企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理方法

1、企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理方法增值稅是對(duì)從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一、增值稅會(huì)計(jì)科目的變化增值稅會(huì)計(jì)科目的變化體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（一）總賬科目的變化增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”， 核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款

2、”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅”明細(xì)科目下進(jìn)行核算。（二）增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化過(guò)去在“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了 “進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目 ；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。二、視同銷售會(huì)計(jì)處理的變化增值稅實(shí)施暫行條例規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物:1 .

3、將貨物交付他人代銷；2 .銷售代銷貨物；3 .設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外；4 .將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5 .將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6 .將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；7 .將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；8 .將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。原來(lái)對(duì)于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格（或 市場(chǎng)售價(jià)）核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的

4、處理， 即確認(rèn)收入，同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說(shuō)明關(guān)于視同銷售行為新舊會(huì)計(jì)核算的差異。例1:甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%舊的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付工資 2510000貸：庫(kù)存商品 2000000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）510000新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬 3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000貸：庫(kù)存商品 2000000在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而

5、是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對(duì)視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤(rùn)，會(huì)影響所得稅的計(jì)算與繳納。三、增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化過(guò)去將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納 的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一一未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金一一

6、未交增值稅”科目， 貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在新的準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。例2:甲公司2007年5月份繳納增值稅共500000元，其中應(yīng)繳增值稅額為 600000元;2007年6月繳納增值稅800000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為 600000元，上月應(yīng)交增值稅額為100000元，多交了增值稅100000元。舊的會(huì)計(jì)處理為:2007年5月份:借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）500000貸:銀行存款500000借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100000貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅1000002007年6月份:借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）700000應(yīng)交稅金一一未交增值稅100000貸：銀行存款800000借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅100000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10000