信息化環(huán)境下審計(jì)成本的影響因素分析

1、【收稿日期】2007-09-28【基金項(xiàng)目】江蘇省教育廳哲社基金項(xiàng)目(SJD630001;江蘇省社科規(guī)劃項(xiàng)目(07EYB054;南京審計(jì)學(xué)院校級(jí)課題(NSK2007/B19的階段性成果【作者簡介】陳希暉(1972-,男,河北滄州人,南京審計(jì)學(xué)院副教授,東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士研究生,研究方向:政府績效審計(jì)、內(nèi)部審計(jì);陳偉(1976-,男,山東單縣人,博士,南京審計(jì)學(xué)院副教授,南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院博士后,研究方向:審計(jì)信息化。信息化環(huán)境下審計(jì)成本的影響因素分析陳希暉1,2,陳偉1(1.南京審計(jì)學(xué)院,江蘇南京210029;2.東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,江蘇南京210096【摘要】隨著信息技術(shù)

2、的廣泛應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)成為必然,研究信息化環(huán)境下的審計(jì)成本問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章從審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法四個(gè)方面剖析了信息化條件下影響政府審計(jì)成本的因素。【關(guān)鍵詞】信息化環(huán)境;審計(jì)成本;計(jì)算機(jī)審計(jì);政府審計(jì)【中圖分類號(hào)】F239.1【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1004-2768(200823-0160-03目前,隨著金審工程一期項(xiàng)目的順利結(jié)項(xiàng),審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)初步建成現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO 和審計(jì)管理系統(tǒng)(OA ,建成審計(jì)署18個(gè)特派辦的局域網(wǎng)和審計(jì)急需的三大數(shù)據(jù)庫:被審計(jì)單位資料庫、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)庫、審計(jì)文獻(xiàn)資料庫。目前金審工程二期投入建設(shè),現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO 20

3、08版已經(jīng)開始在全國審計(jì)機(jī)關(guān)推廣使用。信息化環(huán)境下,審計(jì)成本的構(gòu)成、比重等發(fā)生了重大變化,研究信息化環(huán)境下審計(jì)成本問題對建設(shè)廉價(jià)、高效的審計(jì)機(jī)關(guān)具有重大意義。本文主要從審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法四個(gè)方面剖析信息化環(huán)境對審計(jì)成本的影響。一、信息化環(huán)境根據(jù)目前審計(jì)信息化的發(fā)展現(xiàn)狀,廣義的審計(jì)信息化環(huán)境包括審計(jì)對象的信息化和審計(jì)技術(shù)的信息化,狹義的審計(jì)信息化主要指審計(jì)技術(shù)的信息化,包括審計(jì)作業(yè)信息化和審計(jì)管理信息化。(一審計(jì)對象的信息化審計(jì)對象主要是被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,被審計(jì)單位的信息化水平得到很大提高。20世紀(jì)90年代以來,信息技術(shù)在國民經(jīng)

4、濟(jì)管理部門和國有企業(yè)得到廣泛應(yīng)用,在海關(guān)、稅務(wù)、金融、財(cái)政、經(jīng)貿(mào)等部門啟動(dòng)了“金關(guān)”、“金稅”等一系列“金”字工程建設(shè),并取得了令人矚目的成績;民航、鐵道、電力等關(guān)系國計(jì)民生的重要行業(yè)開始廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行管理。被審單位信息化水平得到很大提高,在信息化上的體現(xiàn)由原來的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)提升為將銷售和分銷系統(tǒng)、物料管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等有機(jī)整合在一起的ERP 系統(tǒng),采用的軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)層次也較高,數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)多數(shù)采用SQL Server ,有的甚至采用Oracle 數(shù)據(jù)庫。由于這些被審計(jì)單位的相關(guān)信息(包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息都以電子數(shù)據(jù)的方式

5、保存在數(shù)據(jù)庫中,不采用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),無法完成所需的審計(jì)工作。因此,審計(jì)對象的信息化加速了審計(jì)技術(shù)信息化的進(jìn)程。(二審計(jì)作業(yè)信息化審計(jì)作業(yè)信息化是指采用信息化的手段完成審計(jì)任務(wù),它是審計(jì)技術(shù)信息化的重要組成部分,也是體現(xiàn)審計(jì)信息化程度高低的一個(gè)重要方面。一般來說,審計(jì)作業(yè)信息化主要指計(jì)算機(jī)審計(jì),計(jì)算機(jī)審計(jì)包括以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作為審計(jì)的對象和將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具兩種含義。從現(xiàn)場或非現(xiàn)場的角度來分,審計(jì)作業(yè)信息化一般包括現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)兩部分?？偟膩碚f,目前我國研究的計(jì)算機(jī)審計(jì)多是面向電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì),或稱之為數(shù)據(jù)式審計(jì)。面向電子數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)需要如下三個(gè)步驟:(1采集被審計(jì)對象信息

6、系統(tǒng)中的數(shù)據(jù),即數(shù)據(jù)采集;(2根據(jù)對這些數(shù)據(jù)的分析和理解,將其轉(zhuǎn)換為審計(jì)軟件所需要的數(shù)據(jù)格式,即數(shù)據(jù)清理;(3運(yùn)用審計(jì)軟件對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理,從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索,即數(shù)據(jù)處理。目前審計(jì)署開發(fā)的現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO 是典型的數(shù)據(jù)式審計(jì),基本實(shí)現(xiàn)了審計(jì)作業(yè)信息化,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是審計(jì)作業(yè)信息化的高級(jí)階段。(三審計(jì)管理信息化審計(jì)管理信息化并不是傳統(tǒng)概念上的機(jī)關(guān)辦公自動(dòng)化系統(tǒng),它是審計(jì)業(yè)務(wù)管理與機(jī)關(guān)辦公管理相結(jié)合形成的綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng),和審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)合是其最大的“亮點(diǎn)”,其最主要的內(nèi)容就是審計(jì)項(xiàng)目管理信息化。目前審計(jì)署開發(fā)的審計(jì)管理系統(tǒng)(OA基本達(dá)到了審計(jì)項(xiàng)目管理信息化。審計(jì)管理信息化為審計(jì)工作提供了方便。比

7、如,通過使用審計(jì)管理系統(tǒng)(OA 和審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)(AO 對以往的審計(jì)資料納入審計(jì)成果電子資料庫、專家經(jīng)驗(yàn)庫等,為今后審計(jì)人員對審計(jì)成果的再利用搭建平臺(tái);審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施系統(tǒng)(AO 需要的審計(jì)項(xiàng)目資料可以通過審計(jì)管理系統(tǒng)(OA 進(jìn)行下載;利用OA 和AO 系統(tǒng)對審計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析和上報(bào),將會(huì)大大加快信息的反饋,增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力,這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時(shí)的有用信息,能有效地發(fā)揮審計(jì)對宏觀調(diào)控的作用。 骳髍髒二、信息化環(huán)境下審計(jì)成本的影響因素信息化環(huán)境下,審計(jì)的取證模式、技術(shù)手段發(fā)生重大變化,進(jìn)而影響審計(jì)成本的分類、構(gòu)成和比重。本文所指的審計(jì)成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職責(zé)實(shí)

8、現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所發(fā)生的一切支出或潛在損失。一般而言,影響審計(jì)成本的主要因素包括審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)管理和審計(jì)技術(shù)手段。(一審計(jì)主體方面1.審計(jì)成本意識(shí)。政府行政機(jī)關(guān)是“花別人(納稅人的錢辦別人的事”,作為理性的政府工作人員同樣存在機(jī)會(huì)主義行為,他們可能會(huì)忽視行為成本和效果,審計(jì)機(jī)關(guān)同樣存在這一問題;并且審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門,不同于市場中的企業(yè),政府審計(jì)的產(chǎn)品是無形的,政府審計(jì)不能通過市場定價(jià)來約束審計(jì)成本的發(fā)生,缺乏競爭的環(huán)境更容易忽視審計(jì)成本管理,審計(jì)人員成本觀念比較淡薄。因此,相對企業(yè)而言,容易出現(xiàn)審計(jì)成本失控。正因?yàn)槿绱?審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部和審計(jì)小組成員的成本意識(shí)對審計(jì)成本的影響極大。信息

9、化的不同階段,審計(jì)人員的成本意識(shí)也有很大差異。筆者認(rèn)為初期階段由于投入的驟然上升更應(yīng)該強(qiáng)化審計(jì)成本意識(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)要建立科學(xué)的投入機(jī)制,領(lǐng)導(dǎo)人員要提高決策能力,以降低決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)成本。2.審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)的主體,審計(jì)活動(dòng)就是不斷進(jìn)行專業(yè)判斷的過程,審計(jì)人員的素質(zhì)受知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力和努力程度的影響。審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)直接影響審計(jì)人員的取證數(shù)量、審計(jì)判斷和科學(xué)決策,直接影響審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊、風(fēng)險(xiǎn)和漏洞的能力,進(jìn)而影響審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作量并影響審計(jì)成本。審計(jì)人員的溝通等能力直接影響審計(jì)項(xiàng)目能否順利進(jìn)行,審計(jì)人員的政治、道德素質(zhì)直接影響審計(jì)報(bào)告錯(cuò)弊、風(fēng)險(xiǎn)和漏洞的概率和能

10、力,審計(jì)人員的努力程度影響判斷績效,同樣影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本。信息化環(huán)境下審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)也要熟練使用信息化環(huán)境下審計(jì)實(shí)施軟件和審計(jì)管理軟件,掌握各種審計(jì)方法的使用,這樣才能充分利用信息化資源降低審計(jì)成本。3.審計(jì)人員情緒。目前,政府審計(jì)多采用就地審計(jì)方式,審計(jì)人員出差的次數(shù)較多,出差時(shí)間相對其他工作較長,這樣就意味著與家人聚少離多,審計(jì)人員長年累月在基層工作,一個(gè)項(xiàng)目一干就是十幾天!幾十天,甚至幾個(gè)月,翻賬本,查檔案,看發(fā)票,搞調(diào)查,寫報(bào)告,枯燥乏味,必然影響審計(jì)人員的情緒。情緒不佳不僅影響審計(jì)效率同樣會(huì)影響與被審計(jì)單位的溝通,在進(jìn)行審計(jì)時(shí)如果不能很好地處理好與被審單位的關(guān)

11、系,可能被審計(jì)單位會(huì)設(shè)置種種障礙,反過來又會(huì)影響審計(jì)人員的情緒。心理學(xué)認(rèn)為情緒有積極和消極之分,消極的情緒會(huì)帶來情緒成本。審計(jì)人員的情緒成本在一定程度上會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)成本。審計(jì)信息化尤其是實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)后,可以大大縮短審計(jì)人員出差的時(shí)間,只有在必要的情況下進(jìn)行少量的現(xiàn)場審計(jì),這樣不僅減少了被審計(jì)單位的招待成本,還可以大大降低審計(jì)人員的情緒成本,進(jìn)而減低審計(jì)成本。(二審計(jì)客體方面1.審計(jì)任務(wù)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目類型。按照審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性、重復(fù)性和規(guī)范化程度可以將審計(jì)任務(wù)分為結(jié)構(gòu)化任務(wù)、半結(jié)構(gòu)化任務(wù)和非結(jié)構(gòu)化任務(wù)。一般情況下越是接近非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù),審計(jì)成本越高。審計(jì)機(jī)關(guān)從事的審計(jì)項(xiàng)目不外乎合規(guī)性審計(jì)(包括預(yù)算

12、執(zhí)行審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和績效審計(jì)兩種類型,由于合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)在確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),收集審計(jì)證據(jù)方面的難度方面存在重大的差異,同時(shí)兩者的取證方法存在差異,導(dǎo)致兩者在審計(jì)成本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)方面存在很大不同。與合規(guī)性審計(jì)不同,政府績效審計(jì)的對象涉及面較廣,項(xiàng)目千差萬別,項(xiàng)目的重復(fù)性較小,而且被審單位提供的服務(wù)一般是無形的、非盈利性的,既要考慮直接成本、間接成本和無形的成本,還要考慮直接的、間接的和無形的效益。同樣的項(xiàng)目會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn),不同的審計(jì)人員會(huì)有不同理解與判斷,得出不同的結(jié)論。績效審計(jì)是典型的非結(jié)構(gòu)化審計(jì)任務(wù),審計(jì)成本相對較高。從審計(jì)方法來看,兩種審計(jì)類型的審計(jì)方法有重大差異,進(jìn)而影響審計(jì)成

13、本的構(gòu)成比重有較大差異。山東省審計(jì)廳在制定審計(jì)項(xiàng)目工作量測算參照標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就充分考慮了不同類型審計(jì)項(xiàng)目對審計(jì)工作量的影響。該廳按不同類型審計(jì)項(xiàng)目,選擇一個(gè)典型項(xiàng)目,參照前三個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù),進(jìn)行加權(quán)平均,計(jì)算出一般審計(jì)項(xiàng)目需要投入的工作量。對財(cái)務(wù)管理混亂或有重大違紀(jì)違規(guī)問題以及下屬核算部門有較多單位的審計(jì)項(xiàng)目、跨期較長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目以及專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,按相關(guān)類型項(xiàng)目基數(shù),乘以相關(guān)系數(shù)算出工作量。不論何種類型的審計(jì)項(xiàng)目,在信息化條件下,被審計(jì)單位信息化程度越高,越有利于實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì),可能在一定程度上會(huì)降低審計(jì)成本。2.審計(jì)項(xiàng)目的重要性、復(fù)雜性、規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)。一般來說審計(jì)項(xiàng)目的重

14、要性越強(qiáng),審計(jì)過程中所投入的資金、人力等資源就越多,審計(jì)時(shí)間相對也比較長,因而使審計(jì)成本增加;反之亦然。對于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目即使制定了預(yù)算,隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加或減少,從而影響審計(jì)成本。不同的審計(jì)項(xiàng)目其規(guī)模是不同的,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小又決定了審計(jì)工作量的多少,即項(xiàng)目小組成員的數(shù)量和審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間,而審計(jì)小組成員的多少與審計(jì)時(shí)間的多少直接決定了審計(jì)中耗費(fèi)的資金量。風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目一般要投入較多的人力和物力,以保證審計(jì)工作質(zhì)量。信息化條件下,我們認(rèn)為這些因素對審計(jì)成本的影響會(huì)弱化。(三審計(jì)管理方面1.審計(jì)方案的科學(xué)性。審計(jì)方案作為實(shí)施審計(jì)的事前規(guī)劃,可以優(yōu)

15、化審計(jì)資源的配置。審計(jì)小組在編制審計(jì)方案尤其是審計(jì)實(shí)施方案時(shí),能否科學(xué)合理地規(guī)劃審計(jì)時(shí)間、人員和經(jīng)費(fèi)等成本構(gòu)成要素,直接影響審計(jì)成本,另外審計(jì)方案中審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)的確定是否準(zhǔn)確也間接影響審計(jì)成本。信息化條件下,審計(jì)人員應(yīng)在充分了解被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的前提下,準(zhǔn)確把握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)產(chǎn)生的與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)情況,準(zhǔn)確確定所需數(shù)據(jù)的類型、采集數(shù)據(jù)的方式,在此基礎(chǔ)上制訂科學(xué)的審計(jì)方案。2.督導(dǎo)。受被審計(jì)單位和審計(jì)人員素質(zhì)的影響,能否對審計(jì)小組成員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),直接影響審計(jì)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)能否完成審計(jì)任務(wù),進(jìn)而影響審計(jì)成本。尤其是在計(jì)算機(jī)審計(jì)我們認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)。當(dāng)然,對于是

16、否實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)還應(yīng)該進(jìn)行成本效益分析。一般情況下審計(jì)信息化應(yīng)該適當(dāng)滯后于被審計(jì)單位信息化,這樣才能夠確保審計(jì)軟件的適應(yīng)性,避免軟件的重復(fù)開發(fā)帶來的損失浪費(fèi)。如果被審單位沒有實(shí)施信息化,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)就失去存在的基礎(chǔ)。骳髍體(上接第150頁6周偉火昆.我對IBM創(chuàng)新的4點(diǎn)體會(huì)J.IT時(shí)代周刊,2007,(3.7George Stalk Jr.(1988.Time-The Next Source of Competitive Advantage,Harvard Business Review,66(July-August:41-51.8Rosabeth Moss Kanter(1994.Collabor

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18、nterdepen-dence in the information age,Foreign Affairs,vol.77No.5.Septem-ber/October1998,81-94.(責(zé)任編輯:X校對:L環(huán)境下,審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)人員進(jìn)行督導(dǎo),充分利用專家經(jīng)驗(yàn),建立審計(jì)中間表、探索審計(jì)分析模型,充分利用“學(xué)習(xí)曲線”效應(yīng),以降低審計(jì)成本。3.審計(jì)資源整合程度。一般認(rèn)為,審計(jì)資源包括審計(jì)力量資源、審計(jì)信息資源和審計(jì)技術(shù)方法資源。審計(jì)資源具有稀缺性和可開發(fā)性,整合審計(jì)資源可以有效地降低審計(jì)成本。整合審計(jì)力量資源,一方面可以從完善審計(jì)人員的學(xué)歷層次、年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)方面入手,另外還應(yīng)該從協(xié)調(diào)機(jī)

19、構(gòu)的設(shè)置,充分利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源入手。整合審計(jì)信息資源一般要實(shí)現(xiàn)信息資源的共享,并建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫。審計(jì)技術(shù)方法的整合體現(xiàn)在研究開發(fā)新技術(shù)、形成一套科學(xué)有效的工作方法、推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)。信息化環(huán)境下,審計(jì)力量的整合非常重要,計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)現(xiàn)了信息共享,一定程度上降低了審計(jì)信息的搜集成本。4.審計(jì)相關(guān)管理制度建設(shè)情況。計(jì)算機(jī)審計(jì)是一種新生事物,原來的一些管理制度可能不太適應(yīng),應(yīng)進(jìn)行更新或建立新的管理制度,如電腦、軟件的招投標(biāo)采購制度,計(jì)算機(jī)耗材管理制度,差旅費(fèi)報(bào)銷制度,當(dāng)然也包括類似于山東省審計(jì)廳的工作量測算標(biāo)準(zhǔn)等制度建設(shè),一方面可以節(jié)約采購資金,降低信息化成本,另一方面可以規(guī)范費(fèi)用支出,

20、降低審計(jì)經(jīng)常性成本。5.審計(jì)信息化建設(shè)規(guī)劃。從現(xiàn)實(shí)情況來看,審計(jì)信息化是一種被動(dòng)的信息化。審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)屬于一個(gè)系統(tǒng)的環(huán)境改造,涉及預(yù)算管理、資金管理、人員管理、資源管理、時(shí)間管理等等各方面。項(xiàng)目管理的不善或者審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息化建設(shè)的盲目性勢必會(huì)產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本,它等于審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)最優(yōu)實(shí)施方案與實(shí)際實(shí)施方案之間的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的差額。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)信息化系統(tǒng)的開發(fā)不利與使用不當(dāng)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)成本。信息化項(xiàng)目在建設(shè)過程中,軟件的提供開發(fā)商往往不會(huì)完全按照“量身定做”的原則為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行設(shè)計(jì),他們的開發(fā)方案并不一定是最優(yōu)的(由于存在信息的不對稱,對于軟件的開發(fā)提供商來說,他們會(huì)追

21、求本企業(yè)的利潤最大化,從而回避一些本應(yīng)該實(shí)施的開發(fā)流程等。由于以上的原因,軟件的開發(fā)往往存在效率低下、延長工期和費(fèi)用超標(biāo)的情況,甚至?xí)绊懴到y(tǒng)的質(zhì)量,為將來系統(tǒng)不能正常運(yùn)行埋下隱患。同時(shí),在系統(tǒng)開發(fā)完成后,如果審計(jì)機(jī)關(guān)沒有完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程重組并建立起合理的規(guī)章制度,則有可能造成“山還是那座山,河還是那條河”各走各道的局面。軟件系統(tǒng)與實(shí)際操作存在的技術(shù)障礙,導(dǎo)致使用人員消極或不愿使用、數(shù)據(jù)不能定期更新和系統(tǒng)維護(hù)跟不上等現(xiàn)象,這樣將影響系統(tǒng)的使用效率和使系統(tǒng)無法產(chǎn)生相應(yīng)的效益,并使審計(jì)機(jī)關(guān)的投資形成極大的浪費(fèi),進(jìn)而增加審計(jì)信息化成本。(四審計(jì)手段或技術(shù)審計(jì)技術(shù)是指審計(jì)組織及人員在審計(jì)活動(dòng)中可以利

22、用的技術(shù),在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化的今天,如果我們?nèi)匀皇褂脗鹘y(tǒng)審計(jì)技術(shù)無疑會(huì)增加審計(jì)成本。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用對審計(jì)成本產(chǎn)生重大影響。以審計(jì)信息化的高級(jí)階段聯(lián)網(wǎng)審計(jì)為例,一方面,聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過影響審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)管理進(jìn)而影響審計(jì)成本;另一方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用本身對審計(jì)成本也會(huì)產(chǎn)生影響。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)初期審計(jì)成本會(huì)大幅度上升,但從長遠(yuǎn)來看,審計(jì)信息化會(huì)擴(kuò)大審計(jì)的廣度和深度,提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)初期審計(jì)機(jī)關(guān)成本會(huì)大幅度增加,增加的成本主要包括硬件成本、軟件成本、機(jī)房建設(shè)成本等信息化成本和軟硬件維護(hù)費(fèi)用、人員培訓(xùn)費(fèi)用、耗材成本、風(fēng)險(xiǎn)控制成本等經(jīng)常性成本。從長遠(yuǎn)來看,由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)提供的強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集、清理轉(zhuǎn)換和審計(jì)分析工具,使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不再是單個(gè)問題,而是具有相同性質(zhì)和特征的某類問題,提高了審計(jì)效率,從而加強(qiáng)了審計(jì)的深度。同時(shí)由于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的高速的數(shù)據(jù)處理能力,擴(kuò)大了審計(jì)的廣度,使得詳細(xì)審計(jì)成為可能,同一時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量大幅度增加。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在提高審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上,降低了差旅