企業(yè)吸收合并中的會計與稅務(wù)處理差異解析

1、企業(yè)吸收合并中的會計與稅務(wù)處理差異解析企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并；按合并類型分類，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。一、同一控制下的企業(yè)吸收合并作文/zuowen/（一）吸收合并成本與計稅基礎(chǔ)代寫論文同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于企業(yè)集團內(nèi)部，這些合并在母公司控制下，實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部的資源整合；吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方被注銷法

2、人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。作文/zuowen/根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值確認(rèn)；合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）；為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及

3、其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入（資本公積），溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000118號）的規(guī)定，企業(yè)合并的稅務(wù)處理分為應(yīng)稅合并和免稅合并。應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅基礎(chǔ)；免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價值20的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被

4、合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購買新股處理；免稅合并下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。畢業(yè)論文因此，當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20時，會計上確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與稅法上確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)相等，不會產(chǎn)生暫時性差異，但當(dāng)應(yīng)稅合并或合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20時，會計上確認(rèn)的資產(chǎn)、負債的入賬價值與稅法上確認(rèn)的資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)不同，會產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所

5、得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。代寫論文（二）會計與稅務(wù)處理實例簡歷大全/html/jianli/實例1:甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全資子公司。2007年10月1日，A公司通過定向增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元，市價3元），并支付存款900萬元，對C公司進行吸收合并，并于當(dāng)天取得C公司的凈資產(chǎn)。C公司采用的會計政策與A公司相同。2007年10月1日，A公司、C公司資產(chǎn)、負債狀況如表1所示。代寫論文A公司對C公司的合并，屬于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公司資產(chǎn)、負債應(yīng)按C公司資產(chǎn)、負債的原賬面價值確認(rèn)。合并日A公司應(yīng)作出的會計處理是：簡歷大全/html/jianli/借：銀

6、行存款100萬元作文/zuowen/庫存商品4000萬元論文代寫固定資產(chǎn)2000萬元作文/zuowen/貸：短期借款600萬元代寫論文股本3000萬元簡歷大全/html/jianli/資本公積1600萬元思想?yún)R報/sixianghuibao/銀行存款900萬元思想?yún)R報/sixianghuibao/由于非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20(非股權(quán)支付額已達30)，稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，按取得的C公司資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認(rèn)的價值(公允價值)確定計稅基礎(chǔ)。簡歷大全/html/jianli/庫存商品的賬面價值4000萬元，計稅基礎(chǔ)6400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2400萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)792萬元(2400X3%);固定資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，計稅基礎(chǔ)1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債165萬元(500X3%)。A公司應(yīng)作出的會計處理為：論文網(wǎng)借：遞延所得稅資產(chǎn)792萬元畢業(yè)論文貸：遞延所得稅負債165萬元所得稅費用627萬元簡歷大全/html/jianli/假定A公司只通過定向增發(fā)股