企業(yè)為何要建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理教材

1、企業(yè)為何要建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)為何要建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn) 管理管理 李若山李若山轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境:v我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢好不好？v我們正處一個最好的時期。v全世界最大的消費(fèi)市場:十三億人口。v近三十年國內(nèi)生產(chǎn)總值年均9.2%。v人民幣儲蓄金額高達(dá)28萬億。v資本市場總額22萬億,世界第三。2000多家上市公司,持續(xù)增長。v不斷有新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn):傳統(tǒng)制造、出口、房地產(chǎn)、高科技、高端服務(wù)業(yè)等。v但是否真的好到了極點(diǎn)：其實(shí)還存在相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，我們的環(huán)境還有另外一面。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境:風(fēng)險(xiǎn)越來越大了。投資者與監(jiān)管者越來越強(qiáng)調(diào)了問責(zé)制。v網(wǎng)絡(luò)化使社會透明度越來越高，任何的經(jīng)營失誤，會被放

2、大并追究責(zé)任。 過度競爭及CPI高居不下,使得企業(yè)利潤率越來越低。v國際貿(mào)易環(huán)境對我們越來越不利。v人口紅利越來越弱。vERP流程正在逐漸成為主要的管理手段。主流管理層熟悉的傳統(tǒng)管理手段越來越不適應(yīng)。v企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越容易引起災(zāi)難性后果。轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)型階段階段成熟成熟階段階段創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)階段階段企業(yè)的不同發(fā)展階段優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn):一、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)一、吃苦耐勞，有非常強(qiáng)凝聚力凝聚力二、靈活多變，對環(huán)境有二、靈活多變，對環(huán)境有極快的反映能力。極快的反映能力。三、團(tuán)隊(duì)之間有很好的信三、團(tuán)隊(duì)之間有很好的信任，不拘泥于規(guī)章制度。任，不拘泥于規(guī)章制度。效率很好！效率很好！不足不足:一、規(guī)模有限、無法完成一、規(guī)模

3、有限、無法完成較大的任務(wù)。較大的任務(wù)。二、缺乏足夠的能力。二、缺乏足夠的能力。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)一、有較好的獨(dú)創(chuàng)的企業(yè)文化氛圍，一、有較好的獨(dú)創(chuàng)的企業(yè)文化氛圍，易吸收社會職業(yè)管理人員。易吸收社會職業(yè)管理人員。二、規(guī)則清晰、制度高于一切。二、規(guī)則清晰、制度高于一切。三、內(nèi)部流程營運(yùn)明確，易復(fù)制與三、內(nèi)部流程營運(yùn)明確，易復(fù)制與模仿。模仿。四、有承擔(dān)大型工作的能力。有較四、有承擔(dān)大型工作的能力。有較豐富的企業(yè)資源。豐富的企業(yè)資源。五、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。五、有較強(qiáng)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。不足不足一、可能會存在一些官僚作風(fēng)。一、可能會存在一些官僚作風(fēng)。二、某些流程可能過于刻板。對一二、某些流程可能過于刻板。對一些工作細(xì)節(jié)

4、反映遲鈍。些工作細(xì)節(jié)反映遲鈍。三、較高的管理與控制成本。三、較高的管理與控制成本。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)一、一、具有規(guī)模，有領(lǐng)袖與權(quán)威，具有規(guī)模，有領(lǐng)袖與權(quán)威，市場快速反映。市場快速反映。二、有核心團(tuán)隊(duì)、有行業(yè)骨干，二、有核心團(tuán)隊(duì)、有行業(yè)骨干，有一定默契。有一定默契。三、有一定規(guī)章制度，但主要是三、有一定規(guī)章制度，但主要是以信任為基礎(chǔ)。以信任為基礎(chǔ)。能承擔(dān)一定規(guī)模業(yè)務(wù)。有較為豐能承擔(dān)一定規(guī)模業(yè)務(wù)。有較為豐富的企業(yè)資源。富的企業(yè)資源。不足：不足：一、一、新老隊(duì)伍需要較長時間磨新老隊(duì)伍需要較長時間磨合，職業(yè)經(jīng)理人難以取得合，職業(yè)經(jīng)理人難以取得 信任。信任。二、制度不健全、或有漏洞。二、制度不健全、或有漏洞。三、

5、企業(yè)文化正在培育過程中，三、企業(yè)文化正在培育過程中，不穩(wěn)定。不穩(wěn)定。最容易出現(xiàn)災(zāi)最容易出現(xiàn)災(zāi)難性風(fēng)險(xiǎn)！難性風(fēng)險(xiǎn)！不同類型企業(yè)治理結(jié)構(gòu)特征國有企業(yè)：國有企業(yè)： 大股東缺位，管大股東缺位，管理層掌握控制理層掌握控制權(quán)權(quán)企業(yè)象機(jī)關(guān)企業(yè)象機(jī)關(guān)民營企業(yè)：民營企業(yè)： 大股東控制，管理大股東控制，管理層弱勢層弱勢-企業(yè)象家企業(yè)象家族族 兩類企業(yè)在上市兩類企業(yè)在上市后，往往還保留后，往往還保留原有的治理結(jié)構(gòu)，原有的治理結(jié)構(gòu)，在管理上沿襲原在管理上沿襲原有的不規(guī)范管理有的不規(guī)范管理模式，而這往往模式，而這往往不符合監(jiān)管層的不符合監(jiān)管層的要求，同時也隱要求，同時也隱含著巨大的運(yùn)營含著巨大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)！風(fēng)險(xiǎn)！國企和民

6、企有具有不同的治理結(jié)構(gòu)特征：國企和民企有具有不同的治理結(jié)構(gòu)特征：贏利模式的微笑曲線：央企央企民企民企外企外企企業(yè)防范內(nèi)部流程錯誤常用方法一、增設(shè)部門與制度。（內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢部門等，或加重違規(guī)事后處罰）二、投入電子監(jiān)控系統(tǒng)。（電子報(bào)警器、電子錄相、電子門卡、GPS定位等） 三、使用會計(jì)電算化或先進(jìn)的ERP系統(tǒng)。（SAP、IBM 、用友或金蝶軟件等）四、秘密發(fā)展核心人員、增加內(nèi)部揭發(fā)舞弊的信息渠道這些夠了嗎？二、形成企業(yè)內(nèi)部舞弊的原因有三個1、關(guān)于舞弊理論： 經(jīng)濟(jì) 壓力 工作 生活機(jī)會 自我合理化v只有系統(tǒng)的內(nèi)部控制才是防止企業(yè)舞弊發(fā)生的最有效方法。上述方法只是其中極小部分，且不是主要部分。C：信

7、息傳遞B：風(fēng)險(xiǎn)評估D: 控制活動E： 獨(dú)立的監(jiān)督A：控制環(huán)境系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部控制五要素：主要是最高管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的態(tài)度、理念、觀點(diǎn)與哲學(xué)等。對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評估、識別、管理與防范。對業(yè)務(wù)流程的正確反映、計(jì)量、披露與傳遞。防止在控制中出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。在業(yè)務(wù)流程中嚴(yán)格區(qū)分不相容職務(wù)分離。明確崗位責(zé)任以及清晰的業(yè)務(wù)流程。有一個高層次的、有執(zhí)行能力的獨(dú)立監(jiān)督部門。如上級主管部門下的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會等。內(nèi)部控制的五要素涵蓋了企業(yè)的內(nèi)部控制的五要素涵蓋了企業(yè)的“人、財(cái)、物及組織人、財(cái)、物及組織”等個方等個方面的內(nèi)容面的內(nèi)容內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的區(qū)別內(nèi)部控制主要幫助企業(yè)高層管理人員

8、在開展企業(yè)業(yè)務(wù)過程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)功能，并保證企業(yè)所有的活動都是在主管人員授權(quán)情況下進(jìn)行的。治理結(jié)構(gòu)主要解決外部主管機(jī)構(gòu)、內(nèi)部主管、上級主管部門與高層管理人員的關(guān)系。主要幫助上級主管部門在開展業(yè)務(wù)過程中，秉承上級主管部門的意圖，實(shí)現(xiàn)主管部門應(yīng)有的功能。因此，內(nèi)部控制無法解決本企業(yè)第一把手的舞弊因素。五五 會計(jì)內(nèi)部控制制度的基本目的與內(nèi)容會計(jì)內(nèi)部控制制度的基本目的與內(nèi)容 一、會計(jì)內(nèi)部控制目的與內(nèi)容一、會計(jì)內(nèi)部控制目的與內(nèi)容（一）會計(jì)內(nèi)部控制主要是為了（一）會計(jì)內(nèi)部控制主要是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)提高經(jīng)營效率堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃以及各種協(xié)調(diào)方法和措施曲突徙薪無恩澤焦頭爛額為上客內(nèi)部控制體系框架結(jié)

9、構(gòu)內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)內(nèi)控制度不局限于這些內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行補(bǔ)充、完善及細(xì)化?？刂七^多會影響效率（辦公用品的使用、市內(nèi) 費(fèi)用的控制）內(nèi)部串通會妨礙控制功能發(fā)揮（如會計(jì)與出納不獨(dú)立）控制制度的運(yùn)行與書面規(guī)定可能不一致（突破現(xiàn)行利益格局會受到各種力量的抵觸，從而導(dǎo)致設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制失敗，注意內(nèi)部控制完善的步驟與承受能力）（四）會計(jì)內(nèi)部控制（四）會計(jì)內(nèi)部控制制度的局限性制度的局限性（三）貫徹會計(jì)內(nèi)部控制（三）貫徹會計(jì)內(nèi)部控制制度時應(yīng)注意的事項(xiàng)制度時應(yīng)注意的事項(xiàng)實(shí)施內(nèi)部控制的最佳時機(jī)v創(chuàng)業(yè)期 轉(zhuǎn)型期v內(nèi)部舞弊案發(fā)生之前 內(nèi)部舞弊案發(fā)生之后v創(chuàng)業(yè)老總交班之前 創(chuàng)業(yè)老總交班之后v兼并收購

10、之前 兼并收購之后v盈利迅速增長之時 利潤大幅度下降之時( (五五) )減少會計(jì)內(nèi)部控制局限性的措施減少會計(jì)內(nèi)部控制局限性的措施對一些非關(guān)鍵控制的環(huán)節(jié)，予以簡化。（如零星采購等）定期修改檢討內(nèi)部控制、并不斷加以完善。加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)與教育人 員 招 聘 及 培 訓(xùn)人 員 考 核 制 度人 員 輪 休 制 度人 員 控 制不 相 容 職 務(wù) 分 離崗 位 責(zé) 任 制業(yè) 務(wù) 流 程組 織 控 制預(yù) 算 控 制會 計(jì) 控 制內(nèi) 部 審 計(jì)風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái) 務(wù) 管 理財(cái) 務(wù) 控 制采 購 制 度保 管 制 度盤 點(diǎn) 制 度實(shí) 物 控 制內(nèi) 部 控 制二、會計(jì)內(nèi)部控制制度框架二、會計(jì)內(nèi)部控制制度框架三、人員控

11、制：三、人員控制：( (一一) )人員控制的目的人員控制的目的v在充分發(fā)揮職工雇員的積極性時，防止一些不利因素的出現(xiàn)。v在人員錄用之前，防止招聘一些不合格人員，給企業(yè)造成不必要的損失。v通過一定控制措施，防范工作人員有舞弊的機(jī)會。關(guān)鍵崗位人員的招聘流程是這樣的嗎？媒體網(wǎng)絡(luò)發(fā)布崗位信息-HR接受應(yīng)聘人員投寄的簡歷并進(jìn)行初步篩選-對初選合格人員進(jìn)行專業(yè)知識筆試-對專業(yè)筆試合格人員進(jìn)行綜合面試-綜合面試合格人員錄用并規(guī)定試用期-試用期結(jié)束進(jìn)行綜合評價(jià)并決定是否錄用。你們單位是按這個流程進(jìn)行的嗎？這個流程最關(guān)鍵的控制是哪一個？這樣的流程符合內(nèi)部控制的要求嗎？人員招聘不僅要注重人員自已提供的信息，更要多

12、方面核對應(yīng)聘人員信息的真實(shí)性：全方位的背景調(diào)查一定要做。全方位的背景調(diào)查一定要做。對應(yīng)聘人員簡歷的考察不僅注意其專業(yè)能力，更應(yīng)注意其簡歷的合理性：如工作經(jīng)歷：注意招聘錄用人員以前的工作經(jīng)歷是否有矛盾，簡歷時間上不得有空白階段，防止有隱匿不報(bào)的犯罪記錄。注意新招員工的性格測試，防止在關(guān)鍵崗位的員工有強(qiáng)烈的自我合理化傾向。(二)人員招聘和激勵人員招聘:2.激勵機(jī)制在制定激勵機(jī)制時，其考核標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括專業(yè)能力，還要考察人員的思想品德和職業(yè)精神。要給超出貢獻(xiàn)的員工獲取應(yīng)有激勵。（只有約束，沒有激勵的控制，將會失去動力。）( (三三) )職務(wù)輪換與休假職務(wù)輪換與休假1.職務(wù)輪換在企業(yè)的每個部門中實(shí)行職

13、務(wù)輪換制度。凡是直接保管或接觸實(shí)物、資金的工作人員，每二年輪換一次工作崗位。在實(shí)行職務(wù)輪換制度時，原則上在同一專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)對換，不跨專業(yè)。在每一次職務(wù)輪換過程中，重點(diǎn)辦好相互交接，劃清各自責(zé)任。如在交接過程中發(fā)現(xiàn)前任工作中的差錯，應(yīng)立即予以報(bào)告。職務(wù)輪換制度的目的職務(wù)輪換能使部門人員有機(jī)會接觸到整個工作流程，使人員素質(zhì)更全面。后任在接替前任工作后，有機(jī)會發(fā)揮自己的主觀能動性。有利于發(fā)現(xiàn)前任工作中存在的問題與差錯。2. 帶薪休假 企業(yè)員工的帶薪休假期包括法定節(jié)假日和年度休假兩部分。 法定節(jié)假日遵照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 年度休假的天數(shù)則由企業(yè)自行設(shè)定。 在員工帶薪休假期間，其工作可交由同等職位、同等級

14、別的人員擔(dān)任。 帶薪休假的優(yōu)點(diǎn):帶薪休假可以使員工調(diào)整身體和精神狀況，有助于提高員工工作效率。在審計(jì)過程中，由于當(dāng)事人不在現(xiàn)場，可以減少審計(jì)人員的心理障礙帶薪休假期間，有內(nèi)部審計(jì)部門對該員工的工作進(jìn)行審核，便于對該員工的考核。內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)利用工作分工，形成一些職能上的互相牽制。通過對業(yè)務(wù)流程的分割，使同一業(yè)務(wù)由不同部門進(jìn)行操作、稽核，監(jiān)督，從而減少可能出現(xiàn)的差錯。對不相容職務(wù)予以分離明確崗位責(zé)任制制定清晰的作業(yè)流程圖2. 組織控制的內(nèi)容組織控制的內(nèi)容1. 組織控制原理組織控制原理四、組織控制四、組織控制（一）不相容職務(wù)分離（一）不相容職務(wù)分離1. 不相容職務(wù)的原理v

15、有些職務(wù)如同時由一人擔(dān)任，其出現(xiàn)差錯的可能性就大得多。v二個人犯同種錯誤的概率比一個人犯同種錯誤的概率低。v不相容職務(wù)分解到不同人來擔(dān)任，將大大降低錯誤的可能性。各企業(yè)應(yīng)分離的不相容職務(wù)各企業(yè)應(yīng)分離的不相容職務(wù): :授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如部門領(lǐng)導(dǎo)不得同時兼任業(yè)務(wù)員，或部門不得同時兼任全部業(yè)務(wù)的談判、客戶的選擇、合同簽定等。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對帳單。執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)，如出納不得兼任會計(jì)。保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)，如倉庫的存貨管理與物料會計(jì)的存貨記賬不得同一人兼任。內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)內(nèi)

16、部控制體系框架結(jié)構(gòu)明確的職責(zé)界定，以保證經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)。各崗位之間有效的溝通與協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作流程順利進(jìn)行。明確權(quán)、責(zé)、利，避免不必要的推諉。應(yīng)當(dāng)是書面的，應(yīng)盡量避免一些在實(shí)際工作中形成的事實(shí)分工或口頭分工等形式。在確定職責(zé)時應(yīng)盡可能地細(xì)化、明確、周全，應(yīng)考慮到責(zé)任和權(quán)利的匹配。應(yīng)要求各人員閱讀相關(guān)部分，并在閱讀后予以簽字，避免事后的推諉。1.完善的崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)完善的崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)達(dá)到三個方面的效果：達(dá)到三個方面的效果：（二）崗位責(zé)任制與誠信承諾（二）崗位責(zé)任制與誠信承諾2. 崗位責(zé)任制的形式崗位責(zé)任制的形式3.在進(jìn)行崗位職責(zé)設(shè)計(jì)時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不相容職務(wù)相分離原則v利用各崗位分工形成

17、的內(nèi)部牽制作用，達(dá)到各崗位相互勾稽的效果。v某項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程不能由一個部門或某一人來完成。4，恰當(dāng)?shù)恼\信承諾可以增加內(nèi)部控制的執(zhí)行力；關(guān)鍵崗位的員工一定要簽訂與其工作相適應(yīng)的承諾。 內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)通過符號使會計(jì)內(nèi)部控制制度得以全面、直觀、形象的反映。便于對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析、考察和改善。有助于輪崗時了解與熟悉程序與責(zé)任。要對各個工作程序予以圖解化。符號規(guī)范，線路清晰，一般由上向下，由左到右，盡量避免交叉。繪制流程圖應(yīng)當(dāng)簡單、清晰，但不能有所遺漏。1. 流程圖目的流程圖目的（三）工作流程圖（三）工作流程圖2. 流程圖繪制時注意事項(xiàng)流程圖繪制時注意事項(xiàng)內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制體系框架結(jié)構(gòu)保證實(shí)現(xiàn)某企業(yè)的財(cái)務(wù)大循環(huán)，提高資金使用效率。為保證企業(yè)資金的集中使用，必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。預(yù)算控制會計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理2. 財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)控制的主要內(nèi)容1. 企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目的企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目的五、財(cái)務(wù)控制五、財(cái)務(wù)控制預(yù)算控制方法要求全面完成預(yù)算，超額部分，計(jì)提6的獎勵基金給管理層 董事會提出 2億 2億 2億 2億v