第三章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第三章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制

2、造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。2.2.

3、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、資料、組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、資料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。并結(jié)

4、轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。5.5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。潤，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳

5、納稅、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本實(shí)收資所有者權(quán)益包括投入資本實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收本、資本公積）、利得與損失和留存收益盈余公積和未分配利潤）。這里只益盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（一實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.1

6、.實(shí)收資本的含義實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。金。2.2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分3.3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣按實(shí)際收到的貨幣資

7、金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投的價(jià)值入賬；如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本假定投資方實(shí)際投入資本假定500500萬元萬元超過其在注冊資本中所占份額假定占超過其在注冊資本中所占份額假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為450450萬元部分萬元部分5050萬元不計(jì)萬元不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4. 4.實(shí)收資本的核算實(shí)收資本的核算 （1 1賬戶

8、設(shè)置賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本 （2 2核算舉例：核算舉例： 【例【例1 1】企業(yè)接受投資者的貨幣資】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資金投資2 000 000 2 000 000 ，存入銀行。，存入銀行。 【例【例2 2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資資100 000 100 000 。 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 【例【例3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，該土地使用權(quán)價(jià)值為投資，該土地使用權(quán)價(jià)值為3 3，600600，000000。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) （二）（二） 資本公積業(yè)

9、務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本儲備），實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金?？赊D(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金

10、。轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算（1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本增加數(shù)如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） （2 2核算舉例：核算舉例： 【4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為實(shí)收元作為實(shí)收資本，另資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 4 000 000000 貸：資本公積貸：資本公積資本

11、溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 1 000 000000 【5 5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 200 000000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 200 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000 200 000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款短期借款和長期金。包括：從銀行借款短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一短期借款業(yè)務(wù)的核算（一短期借款

12、業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)含年以內(nèi)含1 1年的借款。年的借款。 用處：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需用處：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1 1本金的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2 2利息的確認(rèn)與計(jì)量利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用）。期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金

13、利率時(shí)短期借款利息借款本金利率時(shí)間按月）間按月） 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用和“銀行存款賬銀行存款賬戶。戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用

14、和財(cái)務(wù)費(fèi)用和“預(yù)提費(fèi)用賬戶。預(yù)提費(fèi)用賬戶。某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。 （2 2核算舉例：核算舉例： 【6 6】企業(yè)于】企業(yè)于20192019年年4 4月月1515日借入短期日借入短期借款借款(6(6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%，利息按季支付，利息按季支付

15、) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000【7 7】確認(rèn)】確認(rèn)4 4月份半個(gè)月短期借款利息月份半個(gè)月短期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 本月利息計(jì)算：本月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 【8-18-1】確認(rèn)】確認(rèn)5 5、6 6月各月短期借款利息月各月短期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 5 5、6 6月各月利息計(jì)算：月各月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%

16、6%12125 0005 000元）元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 00010 000元。至此計(jì)預(yù)提元。至此計(jì)預(yù)提12 12 500500元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 【8-28-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 【9 9】償還短期借款?！績斶€短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 （二長期借款業(yè)務(wù)的核算（二長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長

17、期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1本金的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。息數(shù)確認(rèn)。 （2 2利息的確認(rèn)與計(jì)量利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處

18、理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用( (費(fèi)用化費(fèi)用化) )。 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。用借款支付利息（2 2核算舉例：核算舉例：【1010】企業(yè)】企業(yè)20192019年年1 1月借入長期借款。月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000

19、 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 0005 000 000【1111】計(jì)算】計(jì)算20192019年應(yīng)付長期借款利息。年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利年應(yīng)付利息借款本金年借款利率率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 000400 000 【1212】歸還長期借款本息】歸還長期借款本息20192019年到年到期一次還本付息）。期一次還本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應(yīng)付

20、利息：應(yīng)付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合計(jì)：本息合計(jì)： 6 200 000 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0006 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分

21、配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 （一固定資產(chǎn)的含義（一固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （二企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)

22、價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等成本。值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。裝費(fèi)和安裝成本等。（三固定資產(chǎn)的換算（三固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資

23、產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例：核算舉例： 【13】購入不需要安裝設(shè)備】購入不需要安裝設(shè)備148 250 ，貨款，貨款已付。已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)繳納的增值稅構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。際成本。 【14】購入需要安裝設(shè)備】購入需要安裝設(shè)備566 600 ，貨款已，貨款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成

24、需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。成本。借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例【例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用?！啃枰惭b設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 該工程總成本為：該工程總成本為： 566 600 566 600 34 800 34 800 601 400 601 400借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 【1515】自行安裝設(shè)備，使用原材料】自行安裝設(shè)備，使用原材料1200012000，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付職工薪酬2280022800元。元。 【

25、1616】職工李某出差預(yù)借差旅費(fèi)】職工李某出差預(yù)借差旅費(fèi)30003000元元二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。種。（一原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。均采用實(shí)際成本。在途材料在途材料2.2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用3.3.原材料采

26、購按實(shí)際成本的核算原材料采購按實(shí)際成本的核算（1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置物質(zhì)采購物質(zhì)采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)物資采購物資采購 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) （2 2核算舉例：核算舉例： 【1818】購入甲、乙兩種材料分別為】購入甲、乙兩種材料分別為50005000千克，單價(jià)千克，單價(jià)2424元；元；20002000千克，單價(jià)千克，單價(jià)1919元元 ，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 120 120 000000 借：物資采購借：物資采購乙材料乙材料 38 38

27、000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的

28、抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 【1919】以銀行存款支付甲、乙兩種材料外地】以銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)70007000元。元。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率分配率= =同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)買價(jià)或重同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)買價(jià)或重量等）量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)

29、用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分分配標(biāo)準(zhǔn)分配率配率借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0007 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)管理費(fèi)用用” ” 。 【2020】購入丙材料】購入丙材料220220，000000元，貨款未支付。元，貨款未支付。 借：物資采購借：物資采購丙材料丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款

30、 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180，000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)預(yù)付賬款賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。付賬款賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 【2222】預(yù)付賬款的丙材料】預(yù)付賬款的丙材料425425，000000元到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額元到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款?？?。 借：物資采購借：物資采購丙

31、材料丙材料 425 000 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 311 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 5 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 425 000 + 71 400 71 400 ）與預(yù)付賬款（）與預(yù)付賬款（ 180 000 180 000 ）之差額款。）之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 00

32、0元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 【2323】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料358358，000000元。元。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)借：物資采購借：物資采購丁材料丁材料 358 000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 86

33、0 【2424】簽發(fā)商業(yè)匯票】簽發(fā)商業(yè)匯票256256，720720，抵付應(yīng)付賬款。，抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【2525】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本?！坎牧向?yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資在途物資賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采

34、購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們京連公司在本會計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實(shí)的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁

35、材料丁材料 = 358 000元元材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用然后編制會計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：物資采購 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000（二原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算1.1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本采用計(jì)劃成本( (制定材料采購計(jì)劃時(shí)確制定材料采購計(jì)劃時(shí)確定的成

36、本定的成本) ) 。材料采購材料采購2.2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“材料采購賬戶采用兩種不同計(jì)材料采購賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià)。價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料采購材料采購 3. 3.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置材料采購材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借方

37、登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。余額方向不確定。 (2) (2) 核算舉例：核算舉例： 【2626】購入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅】購入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 123 123 000000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 【2727】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。

38、并結(jié)】甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1 1驗(yàn)收入庫分錄：驗(yàn)收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 120 000000 （2 2材料成本差異的計(jì)算及分錄：材料成本差異的計(jì)算及分錄： 材料成本差異材料成本差異= =實(shí)際成本計(jì)劃成實(shí)際成本計(jì)劃成本本 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差借差）；為結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差貸差）。負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差貸差）。 123 000 123 000120 000=3 000120 000=3 000超支差，超支差，借差）借差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄

39、： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 若甲材料計(jì)劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元123 000125 000為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 【2727】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用材料的】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用材料的成本差異。成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵簩?shí)際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計(jì)劃成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 材料成本差異材料成本差異 = = 實(shí)際成本實(shí)際成本 超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。材料成本材料成

40、本 月初結(jié)存材料成本差異月初結(jié)存材料成本差異+ +本月收入材料成本差異本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+ +本月收入材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 材料成本材料成本分配差異額分配差異額 料計(jì)劃成本料計(jì)劃成本 差差 異異 率率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000 300 000+120 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元會計(jì)

41、分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本150 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 150 000 分配材料成本差異超支差分配材料成本差異超支差3 000 本月合計(jì)實(shí)際成本）本月合計(jì)實(shí)際成本） 153 000 【例補(bǔ)例】【例補(bǔ)例】 甲材料月初計(jì)劃成本甲材料月初計(jì)劃成本50 00050 000元，節(jié)約差元，節(jié)約差3 0003 000元；元； 本月購本月購入甲材料計(jì)劃成本入甲材料計(jì)劃成本54 00054 000元，超支差元，超支差1

42、 1 200200元。發(fā)出材元。發(fā)出材 料計(jì)劃成本料計(jì)劃成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000） + 1 200 + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計(jì)分錄： 借：材料成本差異甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計(jì)劃成本65 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。即： 65 0001 105=63 895元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計(jì)劃成

43、本領(lǐng)用材料計(jì)劃成本 65 000 分配節(jié)約差分配節(jié)約差 1 105 本月合計(jì)實(shí)際成本）本月合計(jì)實(shí)際成本） 63 895第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù)

44、債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用）；生各種耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本生產(chǎn)成本）。產(chǎn)品的成本生產(chǎn)成本）。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和定種

45、類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。的對象化。2.2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1聯(lián)絡(luò)：聯(lián)絡(luò)： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。的基礎(chǔ)。（2 2區(qū)別：區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)調(diào)“對象對象”。3.3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本

46、方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人（生產(chǎn)工人工資及福利工資及福利費(fèi)等）費(fèi)等）制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一材料費(fèi)用的歸集與分配（一材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯發(fā)出材料匯總表總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2.2.核算舉例：核算舉例：【2929】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料?！可a(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）（本月發(fā)料

47、情況見下表） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000 240 000（二人工費(fèi)用的歸集與分配（二人工費(fèi)用的歸集與分配1.1.人工費(fèi)用的內(nèi)容人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支支出。包括按職工勞動(dòng)

48、數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例14%14%）提取的職工福利費(fèi)等。）提取的職工福利費(fèi)等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.3.核算舉例：核算舉例： 【3030】提取現(xiàn)金】提取現(xiàn)金3 3，600600，000,000,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金

49、借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【3131】用現(xiàn)金發(fā)放工資?！坑矛F(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【3232】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。本月生產(chǎn)廠部管理人員工資。本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資164164萬，萬，生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資143143萬，車間管理人員工資萬，車間管理人員工資3232萬，萬

50、，廠部管理人員工資廠部管理人員工資2121萬。萬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 320 000 320 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資職工工資 3 600 000 3 600 000 【33331 1】計(jì)算并提取列支本月福利費(fèi)?！坑?jì)算并提取列支本月福利費(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：一定比例計(jì)算提

51、取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 44 800 44 800 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 【33332 2】用銀行存款支付職工福利】用銀行存款支付職工福利費(fèi)費(fèi)504 000504 000元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

52、504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000 504 000（三制造費(fèi)用的歸集與分配（三制造費(fèi)用的歸集與分配1.1.制造費(fèi)用的基本含義制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù)實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本3.3.核算舉例：核算舉例：【3434】支付

53、下年度報(bào)刊費(fèi)】支付下年度報(bào)刊費(fèi)1212，000000。 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入先記入“待攤費(fèi)用賬戶，而待攤費(fèi)用賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從在下個(gè)年度，從1 1月份開始，月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)偯吭聭?yīng)分?jǐn)? 0001 000元，分錄如下：元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 1 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 1 1 000000【3535】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付

54、款的】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租車間房租42004200元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 4 200 4 200 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 4 200 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)待攤費(fèi)用賬戶，貸記用賬戶，貸記“銀行存款賬戶，本銀行存款賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用賬戶制造費(fèi)用賬戶不能記入不能記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”）。）。 【3636】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)35003500元。元。 設(shè)備

55、修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”，貸記貸記“銀行存款等。而大修理具有間隔時(shí)間長、銀行存款等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會計(jì)分錄：預(yù)提時(shí)會計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3 500 3 500 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 3 500 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄使用預(yù)提的修理費(fèi)

56、進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：為： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi)設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【3737】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)】月末計(jì)算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊86008600元，廠部用固元，廠部用固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊45004500元。元。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別

57、計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額每月提取折舊額= =固定資產(chǎn)賬面原值選定的折固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折累計(jì)折舊賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接舊賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入記入“固定資產(chǎn)賬戶。固定資產(chǎn)賬戶。 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊賬戶的重要說明累計(jì)折舊賬戶的重要說明 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100【38】用現(xiàn)金900元，購買車間用辦公用品。 借：制造費(fèi)用

58、900 貸：庫存現(xiàn)金 900【3939】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。】月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為60006000小時(shí)，小時(shí)，B B生產(chǎn)工生產(chǎn)工時(shí)為時(shí)為40004000小時(shí)。制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分小時(shí)。制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。配。制造費(fèi)用借方發(fā)生額（）制造費(fèi)用借方發(fā)生額（） 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000

59、 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000（四完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（四完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1 1成本項(xiàng)目的構(gòu)成：成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)制造費(fèi)用用（2 2基本計(jì)算方法：基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用

60、中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 以上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全以上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工不存在在產(chǎn)品）。部完工不存在在產(chǎn)品）。 2. 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從成本從“生產(chǎn)成本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫庫存商品賬戶。存商品賬戶。 （2 2賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： （3） 核算舉例：核算舉例： 【40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！拷Y(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。