增值稅法培訓

1、第二章第二章 增增 值值 稅法稅法第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算第三節(jié)第三節(jié) 增值稅的出口退（免）稅增值稅的出口退（免）稅第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的申報與繳納增值稅的申報與繳納第五節(jié)第五節(jié) 增值稅的賬務處理增值稅的賬務處理第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念：一、增值稅的概念： P66 以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。額為計稅依據而征收的一種稅。 理解理解: 理論上的增值額是指全部商品價值額扣除理論上的增值額是指全部商品價值額扣除轉移價值額之后的余額轉移價值額之后的余額,包括

2、包括:費用、利潤和費用、利潤和其他稅金。其他稅金。 實際工作中，以法定增值額為課稅對象。實際工作中，以法定增值額為課稅對象。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述二、增值稅的類型：二、增值稅的類型： P67 依據允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，依據允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，可分為以下三類：可分為以下三類：1、生產型增值稅：在計算增值稅時，對購入的固、生產型增值稅：在計算增值稅時，對購入的固定資產（包括折舊）不允許從銷售額中扣除。定資產（包括折舊）不允許從銷售額中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務支出銷售收入外購商品及勞務支出 2、收入型增值稅：在計算增值稅時，允許固定資

3、、收入型增值稅：在計算增值稅時，允許固定資產的折舊從銷售額中扣除。產的折舊從銷售額中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務支出折舊銷售收入外購商品及勞務支出折舊第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述二、增值稅的類型：二、增值稅的類型： P68 3、消費型增值稅：在計算增值稅時，允許、消費型增值稅：在計算增值稅時，允許當期購入的固定資產價值一次性從銷售額當期購入的固定資產價值一次性從銷售額中扣除。中扣除。 增值額增值額=銷售收入外購商品及勞務支出銷售收入外購商品及勞務支出固定資產購置支出固定資產購置支出 （自自2009年年1月月1日起，我國所有地區(qū)、所日起，我國所有地區(qū)、所以行業(yè)都推行采用消費

4、型增值稅以行業(yè)都推行采用消費型增值稅）第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述三、三、 我國現(xiàn)行增值稅的特點：我國現(xiàn)行增值稅的特點： 1、采用、采用“消費型增值稅消費型增值稅”； 2、增值稅實行價外征收；、增值稅實行價外征收； 3、統(tǒng)一實行購進扣稅法，各環(huán)節(jié)憑專用扣、統(tǒng)一實行購進扣稅法，各環(huán)節(jié)憑專用扣稅憑證注明稅款進行抵扣的計稅辦法；稅憑證注明稅款進行抵扣的計稅辦法； 4、增值稅的納稅人按規(guī)定劃分為一般納稅、增值稅的納稅人按規(guī)定劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；人和小規(guī)模納稅人； 5、減少稅收減免項目，并將減免稅權限高、減少稅收減免項目，并將減免稅權限高度集中于國務院。度集中于國務院。第一節(jié)第一節(jié) 增

5、值稅概述增值稅概述四、增值稅的征稅范圍：四、增值稅的征稅范圍： （一）一般規(guī)定：（一）一般規(guī)定：P71 1、銷售或進口的貨物：、銷售或進口的貨物： 理解：理解：貨物、銷售、進口貨物征稅貨物、銷售、進口貨物征稅的含義的含義 2、提供的加工、修理修配應稅勞務：、提供的加工、修理修配應稅勞務： 理解：理解：加工、修理修配加工、修理修配的含義的含義 自自2012年年12月月1日起，納稅人提供的礦產資源日起，納稅人提供的礦產資源開采、挖掘切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬開采、挖掘切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，征收增值稅。于增值稅應稅勞務，征收增值稅。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述

6、四、增值稅的征稅范圍：四、增值稅的征稅范圍：（二）特殊項目：（二）特殊項目：P72 共共6項項（三）特殊行為：（三）特殊行為： P72 1、視同銷售行為：、視同銷售行為： 2、混合銷售行為：、混合銷售行為： 3、兼營非應稅勞務行為：、兼營非應稅勞務行為： 兼營銷售與混合銷售的根本區(qū)別：混合銷售是兼營銷售與混合銷售的根本區(qū)別：混合銷售是指同一筆業(yè)務（同一消費者），兼營業(yè)務是指公指同一筆業(yè)務（同一消費者），兼營業(yè)務是指公司的營業(yè)范圍（不同消費者）。司的營業(yè)范圍（不同消費者）?；旌箱N售和兼營混合銷售和兼營銷售行為的區(qū)別銷售行為的區(qū)別.doc第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述五、增值稅的納稅人：五、增

7、值稅的納稅人：（一）定義：（一）定義：P75 增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或者提增值稅的納稅人是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞供加工、修理修配勞 務以及進口貨物的單位和個務以及進口貨物的單位和個人。人。特別注意：特別注意： 1、在我國境內未設經營機構的，其應納稅款以、在我國境內未設經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買人代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買人為扣繳義務人。為扣繳義務人。 2、企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或、企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。承包人為納稅義務人。 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述

8、五、增值稅的納稅人：五、增值稅的納稅人：（二）種類：（二）種類：P75 我國增值稅將納稅人按生產經營規(guī)模大小和會計我國增值稅將納稅人按生產經營規(guī)模大小和會計核算是否健全劃分為兩類核算是否健全劃分為兩類： 1、一般納稅人：是指年應納增值稅銷售額超過一、一般納稅人：是指年應納增值稅銷售額超過一定標準且會計核算制度健全的的企業(yè)。定標準且會計核算制度健全的的企業(yè)。 2、小規(guī)模納稅人：是指年應納增值稅銷售額在一、小規(guī)模納稅人：是指年應納增值稅銷售額在一定標準以下、會計核算制度不健全的的企業(yè)或個定標準以下、會計核算制度不健全的的企業(yè)或個人。人。 （具體是哪一類增值稅的納稅人由稅務機關認定具體是哪一類增值稅

9、的納稅人由稅務機關認定）第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述五、增值稅的納稅人：五、增值稅的納稅人：（三）對增值稅納稅人的認定標準：（三）對增值稅納稅人的認定標準： P76 1、小規(guī)模納稅人：、小規(guī)模納稅人： 從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物從事貨物生產或提供應稅勞務，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主（生產或提供應稅勞務為主（50%以上）的納稅人，以上）的納稅人，年應稅銷售額在年應稅銷售額在50萬元（含）以下的；萬元（含）以下的； （2）其他情形（從事貨物批發(fā)或零售）的納稅人，）其他情形（從事貨物批發(fā)或零售）的納稅人，年應稅銷售額在年應稅銷售額在80萬元（含）以下的。萬元（含）以下

10、的。 2、一般納稅人：、一般納稅人：（須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格，（須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格，一經認定，不得轉為小規(guī)模納稅人）一經認定，不得轉為小規(guī)模納稅人）第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述五、增值稅的納稅人：五、增值稅的納稅人：（四）兩種增值稅納稅人的基本區(qū)別：（四）兩種增值稅納稅人的基本區(qū)別： P77 1、一般納稅人具有領購、使用、開具增值稅專用、一般納稅人具有領購、使用、開具增值稅專用發(fā)票的資格，對取得的進項稅額依法準予從銷項發(fā)票的資格，對取得的進項稅額依法準予從銷項稅額中抵扣，按照抵扣后的余額繳納增值稅。稅額中抵扣，按照抵扣后的余額繳納增值稅。 2、小規(guī)

11、模納稅人不具有領購、使用、開具增值稅、小規(guī)模納稅人不具有領購、使用、開具增值稅專用發(fā)票的資格（只能使用普通發(fā)票），按銷售專用發(fā)票的資格（只能使用普通發(fā)票），按銷售額額3%的征收率計算和繳納增值稅，取得的進項稅的征收率計算和繳納增值稅，取得的進項稅不得抵扣。不得抵扣。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述六、增值稅的稅率（或征收率）：六、增值稅的稅率（或征收率）：（一）一般納稅人的稅率：（一）一般納稅人的稅率： 除規(guī)定的除規(guī)定的5類貨物實行類貨物實行13%的稅率外，其他貨物和的稅率外，其他貨物和勞務的增值稅率均為勞務的增值稅率均為17%。 1、適用于、適用于17%基本稅率的項目：基本稅率的項目： （

12、1）納稅人銷售貨物或進口貨物（除適用）納稅人銷售貨物或進口貨物（除適用13%稅稅率的貨物外）；率的貨物外）；（2）提供加工、修理修配勞務。）提供加工、修理修配勞務。 2、適用于、適用于13%低稅率的項目：低稅率的項目：P78第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述六、增值稅的稅率（或征收率）：六、增值稅的稅率（或征收率）：（二）小規(guī)模納稅人的征收率：（二）小規(guī)模納稅人的征收率： 3%（三）零稅率：（三）零稅率： 出口貨物的增值稅稅率為零（國務院另有規(guī)定外）出口貨物的增值稅稅率為零（國務院另有規(guī)定外） 注意：注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算其銷

13、售額，未分別核算銷售額務，應當分別核算其銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述六、增值稅的稅率（或征收率）：六、增值稅的稅率（或征收率）：（三）特殊規(guī)定：（三）特殊規(guī)定： P78 1、銷售自己使用過的固定資產：、銷售自己使用過的固定資產：4%征收率減半征收率減半征收，不得開具增值稅專用發(fā)票。征收，不得開具增值稅專用發(fā)票。 2、銷售自己自用貨物：一般納稅人：、銷售自己自用貨物：一般納稅人：4%征收率征收率減半；小規(guī)模納稅人：減半；小規(guī)模納稅人：3%征收率征收率 3、銷售代銷物品、死當物品或免稅商店零售的免、銷售代銷物品、死當物品或免稅商店零

14、售的免稅品：稅品： 4%征收率征收率 4、一般納稅人銷售自產的特別貨物：、一般納稅人銷售自產的特別貨物：6%征收率征收率 其他個人（自然人）銷售自用貨物免增值稅。其他個人（自然人）銷售自用貨物免增值稅。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述七、增值稅的稅收優(yōu)惠與起征點：七、增值稅的稅收優(yōu)惠與起征點： 1、免稅項目：、免稅項目： P74 農業(yè)（廣義）生產者銷售的自產農業(yè)產品；農業(yè)（廣義）生產者銷售的自產農業(yè)產品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；器、設備； 外國政府

15、、國際組織無償援助的進外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿口物資和設備；來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供易所需進口的設備；由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；殘疾人專用的物品； 殘疾人個人提供的加工、殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務；修理修配勞務； 個人銷售自己使用過的物品；個人銷售自己使用過的物品； 國有糧食企業(yè)經營的政策性糧食；國有糧食企業(yè)經營的政策性糧食； 飼料農膜飼料農膜等農業(yè)生產資料；等農業(yè)生產資料； (12)邊銷茶。邊銷茶。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述七、增值稅的稅收優(yōu)惠與起征點：七、增值稅的稅收優(yōu)惠與

16、起征點： 2、起征點：、起征點： P75 （僅限于個人）（僅限于個人）(1)銷售貨物：月銷售額銷售貨物：月銷售額5000-20000元；元；(2)銷售應稅勞務：月銷售額銷售應稅勞務：月銷售額5000-20000元；元；(3)按次納稅：每次（日）銷售額按次納稅：每次（日）銷售額300-500元；元； 省一級的稅務局可根據實際情況在規(guī)定的省一級的稅務局可根據實際情況在規(guī)定的幅度內確定本地區(qū)的起征點。幅度內確定本地區(qū)的起征點。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一、一般納稅人增值稅的計算：一般納稅人增值稅的計算：（購進扣稅）（購進扣稅） 應納增值稅額應納增值稅額=當期銷項稅額當期銷項稅額當期進

17、項稅額當期進項稅額（一）銷項稅額的計算：（一）銷項稅額的計算： 1、公式：當期銷項稅額、公式：當期銷項稅額=當期銷售額當期銷售額增值稅稅率增值稅稅率 2、一般銷售額的確認：包括向購買方收取的全部、一般銷售額的確認：包括向購買方收取的全部價款和價外費用。價款和價外費用。 價外費用價外費用:P80 價外費用不包括以下項目：價外費用不包括以下項目： P81 （1）（）（2）（）（3）（）（4）（混合銷售或兼營非應稅勞務，其銷售額為合計數混合銷售或兼營非應稅勞務，其銷售額為合計數）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（一）銷項稅額的計算：（一）

18、銷項稅額的計算： 3、銷售額的價稅分離：、銷售額的價稅分離： 銷售額銷售額=含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率）增值稅稅率） 4、視同銷售貨物行為的銷售額的確定：、視同銷售貨物行為的銷售額的確定： 按下列順序確定：按下列順序確定：P81 5、包裝物押金的計算： P83 包裝物押金單獨記賬的，可不并入銷售額征稅；但對沒收的押金及隨同產品出售的包裝物（或收取的租金）不論財務上是否單獨計價，不管會計上如何核算，一律并入計入銷售額。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（一）銷項稅額的計算：（一）銷項稅額的計算：6、特殊銷售方式銷售

19、額的確定：、特殊銷售方式銷售額的確定：P82 采取折扣方式銷售貨物：采取折扣方式銷售貨物：應將銷售額與折扣額在應將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則按折扣后的金額計算同一張發(fā)票上分別注明，則按折扣后的金額計算采取以舊換新方式銷售貨物：采取以舊換新方式銷售貨物： 按新貨的銷售價計算；按新貨的銷售價計算；采取還本銷售方式銷售貨物：采取還本銷售方式銷售貨物： 銷售額為銷售貨物的價格；銷售額為銷售貨物的價格；采取以物易物方式銷售貨物：采取以物易物方式銷售貨物： 按各自的銷售額計算。按各自的銷售額計算。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（

20、二）進項稅額的計算：（二）進項稅額的計算： 1、公式：當期進項稅額=當期進貨額增值稅稅率 2、準予抵扣的進項稅額：（1）扣稅憑證上注明的增值稅進項稅額： 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）特殊情況的抵扣規(guī)定：P83（特別注意特別注意） 購進免稅農產品進項稅額的抵扣：（13%） 支付運費的抵扣（7%）購進的稅控機的抵扣（全額）（混合銷售和兼營所購進貨物的進項稅額允許抵扣）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（二）進項稅額的計算：（二）進項稅額的計算： 3、進項稅額不準抵扣的情況：、進

21、項稅額不準抵扣的情況： P85 除未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者除未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他事項的，其進項稅額不得從銷項稅額抵扣外，他事項的，其進項稅額不得從銷項稅額抵扣外，還有如下情況不得抵扣：還有如下情況不得抵扣： 注意：廢舊物資回收不再享受增值稅的稅收優(yōu)惠。注意：廢舊物資回收不再享受增值稅的稅收優(yōu)惠。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（二）進項稅額的計算：（二）進項稅額的計算： 4、進項稅額扣減與轉出：、進項稅額扣減與轉出：

22、P86 （1）進項稅的扣減：發(fā)生稅法所規(guī)定的不準抵扣）進項稅的扣減：發(fā)生稅法所規(guī)定的不準抵扣進項稅的事項，應當將該項進項稅從當期的進項進項稅的事項，應當將該項進項稅從當期的進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。際成本計算應扣減的進項稅額。 （2）進項稅的轉出：當期進項稅大于當期銷項稅）進項稅的轉出：當期進項稅大于當期銷項稅時，不足抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。時，不足抵扣的部分可結轉下期繼續(xù)抵扣。 5、進項稅額的抵扣期限：開具之日起、進項稅額的抵扣期限：開具之日起180天內認天內認證，并在認證后的次月申報抵扣。證，并

23、在認證后的次月申報抵扣。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算：（三）應納稅額的計算：（三）應納稅額的計算：當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 上期待抵扣的進項稅額 例題：P87 注意：注意：有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算一、一般納稅人增值稅的計算：一、一般納稅人增值稅的計算： 練習：練習：某增值

24、稅一般納稅人，某增值稅一般納稅人，2009年年10月購進貨月購進貨物物30萬元，其中增值稅專用發(fā)票注明銷售額萬元，其中增值稅專用發(fā)票注明銷售額20萬萬元，增值稅額元，增值稅額3.4萬元；普通發(fā)票注明金額萬元；普通發(fā)票注明金額10萬元。萬元。當月銷售貨物開出增值稅專用發(fā)票當月銷售貨物開出增值稅專用發(fā)票10份，取得銷份，取得銷售額售額30萬元，開出普通發(fā)票萬元，開出普通發(fā)票10份，取得銷售收入份，取得銷售收入11.7萬元，移用貨物萬元，移用貨物150噸用于非應稅項目，每噸噸用于非應稅項目，每噸貨物平均成本為貨物平均成本為600元，成本利潤率為元，成本利潤率為10%。另。另外，上期尚未抵扣完的進項稅

25、額為外，上期尚未抵扣完的進項稅額為0.5萬元。計算萬元。計算該納稅人當月應交納的增值稅額。該納稅人當月應交納的增值稅額。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算（1）當期銷項稅額）當期銷項稅額=499000X17%=84830 當期銷售額當期銷售額=300000+117000（1+17%) +600X（1+10%）X150=499000（2）當期進項稅額）當期進項稅額=34000（3）當期應納增值稅額）當期應納增值稅額 = 當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額 上期待抵扣的進項稅額上期待抵扣的進項稅額 =8483034000 5000=45830（元）（元）第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算

26、增值稅的計算二、小規(guī)模納稅人增值稅的計算：二、小規(guī)模納稅人增值稅的計算： 1、計算公式：、計算公式： 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額綜合征收率綜合征收率 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）征收率） 例題：例題：P89 練習：練習： 某增值稅小規(guī)模納稅人，某增值稅小規(guī)模納稅人，2009年年8月取得含稅月取得含稅銷售額銷售額25000元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回回3800元，計算該納稅人當月應納的增值稅額元，計算該納稅人當月應納的增值稅額.第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算二、小規(guī)模納稅人增值稅的計算：二、小規(guī)模納稅人增值稅的計算： 當月應納增值稅

27、額當月應納增值稅額 =25,0003,8001+3%3% =21,2001+3%3% =20582.52 3% = 617.48(元元)第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算三、進口貨物應納增值稅的計算：三、進口貨物應納增值稅的計算： 按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納增值稅，按組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納增值稅，不得抵扣任何稅額。不得抵扣任何稅額。 應納稅額應納稅額=進口貨物的組成計稅價格進口貨物的組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率其中：其中： 組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格關稅消費稅關稅完稅價格關稅消費稅 例題：例題： P90第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算三、進口貨物應納

28、增值稅的計算：三、進口貨物應納增值稅的計算：練習：練習： 某進出口公司當月進口一批貨物，海關某進出口公司當月進口一批貨物，海關審定的關稅完稅價格為審定的關稅完稅價格為700萬元，該貨物的萬元，該貨物的關稅稅率為關稅稅率為10%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%，計計算該納稅人進口貨物應納的增值稅額。算該納稅人進口貨物應納的增值稅額。第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算三、進口貨物應納增值稅額的計算三、進口貨物應納增值稅額的計算 (1) 組成計稅價格組成計稅價格= 700+700 10% = 770 (萬元萬元) (2) 進口貨物應納增值稅額進口貨物應納增值稅額 = 770 17% = 130

29、.9 (萬元萬元)第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的計算增值稅的計算四、營業(yè)稅改征增值稅試點問題：四、營業(yè)稅改征增值稅試點問題： 經國務院批準,自2012年1月1日起,在上海市開展交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。國務院決定自2013年8月1日起，進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點，擴大行業(yè)試點：將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。 新增11%和6%兩檔稅率：租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅一、出口貨

30、物退（免）稅的含義一、出口貨物退（免）稅的含義: P911、出口免稅：是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、出口免稅：是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅。這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)消費稅。這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都視為同樣的征稅環(huán)節(jié)。節(jié)都視為同樣的征稅環(huán)節(jié)。2、出口退稅：是指對貨物在出口前實際承擔的稅、出口退稅：是指對貨物在出口前實際承擔的稅收，收，按規(guī)定的退稅率按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。計算后予以退還。3、出口不退稅：是指適用該政策的出口貨物因在、出口不退稅：是指適用該政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，出前一道生產、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，出

31、口時該貨物本身就不含稅，也無須退稅?？跁r該貨物本身就不含稅，也無須退稅。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅二、出口退（免）稅的稅種范圍：二、出口退（免）稅的稅種范圍： P92 1、增值稅：、增值稅： 2、消費稅：、消費稅：三、出口退（免）稅的貨物范圍：三、出口退（免）稅的貨物范圍： 報關出口后可以享受退稅優(yōu)惠的貨物，屬于報關出口后可以享受退稅優(yōu)惠的貨物，屬于增值稅暫行條例增值稅暫行條例和和消費稅暫行條例消費稅暫行條例規(guī)定規(guī)定的應稅范圍的出口貨物，的應稅范圍的出口貨物，除國家明文規(guī)定不予退除國家明文規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)

32、模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物以及稅法另有規(guī)定的外并持普通發(fā)票的部分貨物以及稅法另有規(guī)定的外，都屬于出口退稅的貨物范圍。都屬于出口退稅的貨物范圍。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅三、出口退（免）稅的貨物范圍：三、出口退（免）稅的貨物范圍： 出口退（免）稅必須同時具備以下三個條件：出口退（免）稅必須同時具備以下三個條件： 1必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物，并取必須是屬于增值稅、消費稅范圍的貨物，并取得增值稅專用發(fā)票或專用繳款書。得增值稅專用發(fā)票或專用繳款書。 2必須是財務上已作銷售處理的貨物。必須是財務上已作銷售處理的貨物。 3必須是報關離境取得出口貨物報關單并已收匯必

33、須是報關離境取得出口貨物報關單并已收匯核銷的貨物。核銷的貨物。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅四、出口退（免）稅基本政策：四、出口退（免）稅基本政策： P92 我國根據本國的實際情況，對出口貨物采取出口退稅與免稅相結合的政策，具體分為以下三種形式： 1出口免稅并退稅（又免又退）： 2出口免稅不退稅（只免不退）： 出口前一環(huán)節(jié)已免稅，貨物本身已不含稅。 3出口不免稅也不退稅（不免不退）： 對國家限制或禁止出口的部分貨物，視同國內銷售，照常征稅，也不退還出口前所負擔的稅款。包括天然牛黃、麝香和白銀等。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅五、出口退稅率五、出口退稅率

34、出口貨物的退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例，是出口退稅政策發(fā)揮作用的關鍵因素。 我國現(xiàn)行的增值稅出口退稅率為5、9、11、13、14和17六檔。六、出口貨物退（免）稅計算：六、出口貨物退（免）稅計算：P93 我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計算方法：第一種方法是“免、抵、退”方法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)；第二種方法是“先征后退”方法，目前主要適用于收購貨物出口的外（工）貿企業(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅六、出口貨物退（免）稅計算：六、出口貨物退（免）稅計算：P62（一）生產企業(yè)“免、抵、退”稅的計算： 生產企業(yè)自營或委托外

35、貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。 免稅、抵稅、退稅的含義 “免、抵、退”具體計算方法： P94第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅六、出口貨物退（免）稅計算：六、出口貨物退（免）稅計算：P63（二）外貿企業(yè)“先征后退”的計算 1、外貿企業(yè)應依據購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列價款和規(guī)定的退稅率計算應退稅額，計算公式為： 應退稅額購進貨物的銷售額（或購進金額）應退稅額購進貨物的銷售額（或購進金額）退稅率退稅率 2、從小規(guī)模納稅人的商貿公司購進貨物出口，按增值稅專用發(fā)票上注明的征收率計算辦理退稅。應退稅額增值稅專用發(fā)票所列的銷售額應退

36、稅額增值稅專用發(fā)票所列的銷售額退稅率退稅率第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅 【例例】 某進出口公司某進出口公司2009年年6月購進服裝月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美萬美元（假設匯率為元（假設匯率為1美元美元7.25元人民幣），元人民幣），服裝退稅率為服裝退稅率為13。 要求：試計算該公司當月應退稅額。要求：試計算該公司當月應退稅額。 解：應退增值稅稅額解：應退增值稅稅額775001310075（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅七、出

37、口貨物退（免）稅管理：七、出口貨物退（免）稅管理： P97（一）出口企業(yè)退（免）稅資格的認定（一）出口企業(yè)退（免）稅資格的認定 從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人（簡稱人（簡稱“對外貿易經營者對外貿易經營者”），按），按中華人民中華人民共和國共和國對對外貿外貿易易法法和和對外貿易經營者備案登對外貿易經營者備案登記辦法記辦法的規(guī)定辦理備案登記后，應在的規(guī)定辦理備案登記后，應在30日內持日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記易經營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、

38、稅務登記證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅七、出口貨物退（免）稅管理：七、出口貨物退（免）稅管理： P97（二）外（工）貿企業(yè)出口貨物退（免）稅的管理 凡外貿企業(yè)購進出口貨

39、物，外貿企業(yè)應有購進貨物后按規(guī)定及時要求供貨企業(yè)開具的增值稅防偽稅控專用發(fā)票，自開票之日起30日內辦理認證手續(xù)，并應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。 外貿企業(yè)申請出口退（免）稅必須提供下列資料：外貿企業(yè)申請出口退（免）稅必須提供下列資料： 出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口貨物報關單（出口退稅專用）； 出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明；出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證

40、明； 購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； 稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單； 出口貨物銷售明細賬；出口貨物銷售明細賬； 出口商品銷售發(fā)票；出口商品銷售發(fā)票； 代理出口貨物證明（委托其他外貿企業(yè)代理出口時提代理出口貨物證明（委托其他外貿企業(yè)代理出口時提供）；供）； 進料加工貿易申請表（進口料件以作價加工方式時提進料加工貿易申請表（進口料件以作價加工方式時提供）；供）； 出口退稅貨物進貨憑證申報明細表；出口退稅貨物進貨憑證申報明細表； 出口退稅貨物退稅申請明細表；出口退稅

41、貨物退稅申請明細表； 出口貨物退（免）稅匯總申報表或出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅匯總申報表或出口貨物退（免）稅申請表；申請表；第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅七、出口貨物退（免）稅管理：七、出口貨物退（免）稅管理： P98（三）生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的管理： 生產企業(yè)在貨物報關出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售處理后，在納稅申報期內先向主管征稅機關辦理增值稅納稅申報和“免、抵”稅申報，在規(guī)定的期限內（即每月1至15日）再辦理“免、抵、退”稅申報。 出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須自報關之日起30日內憑出口貨物報關單和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出

42、口證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅七、出口貨物退（免）稅管理：七、出口貨物退（免）稅管理： P98（四）小規(guī)模納稅人出口貨物免稅的管理 稅法規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。 自2008年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物按照增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）（國稅發(fā)2007123號）執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法.doc第四節(jié) 增值稅的申報與繳納一、納稅義務發(fā)生時間：一、納稅義務發(fā)生時間： 1、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當

43、天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 根據銷售結算方式不同，具體規(guī)定如下：根據銷售結算方式不同，具體規(guī)定如下： P99 2、 進口貨物，為報關進口的當天。 3、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納二、增值稅的納稅期限：二、增值稅的納稅期限： P100 1、增值稅一般納稅人的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 2、增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1個季度。具體納稅期限由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。 納稅人以納稅人以1個月

44、或一個季度為一期的，自期滿個月或一個季度為一期的，自期滿之日起之日起15日內申報納稅；進口貨物的，自海關填日內申報納稅；進口貨物的，自海關填發(fā)稅款繳納憑證的次日起發(fā)稅款繳納憑證的次日起15日內繳納。日內繳納。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納三、增值稅的納稅地點： P100 1固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 2固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外

45、出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納三、增值稅的納稅地點： P101 3非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。 4進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。 5、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。四、增值稅的征收機關：

46、 P101 國家稅務局系統(tǒng)（進口貨物由海關代征）。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納五、增值稅專用發(fā)票的管理：P101（一）專用發(fā)票的基本聯(lián)次 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證； 抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證； 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。 其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：（二）專用發(fā)票的領購和使用1專用發(fā)票的領購 專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增

47、值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人憑發(fā)票領購簿、IC卡和經辦人身份證領購專用發(fā)票。 有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： P102第四節(jié) 增值稅的申報與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：（二）專用發(fā)票的領購和使用2、未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備的情形： P1023、專用發(fā)票的使用： 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及相應的數據電文。第四節(jié) 增值稅的申報與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：（三）專用發(fā)票的開具 1、一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。開具要求如下：P103 2、不得開具專用發(fā)票的規(guī)定： 3、實行最高開票限額管理： 4專用發(fā)票的匯總填開： 5開具紅字專用發(fā)票的相關規(guī)定：第四節(jié) 增值稅的申報與繳納四、增值稅專用發(fā)票的管理：（四）專用發(fā)票的報稅與認證：1報稅： 一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。2認證： P104 是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數據的識別、確認。認證相符，是