第三章變動成本計算VIP

1、整理ppt第三章第三章 變動成本法變動成本法 （ Variable Costing）第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用整理ppt第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法概述變動成本法概述v變動成本法的涵義v產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)v期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)v期間損益的計算 整理ppt一、變動成本計算法的涵義一、變動成本計算法的涵義 變動成本計算法變動成本計算法（ Variable costing） 亦叫“直接成本計算”（Direct costin

2、g）,或“邊際成本計算”（Marginal costing）是將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益中予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本計算方法。整理ppt二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)二、產(chǎn)品成本的構(gòu)成與特點(diǎn)1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成、產(chǎn)品成本的構(gòu)成 直接材料 產(chǎn)品成本 直接人工 變動性制造費(fèi)用2、特點(diǎn)、特點(diǎn)（1）同產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)（2）同產(chǎn)品產(chǎn)量增減變動相關(guān)整理ppt三、期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)三、期間成本的構(gòu)成與特點(diǎn)1、期間成本的構(gòu)成、期間成本的構(gòu)成 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用2、特點(diǎn)、特點(diǎn)（1）同生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成和正

3、常維護(hù)緊密相關(guān)（2）同時間相關(guān)期間成本整理ppt四、期間損益的計算四、期間損益的計算 變動成本法變動成本法 完全成本法完全成本法 銷售收入總額 銷售收入總額 減：全部變動成本 減：全部銷售成本 得：邊際貢獻(xiàn)總額 得：銷售毛利 減：全部固定成本 減：銷售及管理費(fèi)用 得： 稅前利潤 得：稅前利潤 （貢獻(xiàn)式利潤表） （職能式利潤表） 整理ppt 也稱“貢獻(xiàn)毛益”或“創(chuàng)利額”是指產(chǎn)品銷售收入超過其變動成本的余額。其有三種表現(xiàn)形式：u 單位邊際貢獻(xiàn)銷售單價單位變動成本u 邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額變動成本總額 單位邊際貢獻(xiàn)銷售量u邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入總額100 單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價100邊際

4、貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) (Contribution Margin) 整理ppt邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用邊際貢獻(xiàn)性質(zhì)及作用 邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤三者的關(guān)系如下： 邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤u 邊際貢獻(xiàn)不等于利潤，但于利潤有關(guān)。u邊際貢獻(xiàn)首先，補(bǔ)償固定成本；然后，提供利潤。u邊際貢獻(xiàn)反映了產(chǎn)品盈利能力大小或?qū)槠髽I(yè)的利潤作出多大的貢獻(xiàn)。例例整理ppt 【例1】某企業(yè)本年經(jīng)營A產(chǎn)品，生產(chǎn)量和銷售量均為50,000件。該產(chǎn)品單位售價20元，單位直接材料費(fèi)4元，單位直接人工費(fèi)5元，單位變動性制造費(fèi)用3元，單位變動性銷售與管理費(fèi)用2元。全年固定性制造費(fèi)用150,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)90,000元。要求：分別用兩

5、種方法計算企業(yè)本年利潤總額。 整理ppt解：變動成本法解：變動成本法 單位產(chǎn)品成本45312（元/件） 單位邊際貢獻(xiàn)201226 （元/件） 稅前利潤銷售收入變動成本固定成本 邊際貢獻(xiàn)總額固定成本 50,0006（150,00090,000） 60,000（元）整理ppt 完全成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本453+150,000/50,000 15（元/件）稅前利潤 50,0002050,0001550,0002 90,000 60,000（元）整理ppt第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與變動成本法與 完全成本法的比較完全成本法的比較一、提供信息的用途不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成

6、內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同五、損益計算結(jié)果不同整理ppt一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同v 變動成本計算為企業(yè)內(nèi)部管理者的預(yù)測、決策工作提供信息。v 完全成本計算為企業(yè)對外提供財務(wù)報告和納稅申報的需要。整理ppt二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同二、成本分類標(biāo)準(zhǔn)不同v 變動成本法按成本的習(xí)性把全部成本劃分為固定成本和變動成本兩大類；v 完全成本法則按成本的經(jīng)濟(jì)職能和用途把成本劃分為制造(生產(chǎn))成本和非制造(非生產(chǎn))成本兩大類。整理ppt三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同三、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例例整理ppt整理ppt【例2】設(shè)某企業(yè)月初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生

7、產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。成 本 項(xiàng) 目單位產(chǎn)品成本總 成 本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用200602010,0003,0001,0002,0004,0003,000合計23,000整理ppt【解】完全成本法：完全成本法：單位產(chǎn)品成本20060202,000/50 320元/件 期間成本4,0003,000 7,000元變動成本法：變動成本法： 單位產(chǎn)品成本2006020 280元/件 期間成本4,0003,0002,000 9,000元整理ppt四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同四、存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同v

8、 在變動成本法下，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品存貨系按前述產(chǎn)品成本的“口徑”進(jìn)行計價，即以變動成本為計價標(biāo)準(zhǔn)。v 完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進(jìn)行計價?！纠?】上例中，月末結(jié)存的10件產(chǎn)品。完全成本法10件存貨的成本103203,200元變動成本法10件存貨的成本102802,800元 整理ppt五、損益計算結(jié)果不同五、損益計算結(jié)果不同v 當(dāng)某一期間的產(chǎn)品產(chǎn)銷不均衡時，兩種成本計算法所確定的期間損溢可能是不相等。其原因是兩種成本計算方法對固定性制造費(fèi)用的處理方式不同，導(dǎo)致兩種方法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額不等。v 兩種成本計算法當(dāng)期扣除的固定性制造費(fèi)用的差額，也就

9、是兩種成本計算法當(dāng)期利潤的差額。例例整理ppt【例4】某企業(yè)經(jīng)營A產(chǎn)品，2000年至2002年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下：項(xiàng)目2000年2001年2002年期初存量0300100本期生產(chǎn)量150012001000本期銷售量120014001000期末存貨量300100100 A產(chǎn)品單位售價50元，單位變動性生產(chǎn)成本20元，單位變動性銷售與管理費(fèi)用4元，全年固定性制造費(fèi)用18,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用5,000元。存貨計價采用先進(jìn)先出法。要求：分別用兩種成本計算法計算企業(yè)三年的利潤，并分析說明不同成本計算法利潤差異產(chǎn)生的原因。整理ppt項(xiàng)目項(xiàng)目2000年年2001年年2002

10、年年銷售收入銷售收入60,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨期末存貨 小計小計030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000變動性銷售及管理費(fèi)用變動性銷售及管理費(fèi)用4,8005,6004,000邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)31,20036,40026,000固定成本固定成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 固定性銷售及管理費(fèi)用固定性銷售及管理費(fèi)用18,0005,00018,0005,00018,0005,000稅前利潤稅前利潤8,20013,4003

11、,00020002002年變動成本法的收益表年變動成本法的收益表整理ppt20002002年完全成本法的收益表年完全成本法的收益表項(xiàng)目項(xiàng)目2000年年2001年年2002年年銷售收入銷售收入60,00070,00050,000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期初存貨期初存貨 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 期末存貨期末存貨 小計小計048,0009,60038,4009,60042,0003,50048,1003,50038,0003,80037,700銷售毛利銷售毛利21,60021,90012,300銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用9,80010,6009,000稅前利潤稅前利潤11,800113

12、,003,300 注注 2000年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本2018,000/1,50032元元/件件 2001年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本2018,000/1,20035元元/件件 2002年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本年單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本2018,000/1,00038元元/件件整理ppt第三節(jié)第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動成本計算法的優(yōu)點(diǎn)二、變動成本計算法的缺點(diǎn)整理ppt一、變動成本計算法的優(yōu)點(diǎn)一、變動成本計算法的優(yōu)點(diǎn)1、可明確揭示產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為規(guī)劃、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供科學(xué)依據(jù)。2、可為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息。3、可簡化

13、成本計算工作。整理ppt1、可明確揭示產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為規(guī)劃、控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供科學(xué)依據(jù)v在規(guī)劃方面 如利潤增長額的預(yù)測、預(yù)測保本點(diǎn)，規(guī)劃目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量或銷售額、目標(biāo)成本，編制彈性預(yù)算等等；v在短期生產(chǎn)決策方面 如接受追加訂貨的決策、最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策等等；v在成本控制和業(yè)績評價方面 變動生產(chǎn)成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作業(yè)績，完成得好壞應(yīng)由它們負(fù)責(zé)。例如在直接材料、直接人工和變功制造費(fèi)用方面，如有所節(jié)約或超支，就會立即從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本指標(biāo)上反映出來。它們可以通過事前制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日?？刂?。至于固定生產(chǎn)成

14、本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門，通常應(yīng)由管理部門負(fù)責(zé)，可通過事先制訂費(fèi)用預(yù)算的辦法進(jìn)行控制。 整理ppt2、可為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息n 提供盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險信息 采用變動成本法求得的單位變動成本、貢獻(xiàn)毛益總額以及其他有關(guān)信息(如貢獻(xiàn)毛益率、變動成本率、經(jīng)營杠桿率等)，對管理當(dāng)局十分有用。提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險等重要信息。n有些完全成本信息對企業(yè)內(nèi)部管理者而言是無用的信息，甚至是錯誤的信息，將其用于內(nèi)部管理決策，可能會導(dǎo)致錯誤決策。整理ppt【例5】企業(yè)經(jīng)營某產(chǎn)品，第一年生產(chǎn)量為5,000件，銷售量為4,500件，第二年生產(chǎn)為4,500件，銷售量為5,000件。該產(chǎn)品

15、單位售價40元，單位變動性生產(chǎn)成本15元，單位變動性銷售與管理費(fèi)用8元，全年固定性制造費(fèi)用45,000元，全年固定性銷售與管理費(fèi)用14,000元。試用兩種成本計算法計算企業(yè)兩年的利潤。解：變動成本法第一年利潤4,500(40158)(45,00014,000)17,500(元)第二年利潤5,000(40158)(45,00014,000)26,000(元)完全成本法第一年利潤17,50050045,000/5,00022,000(元)第二年利潤26,00050045,000/5,00021,500(元)整理ppt以上錯誤信息可能給企業(yè)管理帶來的不良后果有：n重生產(chǎn)，輕視銷售；盲目生產(chǎn)，倉庫積壓

16、。n不能正確評價生產(chǎn)部門和銷售部門的業(yè)績。整理ppt二、變動成本計算法的缺點(diǎn)二、變動成本計算法的缺點(diǎn)1、不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求2、不能適應(yīng)長期決策需要整理ppt第四節(jié)第四節(jié) 變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用一、一、“雙軌雙軌”制（西方）制（西方） 在期末對產(chǎn)品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務(wù)報告的編制，均采用完全成本法。而日常在對內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面則采用變動成本法，通過設(shè)置兩套帳進(jìn)行平行核算。二、二、“單軌單軌”制制整理ppt1、什么是“單軌”制？ 以一種成本計算方法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算體系。包括：以完全成本計算為基礎(chǔ)的成本計算體系和以變動成本計算為基礎(chǔ)的成本

17、計算體系。2、為什么要建立以變動成本計算為主的統(tǒng)一的成本計算體系（“單軌”制）？3、如何建立以變動成本計算為主的統(tǒng)一的成本計算體系？整理ppt如何建立以變動成本計算為主的統(tǒng)一的成本計算體系要點(diǎn)：要點(diǎn)：n日常核算應(yīng)以變動成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均按變動成本計算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。n平時要增設(shè)幾個帳戶：“變動性制造費(fèi)用”、“固定性制造費(fèi)用”、“變動性銷售與管理費(fèi)用”、“固定性銷售與管理費(fèi)用”。例例整理ppt【例6】 假定益民機(jī)械廠決定從今年7月份起采用變動成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會計制度

18、的規(guī)定，根據(jù)全部成本法(即我國的“制造成本法”)編制對外報告的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表。 若今年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1本月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件，在生產(chǎn)制造過程中所消 耗的變動生產(chǎn)成本為： 直接材料 40,000元 直接人工 30,000元 變動性制造費(fèi)用 20,000元2月末完工甲產(chǎn)成品800件，在產(chǎn)品200件(約當(dāng)完工產(chǎn)品100件)。整理ppt3月末銷售甲產(chǎn)成品600件，銷售單價為140元，全部收到貨款。4轉(zhuǎn)銷本月售出甲產(chǎn)品600件的變動生產(chǎn)成本總額。5本月份共發(fā)生固定制造費(fèi)用18,000元，固定推銷及管理費(fèi)用5,000元，均通過銀行存款支付。6將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用

19、轉(zhuǎn)入銷售成本。7將本月發(fā)生的固定推銷及管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。8將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。9將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 要求： (1)將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制會計分錄，并計算甲產(chǎn)品的單位變動成本和固定制造費(fèi)用分配率。 (2)將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 (3)分別按兩種成本計算方法編制收益表。整理ppt解：1登記投產(chǎn)甲產(chǎn)品1,000件所耗用的變動生產(chǎn)成本： 借：在產(chǎn)品 40,000 貸：直接材料 40,000 借：在產(chǎn)品 30,000 貸：直接人工 30,000 借：在產(chǎn)品 20,000 貸：變動性制造費(fèi)用 20,000 2計算甲產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本(b)： 單位變動生產(chǎn)成本（b） 變

20、動生產(chǎn)成本總額/(產(chǎn)成品件數(shù)在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量) (40,00030,00020,000)/(800100) 100元/件 800件的變動生產(chǎn)成本總額(bx)l0080080,000元 完工甲產(chǎn)成品的會計分錄： 借：產(chǎn)成品 80,000 貸：在產(chǎn)品 80,000整理ppt3售出甲產(chǎn)品600件并收到貸款的會計分錄； (px140 x 60084,000元) 借：銀行存款 84,000 貸：銷售收入 84,0004轉(zhuǎn)銷售出甲產(chǎn)品600件的變動性生產(chǎn)成本的會計分錄： (bx10060060,000元) 借：銷售成本 60,000 貸：產(chǎn)成品 60,0005登記本月發(fā)生的固定制造費(fèi)用和固定推銷及管理費(fèi)用以

21、銀行存款支付的會計分錄： 借：固定性制造費(fèi)用 18,000 固定推銷及管理費(fèi)用 5,000 貸：銀行存款 23,000整理ppt6根據(jù)固定制造費(fèi)用分配率，分?jǐn)傆嘘P(guān)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用分配率 固定制造費(fèi)用總額（已售產(chǎn)成品數(shù)量 期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量期末在產(chǎn)品存貨數(shù)量） 18,000(600200100)20元件已銷產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用2060012,000元 期末產(chǎn)成品存貨應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用202004,000元 期末在產(chǎn)品存貨應(yīng)分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用102002,000元將本期已銷售產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售成本： 借：銷售成本 12,000 貸：固定制造費(fèi)用 12,000 7期末將本月發(fā)生的固定推銷及管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入本期利潤： 借：