浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)高財(cái)題庫第三章習(xí)題

1、第三章 合并日、購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，理解和掌握合并日（或購買日）（下稱“合并日”）后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，包括同一控制下和非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并現(xiàn)金流量表。了解和理解復(fù)雜控股結(jié)構(gòu)下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)，包括間接持股和相互持股兩種情形。 二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要在以下五個(gè)方面：（一）合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法1合并日后底稿中的權(quán)益法調(diào)整問題由于我國準(zhǔn)則對控制下的子公司投資采用成本法進(jìn)行核算，使得母公司個(gè)別報(bào)表中的單行合并結(jié)果與相應(yīng)的子公司股東權(quán)益或當(dāng)期損益之間的金額對等關(guān)系不再成立，而這又會(huì)導(dǎo)致合

2、并抵消分錄的借貸平衡關(guān)系不成立。因此，底稿的權(quán)益法調(diào)整只是建立有關(guān)抵消調(diào)整項(xiàng)目的平衡作用。在學(xué)習(xí)底稿中的權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)（1）區(qū)分同一控制下和非同一控制下的區(qū)別，前者按子公司賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整，后者按購買日公允價(jià)值調(diào)整。（2）區(qū)分合并當(dāng)期調(diào)整和合并以后各期調(diào)整的差別，合并當(dāng)期的調(diào)整只涉及對當(dāng)期的成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，而以后各期除了當(dāng)期的轉(zhuǎn)換，還包括對以前各期成本法結(jié)果轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。（3）底稿調(diào)整只需按簡單權(quán)益法調(diào)整即可，即只調(diào)整子公司當(dāng)期損益、利潤分配以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。對于母子公司之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益可以不調(diào)整（結(jié)合第四章有關(guān)內(nèi)容）。2合并日后合并工作底稿的理解合并日

3、后合并工作底稿中將合并利潤表和合并資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)合在一起編制的，這里的難點(diǎn)是合并日后“歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤”在底稿中的求得程序問題。在合并日后底稿中，“未分配利潤年末” 項(xiàng)目是個(gè)間接計(jì)算項(xiàng)目，是根據(jù)其他合并后項(xiàng)目計(jì)算得出的。底稿上半段的任務(wù)是兩項(xiàng)：一是完成合并利潤表；二是完成對歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤的確定，即底稿上半段中年末未分配利潤的確定。上半段任務(wù)二確定的年末未分配利潤合計(jì)數(shù)的作用是為底稿下半段中的年末未分配所用，即底稿下半段中的年末未分配利潤合并數(shù)是直接抄轉(zhuǎn)于上半段的確定結(jié)果，而不是通過下半段本身抵消調(diào)整計(jì)算得出的，該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)取得方法與合并日的底稿運(yùn)算過

4、程完全不同。簡言之，底稿上半段中那些部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目的作用就是專門為了確定合并日后的年末未分配利潤。因此，上半段底稿中，子公司的年初未分配利潤、當(dāng)年利潤分配項(xiàng)目與計(jì)算確定年末未分配利潤無關(guān)，需要抵消。理解了上述關(guān)系，才能理解“年末未分配利潤”項(xiàng)目在合并日后底稿兩筆分段抵消調(diào)整分錄中的平衡作用，并非表示調(diào)整增加或減少。3非同一控制下對子公司報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整問題在合并日后，非同一控制下仍然需要對子公司各報(bào)表項(xiàng)目按購買日的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，隨著資產(chǎn)的減值或使用、出售等，有些公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不再像合并日那樣只調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表了，而是要調(diào)整利潤表或年初未分配利潤，對于尚未耗用的

5、資產(chǎn)或清償?shù)呢?fù)債繼續(xù)在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)的攤余價(jià)值。4合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種方法：第一種方法是以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表為基礎(chǔ)結(jié)合其他有關(guān)資料，采用與個(gè)別現(xiàn)金流量表相同的方法編制出合并現(xiàn)金流量表。第二種方法則是以母公司和納入合并范圍的子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，通過編制抵消分錄，將母公司與納入合并范圍的子公司以及子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個(gè)別現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量的影響予以抵消，從而編制出合并現(xiàn)金流量表。相比較而言，第二種方法更為合理、簡便。在實(shí)務(wù)一般宜采用第二種方法編制。合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)比較簡單，只要將涉及集團(tuán)內(nèi)部的相互流入或流出項(xiàng)目進(jìn)

6、行抵消即可。5復(fù)雜持股結(jié)構(gòu)下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（1）對于父子孫結(jié)構(gòu)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，需要注意先合并子與孫公司，再合并父與子公司，尤其是合并日后的權(quán)益法調(diào)整中，也必須遵循這一順序，以確保再調(diào)整父與子的權(quán)益法時(shí)應(yīng)該以子公司對孫公司的權(quán)益法凈資產(chǎn)結(jié)果為基礎(chǔ)調(diào)整。此外，在分段抵消父與子公司的分錄中，父公司的年末未分配利潤也應(yīng)該是按權(quán)益調(diào)整后的數(shù)字，而不是用父公司本身的報(bào)表數(shù)字，否則無法平衡。在學(xué)習(xí)中注意少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算和確定，可以通過少數(shù)股東權(quán)益或損益的確定來驗(yàn)證合并結(jié)果是否正確。（2）對于關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制，需要注意先合并對關(guān)聯(lián)附屬子公司（即教材中的G公司）的合并，在合并直接控股的子

7、公司。在合并日后的權(quán)益調(diào)整中，也要遵循這一順序，以確保對直接控股子公司調(diào)整時(shí)應(yīng)該以該子公司對關(guān)聯(lián)附屬公司的投資按權(quán)益調(diào)整后結(jié)果為基礎(chǔ)。此外，在分段抵消對直接控股子公司的分錄中，母公司公司的年末未分配利潤也應(yīng)該是按權(quán)益調(diào)整后的數(shù)字，而不是用母公司本身的報(bào)表數(shù)字，否則無法平衡。在學(xué)習(xí)中注意少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算和確定，可以通過少數(shù)股東權(quán)益或損益的確定來驗(yàn)證合并結(jié)果是否正確。（3）對于母子公司間相互持有對方股權(quán)的情形，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在實(shí)務(wù)中主要有庫存股法和交互分配法兩種抵消處理方法。我國目前準(zhǔn)則要求采用庫存股法進(jìn)行處理，即子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所

8、有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示。三、練習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1在不考慮內(nèi)部交易的情況下，同一控制下合并利潤表中的少數(shù)股東損益計(jì)算如下（ ）。A按子公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例計(jì)算B按子公司法人報(bào)表賬面凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例C按合并凈利潤減去子公司的凈利潤計(jì)算D按合并凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例2在不考慮內(nèi)部交易的情況下，非同一控制下合并利潤表中的少數(shù)股東損益計(jì)算如下（ ）。A按子公司法人賬面凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例B按子公司購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例C按子公司資產(chǎn)、負(fù)債在合并利潤表編制日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的

9、凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例D按合并凈利潤減去子公司公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈利潤計(jì)算3在同一控制下的合并中，合并日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權(quán)比例為20%，2009年末子公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值為3000萬元，子公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬，提取盈余公積50萬，分配現(xiàn)金股利100萬，除利潤及利潤分配外，當(dāng)年無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，假定子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的賬面價(jià)值一致，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在合并日的少數(shù)股東權(quán)益為（ ）元。A580萬 B600萬 C520萬 D700萬4在非同一控制下的合并中，購買日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權(quán)比例為20%，20

10、09年末子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元，購買日的合并商譽(yù)為200萬元，該商譽(yù)沒有發(fā)生減值，2009年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬, 提取盈余公積50萬，分配現(xiàn)金股利100萬，除利潤及利潤分配外，當(dāng)年無其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，在2009年度子公司出售了合并日存貨，該存貨在合并日的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值30萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債在合并日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在2009年末的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益分別為（ ）。A600萬和 100萬 B640萬100萬 C600萬和94萬 D640萬和100萬5在父子孫控股結(jié)構(gòu)下，P公司擁有S公司90%的股權(quán)，而S公司又擁有G公司7

11、0%的股權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算應(yīng)該按（ ）為基礎(chǔ)確定。A按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%計(jì)算B少數(shù)股權(quán)比例按37%計(jì)算C按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%和G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算D按G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算6在底稿中對子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，主要是為了（ ）。A在合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要按權(quán)益對子公司進(jìn)行核算B利用權(quán)益法下長期股權(quán)投資和投資收益與子公司凈資產(chǎn)或當(dāng)期凈利潤之間的對應(yīng)關(guān)系，建立起有關(guān)底稿調(diào)整分錄的平衡關(guān)系C調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的需要D使得合并利潤更加真實(shí)可靠7關(guān)于合并日后合并工作底稿中的年末未分配利潤的合并數(shù)，下列說法錯(cuò)誤的是（ ）。A不包括少數(shù)股東的年末未分配利潤B

12、資產(chǎn)負(fù)債表中的年末未分配利潤的合并數(shù)直接抄轉(zhuǎn)于底稿上半段的合并數(shù)C只反映歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤D等于合并凈利潤加上歸屬于母公司股東的年初未分配利潤再減去母公司當(dāng)年利潤分配金額8在合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵消母公司當(dāng)年從子公司那里“取得投資收益收到的現(xiàn)金”的對應(yīng)抵消項(xiàng)目應(yīng)該是（ ）。A母公司的投資收益項(xiàng)目B子公司的利潤分配項(xiàng)目C母公司的投資活動(dòng)支付現(xiàn)金項(xiàng)目D子公司的籌資活動(dòng)分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金項(xiàng)目9子公司持有母公司的股份，按庫存股法在合并資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行處理時(shí)，下列說法正確的是（ ）。A作為少數(shù)股權(quán)的減項(xiàng)處理B以庫存股單列，作為合并所有者權(quán)益的減項(xiàng)處理，減少歸屬于母公司股東

13、的權(quán)益處理C以庫存股單列，作為合并所有者權(quán)益的減項(xiàng)處理，同時(shí)減少歸屬于母公司股東的權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益D不影響合并所有者權(quán)益總額10按現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，合并利潤表中的合并凈利潤，下列說法正確的是（ ）。A不包括少數(shù)股東的應(yīng)享損益B包括了少數(shù)股東的應(yīng)享損益C是母公司理論的體現(xiàn)D等于母公司的凈利潤與子公司凈利潤的合并數(shù)（二）多項(xiàng)選擇題1A、B公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。20×8年12月31日，A公司取得B公司80%的股權(quán)。B公司在合并日的賬面股東權(quán)益為：股本1 500萬，資本公積800萬，盈余公積500萬，未分配利潤200萬。20×9年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，共分配現(xiàn)金

14、股利500萬元，B公司無其他股東權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。假設(shè)A公司20×9年度沒有對B公司的長期股權(quán)投資計(jì)提減值。則下列說法正確的是（ ）。A20×9年末，A公司個(gè)別報(bào)表中對B公司的長期股權(quán)投資余額是2 400萬B20×9年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的少數(shù)股東權(quán)益為700萬C20×9年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的少數(shù)股東損益200萬D20×9年末B公司個(gè)別報(bào)表的股東權(quán)益合計(jì)為3 500萬2A、B公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。其他資料同上題。則A公司在20×9年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益調(diào)整后，下列說法正確是（ ）。A調(diào)整后的長期股權(quán)投資和投資收益分別是2 800萬和8

15、00萬B調(diào)整后的長期股權(quán)投資和投資收益分別最終還是要抵消C以后年度的合并中就不需要對20×9年度的成本法進(jìn)行調(diào)整了D以后年度的合并中仍然需要對20×9年度的成本法進(jìn)行調(diào)整3關(guān)于同一控制下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，下列說法正確的是（ ）。A對非全資子公司的資產(chǎn)和負(fù)債也要求全部并入B少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益按子公司凈資產(chǎn)在其最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)C不論合并是否發(fā)生在年初，合并當(dāng)年的合并利潤表包括子公司全年利潤D合并利潤表中合并凈利潤不包括少數(shù)股東損益4關(guān)于合并抵消調(diào)整分錄，下列說法錯(cuò)誤的是（ ）。A合并抵消分錄是在合并底稿中應(yīng)用的，不應(yīng)根據(jù)該分改變母、子公司的單獨(dú)

16、法人報(bào)表B合并抵消調(diào)整分錄借記資產(chǎn)項(xiàng)目，表示調(diào)整增加，借記負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目表示減少C在連續(xù)編制的情況下，以后年度合并抵消調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目只需將以后年度內(nèi)新增加的部分抵消即可D在連續(xù)編制的情況下，以后年度合并調(diào)整為權(quán)益法時(shí)只要對以后年度當(dāng)年的變化調(diào)整即可5關(guān)于母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映，下列說法中正確的有（ ）。A因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C母公司在

17、報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表6在非同一控制下，母公司在編制購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益，下列說法正確的（ ）。A要按子公司資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整B分得的股利要調(diào)整減少長期股權(quán)投資C對個(gè)別報(bào)表中原按成本法確認(rèn)的分得股利應(yīng)調(diào)整減少投資收益D對子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤沒有分配的部分，不得調(diào)整確認(rèn)長期股權(quán)投資和投資收益的增加7關(guān)于非同一控制下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，下列說法正確的是（ ）。A對非全資子公司的資產(chǎn)和負(fù)債中母公司擁有的比例部分調(diào)整為公

18、允價(jià)值并入，少數(shù)股權(quán)部分按賬面價(jià)值并入B少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益按子公司的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)C購買當(dāng)年編制的編制合并利潤表不包括子公司年初至購買日的利潤D合并商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但要減值測試8下圖1中，P公司對S公司、S公司對G公司、P公司對G公司的股權(quán)投資都采用成本法核算。當(dāng)年G公司賬面凈利潤1000萬，分配股利300萬，S公司賬面凈利潤2000萬，分配股利1000萬。假設(shè)企業(yè)合并中各子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不存在差異，也不存在合并成本與取得股權(quán)份額的差異。80%5SP 40%530%5G圖1 關(guān)聯(lián)附屬持股結(jié)構(gòu)那么，在當(dāng)年的合并利潤表中，關(guān)于少數(shù)股東損益的計(jì)算下列說法正確的（ ）。A G公司的

19、少數(shù)股東損益等于300萬B S公司的少數(shù)股東損益等于400萬C S公司的少數(shù)股東損益等于442萬DG公司的少數(shù)股東損益等于360萬9在非同一控制下的購買日，子公司存貨的公允價(jià)值為550萬元，賬面價(jià)值為500萬元，子公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。在合并當(dāng)年末，子公司已經(jīng)出售該存貨，那么下列說法正確的是（ ）。A在購買日，該存貨應(yīng)該以550萬 并入合并資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中B在合并當(dāng)年末，應(yīng)該底稿調(diào)整增加營業(yè)成本50萬元C在合并當(dāng)年末，少數(shù)股東權(quán)益等于子公司年末賬面凈資產(chǎn)乘以少數(shù)股權(quán)比例D在合并當(dāng)年末，少數(shù)股東權(quán)益等于子公司年末賬面凈資產(chǎn)調(diào)整減少50萬元后再乘以少數(shù)股權(quán)比例10母公

20、司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司采用成本法核算，可能的理由包括（ ）。A因?yàn)樵诳刂频那闆r下，由合并財(cái)務(wù)報(bào)表來全面反映控制這一事實(shí)B可以使母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理更為穩(wěn)健和簡便C因?yàn)樵诤喜⒌赘逯凶罱K會(huì)調(diào)整為權(quán)益法D成本法核算結(jié)果更符合母公司控制子公司這一經(jīng)濟(jì)事實(shí)（三）判斷題1在合并日后的合并底稿中，抵消子公司年初未分配利潤和當(dāng)年利潤分配項(xiàng)目，是由于這些項(xiàng)目與底稿中確定歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤無關(guān)。2在底稿中將母公司分得子公司股利收益轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，如果是非同一控制下合并，先需要將該股利收益調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)。3合并商譽(yù)如果發(fā)生減值，應(yīng)該調(diào)整確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并由此減少合并凈利潤和少數(shù)股東損益

21、。4合并利潤表中在合并凈利潤之下要列示少數(shù)股東損益是為了體現(xiàn)實(shí)體理論，將少數(shù)股東損益并入合并利潤表。5在母公司理論下，合并凈利潤不包括少數(shù)股東損益，這就要求合并利潤表中對子公司的損益項(xiàng)目要按照母公司控股比例進(jìn)行合并。6如果母公司按照完全權(quán)益法核算，那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸屬于母公司股東的權(quán)益一定與母公司個(gè)別報(bào)表中的所有者權(quán)益相等。7對于母子公司內(nèi)部商品銷售引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，一方的流出正好與另一方的流入自然抵消了，從整個(gè)集團(tuán)看，現(xiàn)金沒有減少也沒有增加，所以在合并現(xiàn)金流量表中無需作任何處理。8P公司控制S公司90%，S公司控制G公司70%，S公司當(dāng)年凈利潤1000萬。不考慮公允價(jià)值差異調(diào)整和

22、內(nèi)部交易影響的情況下，則合并利潤表中最終的少數(shù)股東損益來自于S公司凈利潤的損益是370萬。9在關(guān)聯(lián)附屬結(jié)構(gòu)控股情況下，P公司直接持有G公司30%的股權(quán)，P公司又通過其子公司S公司持有G公司25%股權(quán)，直接和間接合計(jì)持有G公司55%的股權(quán)，那么，P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對S公司股權(quán)的核算應(yīng)該采用權(quán)益法。10在子公司持有母公司股權(quán)的情況下，在子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該對該股權(quán)投資按金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）計(jì)算與賬務(wù)處理題120×8年12月31日，A公司發(fā)行6000萬股普通股（每股面值為1元，每股市價(jià)2元），取得B公司的60%的股權(quán)。參與合并企業(yè)在20×8年12月31日前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)

23、債情況如表1所示。假設(shè)A、B公司的合并符合同一控制，B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值一致。表1 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）20×8年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)貨幣資金2 000200200應(yīng)收賬款8 000800800存貨10 0004 0004 500長期股權(quán)投資6 0001 0002 000固定資產(chǎn)15 0008 0009 500無形資產(chǎn)4 0001 0002 000商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)45 0001 500019 000負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款5 0005 0005 000應(yīng)付賬款3 0001 0001 000其他負(fù)債2

24、0001 0001 000負(fù)債合計(jì)10 0007 0007 000實(shí)收資本（股本）20 0003 000資本公積5 0002 000盈余公積1 000500未分配利潤9 0002 500所有者權(quán)益合計(jì)35 0008 00012 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)45 0001 500019 000B企業(yè)在20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬，提取盈余公積200萬，向投資者分配現(xiàn)金股利1 000萬，沒有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。A公司對B公司的投資采用成本法核算。A企業(yè)在20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬，提取盈余公積300萬，向投資者分配現(xiàn)金股利1500萬，沒有其他影響所有者權(quán)益

25、的事項(xiàng)發(fā)生。要求：（1）編制20×9年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的抵消調(diào)整分錄；（2）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。2仍沿用業(yè)務(wù)題1的合并日相關(guān)資料?，F(xiàn)假設(shè)，并將合并假設(shè)為非同一控制下的合并。B企業(yè)在20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬，提取盈余公積200萬，向投資者分配現(xiàn)金股利1 000萬，沒有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。B公司在購買日的存貨已經(jīng)在20×9年有已經(jīng)全部出售到集團(tuán)之外的企業(yè)，購買日B公司的固定資產(chǎn)如果按公允價(jià)值基礎(chǔ)應(yīng)補(bǔ)提的折舊50萬，無形資產(chǎn)因其使用壽命不確定而不攤銷。A公司對B公司的投資采用成本法核算。A企業(yè)在20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤3 0

26、00萬，提取盈余公積300萬，向投資者分配現(xiàn)金股利1 500萬，沒有其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)生。另假定，如果有合并商譽(yù)， 沒有發(fā)生減值。要求：（1）編制20×9年末合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的抵消調(diào)整分錄；（2）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。3 P公司于20×8年12月31日取得了S公司的控股權(quán)益，20×9年底PS集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿中有兩筆調(diào)整抵消分錄如下（S公司存貨采用先進(jìn)先出法）：（1）借：銷售成本 1000 管理費(fèi)用費(fèi) 400 投資收益 8 000 少數(shù)股東損益 2 000 年初未分配利潤 3000 貸：現(xiàn)金股利 5 000 年末未分配利潤 9 400 （2

27、）借：股本 20 000 資本公積 4 600 盈余公積 6 000 年末未分配利潤 9 400 固定資產(chǎn)凈值 2 000 商譽(yù) 5 000 貸：長期股權(quán)投資 38 600 少數(shù)股東權(quán)益 8 400上述抵消分錄中的費(fèi)用項(xiàng)目是因?yàn)镾公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致而進(jìn)行的底稿調(diào)整。合并商譽(yù)在2009年沒有發(fā)生減值。S公司因公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)按直線法折舊。要求：請根據(jù)上述資料：（1）計(jì)算20×8年12月31日P公司以多少成本（全部用現(xiàn)金支付）取得了S公司多少比例的股權(quán)？并作出取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）請做20×8年12月31日合并抵消分錄。4 P公司于2

28、5;10年1月1日，以420萬現(xiàn)金購入S公司70%的股份，同日，S公司又以240萬現(xiàn)金購入了G公司80%的股份。P公司和S公司取得股權(quán)后編制的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和G公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債如下表2中單獨(dú)報(bào)表（簡表）所示。假設(shè)合并日，S公司、G公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一致，合并符合非同一控制下合并。表2 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡表） 2×10年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并金額P公司S公司G公司借方貸方其他資產(chǎn)600520400長期股權(quán)投資-S420長期股權(quán)投資-G240資產(chǎn)總計(jì)1020760400負(fù)債120160100股本400300200資本公積20010050盈

29、余公積1006030未分配利潤20014020歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)900600300負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1020760400要求：（1）在上表2中完成購買日合并工作底稿。（2）結(jié)合抵消調(diào)整分錄談?wù)?，G公司股東權(quán)益中，有多少對于S公司來說是控制性權(quán)益而對于P公司來說卻是少數(shù)股東權(quán)益？5P公司于2×10年1月1日，以540萬現(xiàn)金購入S公司90%的股份，又以120萬現(xiàn)金購入了G公司40%的股份，同日， S公司以60萬現(xiàn)金取得G公司20%的股份。假設(shè)合并日，S公司、G公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值一致，合并符合非同一控制下合并。2×10年度S公司實(shí)現(xiàn)

30、凈利潤300萬，提取盈余公積30萬，向股東分配股利100萬；G公司在2×10年度實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬，提取盈余公積20萬，向股東分配股利100萬；除了利潤和利潤分配之外，S公司、G公司在2×10年度沒有其他股東權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生。2×10年末，P公司、S公司和G公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（簡表）見2×10年末合并工作底稿中的單獨(dú)報(bào)表部分所示（表3）。表3 合并工作底稿（簡表） 2×10年12月31日 單位：萬元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵消與調(diào)整分錄合并金額P公司S公司G公司借方貸方營業(yè)收入600560400營業(yè)成本350220150投資收益-S90投資收益-G4020 所得稅費(fèi)用706050凈利潤310300200少數(shù)股東損益歸屬于母公司股東的凈利潤年初未分配利潤20014020提取盈余公積303020向投資者（股東）分配利潤180100100年末未分配利潤300310100其他資產(chǎn)740840500長期股權(quán)投資-S540長期股權(quán)投資-G12060資產(chǎn)總計(jì)1400900500負(fù)債370100100股本40030