基

16、本只有我國有，因此在“營改增”對物流企業(yè)的影響以及物流企業(yè)應如何應對的問題上，國外學者研究的非常少。二、研究方案設計 （一）本題的研究目的、研究內(nèi)容、擬采用的主要研究方法1.研究目的“營改增”稅制改革整體減稅效果明顯，但是仍有部分企業(yè)沒能享受改革的紅利，甚至受“營改增”影響，稅負增加，促使物流企業(yè)納稅籌劃意識增強?！盃I改增”后，越來越多的物流企業(yè)因不堪重負，不得不把納稅籌劃意識提高到一個戰(zhàn)略高度，同時使得納稅意識與納稅籌劃意識的增強具有客觀一致性和同步性。通過納稅籌劃也可降低企業(yè)稅務風險。國家實行的一些優(yōu)惠政策給物流企業(yè)進行納稅籌劃提供了可能性，但是有時對優(yōu)惠政策的適用條件稍不符合就可能會陷入

17、稅法的陷講中，不僅會多繳稅，而且會帶來稅收信譽的損失。而合理的納稅籌劃會規(guī)避納稅籌劃中旳風險。如果我們能未雨網(wǎng)謬，把風險事先都考慮到，就可能避免一些大的風險的發(fā)生和把小的風險控制在一定的范圍內(nèi)，降低企業(yè)的稅務風險，提高企業(yè)的生存能力和競爭能力。 2.研究內(nèi)容及研究方法 本文將以SF速遞ZZ分公司為研究對象，結合公司的實際和納稅籌劃理論，運用定性和定量的方法并結合相關現(xiàn)代物流理論、會計、稅法和財務管理等其他知識，結合物流公司的具體實際情況，通過優(yōu)惠政策籌劃法、轉讓定價籌劃法、案例分析法和比較分析法等方法，有針對性的為該物流公司進行納稅籌劃設計，在遵守稅收法規(guī)的前提下，擇優(yōu)選擇方案，盡量保證納稅籌

18、劃方案實施后企業(yè)的整體效益最大，為企業(yè)經(jīng)營決策提供強有力的支持。并力求為該企業(yè)設計出的納稅籌劃方案具有一定的代表性，同時對其他物流企業(yè)有一定的參考價值。（二）研究重點或難點、可能的創(chuàng)新點1.研究重難點本文研究的重難點在于必須對目前物流企業(yè)營改增的效果，進行廣泛而細致的分析，歸納，發(fā)現(xiàn)我國物流行業(yè)的發(fā)展狀況及稅改存在的問題，并結合SF速遞ZZ分公司具體情況提出行之有效的稅收籌劃方案。2.可能的創(chuàng)新點與不足 本文創(chuàng)新點在于在“營改增”背景下單獨將物流行業(yè)作為研究對象，并結合實際案例提出稅收籌劃方案。對稅收籌劃的理論研究是比較多的，但結合到實際案例并且具體到現(xiàn)代服務業(yè)中的物流行業(yè)還是比較少的。但基于

19、一個稅收籌劃方案并不是能適合所有企業(yè)，本文提出方案時盡量考慮適用性，但仍不可避免存在缺陷。同時選取的也是物流行業(yè)中一個個案，不能完全代表整個物流行業(yè)的情況。數(shù)據(jù)收集方面也存在欠缺，由于收集數(shù)據(jù)的渠道有限，只能通過一些公開信息來收集，肯定是不夠全面的。（三）寫作大綱導 論 一、研究背景和意義 二、文獻綜述 三、本文的主要內(nèi)容和結構安排第一章 納稅籌劃的相關理論 第一節(jié) 納稅籌劃的概念及特點 第二節(jié) 納稅籌劃的理論依據(jù) 第三節(jié) 納稅籌劃的主要方法第二章 物流業(yè)“營改增”政策的主要內(nèi)容第一節(jié) 物流業(yè)“營改增”的必要性分析第二節(jié) 物流業(yè)“營改增”后的稅制變化第三節(jié) 物流業(yè)“營改增”的實施情況第三章 “

20、營改增”下SF速遞公司ZZ分公司納稅籌劃案例 第一節(jié) ZZ分公司基本情況第二節(jié) 納稅籌劃可行性第三節(jié) 納稅籌劃方案分析第四節(jié) 納稅籌劃風險及控制策略第四章 “營改增”后物流企業(yè)最優(yōu)納稅籌劃建議第一節(jié) 統(tǒng)一業(yè)務各環(huán)節(jié)稅率，使用物流業(yè)統(tǒng)一發(fā)票第二節(jié) 擴大增值稅進項可抵扣范圍第三節(jié) 合理選擇納稅人身份進行稅負管理第四節(jié) 細化收入分類，避免從高征稅第五節(jié) 重新整合現(xiàn)有企業(yè)的組織結構結 語 一、研究結論和創(chuàng)新 二、研究局限 三、后續(xù)研究展望3、 研究與論文寫作進度安排2016.23月 查找并閱讀相關文獻，與導師溝通題目并撰寫開題報告2016.46月  收集相關行業(yè)數(shù)據(jù)，分析SF速遞公司ZZ分公

21、司目前稅負變化情況等詳細信息，撰寫論文初稿2016.79月  與導師討論論文內(nèi)容，進行論文修改，并完成定稿2016.10月   整理表格并遞交，進行學位論文答辯4、 主要參考文獻1柴艷艷稅收籌劃與企業(yè)財務管理J.企業(yè)改革與管理，2015(1)2 付緒銀.交通運輸行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關問題探討J.交通財會，2013(8) 3 馮正霖.把握機遇增強活力努力做好交通運輸行業(yè)“營改增”試點工作在交通運輸行業(yè)“營改增”試點電視電話會議上的講話J.交通財會，2013(8) 4 方智勇我國物流產(chǎn)業(yè)化進程中存在的問題與對策J.當代經(jīng)濟，2014(23)泰特.增值稅:國際實踐和問題阿.

22、北京:中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，1992.5 何苗新稅改形勢下我國物流行業(yè)如何走出困境“營改增”對物流業(yè)的影響J. 2013(14)6蔣明琳，舒輝，林曉偉“營改增”對交運企業(yè)財務績效的影響J.中國流通經(jīng)濟，2015(3)7賈國興，“營改增”對企業(yè)的影響基于廈門市的調(diào)查分析J.商業(yè)會計，2015(2)8劉華萍.物流業(yè)“營改增“存在的問題與對策J.合作經(jīng)濟與科技，2016（2）9劉利“營改增”政策下的企業(yè)稅收籌劃J.合作經(jīng)濟與科技，2015(2)10李春艷昆明市物流行業(yè)“營改增”后的稅收籌劃分析J.商，2014(6)11劉光琦.從“中國物流技術與管理發(fā)展高級研討會”看中國物流發(fā)展J.中國儲運，2014(

23、12)12梁鵬飛“營改增”政策背景下的企業(yè)稅收籌劃策略探討J.經(jīng)營管理者，2015(2) 13 劉新凱物流行業(yè)“營改增”的影響與對策分析J.財經(jīng)界，2013(13)14李輝淺議營改增對物流業(yè)的影響J.會計師，2014(10)15任剛物流稅制改革的思考J.中國儲運，2014(4)16唐朋，穆爽“營改增”對物流企業(yè)的影響J.縱橫經(jīng)緯，2015（3）17魏潔“營改增”對物流企業(yè)的影響J.稅務籌劃，2014(8)18薛香梅，任曄，柏綠“營改增”后物流業(yè)的流轉稅問題研究J.物流科技，2015(2)19徐亞萍“營改增”對物流行業(yè)的影響J.經(jīng)營管理者，2014(7)20 殷功利，戴湖北，余來文我國物流業(yè)發(fā)展的國際比較、存在問題及應對策略商業(yè)經(jīng)濟研究，2015(5)21張富強，林唐.“營改增”試點背景下物流業(yè)的