稅法基礎(chǔ)知識

1、稅法基礎(chǔ)知識一、稅法的分類我國稅法的分類見下表：分類依據(jù)具體種類類別包含內(nèi)容按照稅法的基本內(nèi)容和效力稅收基本法目前沒有統(tǒng)一制定如個人所得稅法、 稅收征收管的不同稅收普通法理法等按照稅法的職能作用的不同稅收實體法個人所得稅法、 企業(yè)所得稅法稅收程序法稅收征收管理法流轉(zhuǎn)稅稅法主要包括增值稅、 營業(yè)稅、 消費稅、關(guān)稅等所得稅稅法主要包括企業(yè)所得稅、 個人所按照稅法征收對象的不同得稅等稅法財產(chǎn)、行為稅稅法主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等資源稅稅法我國現(xiàn)行的資源稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種國內(nèi)稅法按照主權(quán)國家行使稅收管轄國際稅法雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、權(quán)的不同條約、國際慣例等外國稅法【例題·多選題】

2、稅收征收管理法屬于我國稅法體系中的（）。A稅收基本法B稅收實體法C稅收程序法D國內(nèi)稅法【答案】 CD二、稅收立法機關(guān)我國制定稅收法規(guī)的機關(guān)不同，其法律級次也不同：1. 全國人大及常委會制定的稅收法律。2. 全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。3. 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。4. 地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。5. 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。6. 地方政府制定的稅收地方規(guī)章?！窘忉尅烤唧w歸納解釋如下表：法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明全國人大及常委會制定的稅除憲法 外，在稅收法律體系中，收法律稅收法律具有最高法律效力稅收法律屬于準法律。 具有國家法律的性質(zhì)與準法律全國人大

3、及常委會授權(quán)國務(wù)和地位，其法律效力高于行政法院制定的暫行規(guī)定及條例規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位， 在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅目前僅限海南省、民族自治地區(qū)收地方性法規(guī)國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)稅收部門規(guī)章章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸稅收規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進地方政府制定的稅收地方規(guī)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相章抵觸【例題·單選題】 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的法律級次屬于（）。（ 2008年）

4、A財政部制定的部門規(guī)章B全國人大授權(quán)國務(wù)院立法C國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)D全國人大制定的稅收法律【答案】 B【例題·多選題】下列各項中，有權(quán)制定稅收規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)有（ ）。（ 2000 年）A國家稅務(wù)總局B財政部C國務(wù)院辦公廳D海關(guān)總署【答案】 ABD【例題·多選題】下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有（）。（ 2009 年原制度）A稅收法律由國務(wù)院審議通過后以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施B國務(wù)院及所屬稅務(wù)主管部門有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C稅收行政法規(guī)由國務(wù)院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D我國現(xiàn)行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其

5、常委會制定的稅收法律有個人所得稅法和企業(yè)所得稅法【答案】 BD【例題·多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有( ) 。（ 2009 年新制度）A 中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī)章B 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例屬于稅收行政法規(guī)C 中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律D 中華人民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會制定的稅收法律【答案】 BC增值稅基本原理、征稅范圍及稅率一、增值稅基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的 增值額 為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)價值征稅。增值額有理論增值額與法定增值額之

6、分。理論增值額于法定增值額可能一致也可能不一致。（經(jīng)常不一致，實務(wù)中按照各國規(guī)定的增值額，那些屬于可扣除內(nèi)容）各國增值稅可按照固定資產(chǎn)處理的不同分為三種類型生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。從增值額角度看：增值稅類型計算增值額時可扣除的非增值項目備注生產(chǎn)型外購的中間產(chǎn)品價值不可扣外購固定資產(chǎn)價值收入型外購中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)折舊與理論增值額相符消費型外購中間產(chǎn)品價值和固定資產(chǎn)投資額使納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的全部生產(chǎn)資料都不含稅我國在 2009 年實行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型” ，我國增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅?！纠}·單選題】2009 年我國增值稅實行全面“轉(zhuǎn)型”

7、指的是（A由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為收入型B由過去的收入型轉(zhuǎn)為消費型C由過去的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型D由過去的消費型轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型）?！敬鸢浮?C有利于鼓勵投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡化征納計算，提高征管效率二、增值稅征稅范圍增值稅的征稅范圍包括：銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）；提供加工、修理修配勞務(wù)?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍側(cè)重于銷售貨物。（一）銷售貨物貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn) ，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！纠}· 單選題】 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中， 不屬于增值稅征稅范圍的是（）。A銷售電力B銷售熱力C銷售天然氣D銷售房地產(chǎn)【答案】 D【難點之一】視同銷售貨

8、物視同銷售的具體表現(xiàn)：（ 1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（ 2）銷售代銷貨物；（ 3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（ 4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！纠}·多選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（）。A某商店為

9、服裝廠代銷兒童服裝B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D某企業(yè)將委托加工收回的摩托車用于個人消費【答案】 AD【難點之二】混合銷售（ 1）混合銷售的概念：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（ 2）混合銷售的特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。（ 3）混合銷售涉稅處理的基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅。（ 4）混合銷售涉稅處理的特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當 分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 ，并

10、根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售 自產(chǎn) 貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（ 5）其他有關(guān)混合銷售的規(guī)定涉及與營業(yè)稅的劃分。比如，繳納增值稅的混合銷售還包括，銷售林木同時管護；隨同軟件銷售提供的軟件安裝維護費、培訓費?！纠}·單選題】下列各項中，屬于應(yīng)納增值稅混合銷售行為的是（）。A建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)（兼營）B汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為該客戶提供修理服務(wù)（均屬于增值稅）C塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為該客戶提供

11、安裝服務(wù)D電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)同時又銷售所安裝的電話機（營業(yè)稅的混合銷售）【答案】 C（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)稅法規(guī)定加工、修理修配勞務(wù)。補充規(guī)定油氣田的生產(chǎn)性勞務(wù)。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。包括：地質(zhì)勘探；鉆井（含側(cè)鉆）；測井；錄井；試井； 固井；試油（氣）；井下作業(yè)； 油氣集輸； 采油采氣；海上油田建設(shè)；供排水、供電、供熱、通訊；油田基本建設(shè)；環(huán)境保護；其他生產(chǎn)性勞務(wù)。油氣田提供生產(chǎn)性勞務(wù)的增值稅稅率為17%。（三）進口貨物三、我國增值稅稅率的基本規(guī)定稅率和征收率具體規(guī)定（ 1）納稅人銷售或者進口貨物，除

12、使用低稅率和零稅率的外，稅率為基本稅率 17%17%（ 2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17%（ 1）糧食、食用植物油稅（ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品率（ 3）圖書、報紙、雜志低稅率 13%（ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚；食用鹽零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%【重要辨析】1增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率。【例題·單選題】下列適用13

13、%稅率的項目有（）。A銷售農(nóng)機整機B銷售農(nóng)機零件C加工農(nóng)機的加工費收入D加工農(nóng)機零件的加工費收入【答案】 A2考生要理順13%低稅率的范圍。3考生要明確農(nóng)產(chǎn)品稅率的使用規(guī)則。營業(yè)稅納稅人、征稅范圍的規(guī)定一、營業(yè)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中與其他稅種的關(guān)系營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營業(yè)稅就是貨物勞務(wù)稅中的一個重要稅種。與其他貨物勞務(wù)稅相比， 營業(yè)稅具有以下特點： （一）以非貨物營業(yè)額為征稅對象； （二）按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率； （三）計算簡便，征收成本較低。營業(yè)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中與其他稅種的關(guān)系：營業(yè)稅與增值稅營業(yè)稅與增值稅

14、構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局 （板塊結(jié)構(gòu)）。增值稅是以貨物流轉(zhuǎn)額 （銷售額、采購額）為主要征稅對象的稅種；營業(yè)稅是以非貨物營業(yè)額（勞務(wù)服務(wù)）為主要征稅對象的稅種。 營業(yè)稅除了上述征稅對象范圍方面與增值稅有差異外， 在與價格的關(guān)系上，增值稅屬于價外稅；營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。營業(yè)稅與城市維護建設(shè)稅納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額，會構(gòu)成城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計算依據(jù)。營業(yè)稅與企業(yè)所得稅營業(yè)稅是計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，是營業(yè)稅的納稅人。營

15、業(yè)稅納稅人包括企業(yè)（內(nèi)資及涉外）、行政及事業(yè)單位、個體戶、中外籍個人。（二）納稅人的特殊規(guī)定1. 鐵路運輸?shù)募{稅人： （ 1）中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；(2) 合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；(3) 地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)；(4) 基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。2. 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。三、營業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定【解釋】營業(yè)稅征稅范圍涉

16、及三個內(nèi)容地域范圍、行為范圍、行為的有償性：1地域范圍在中華人民共和國境內(nèi)。在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（ 1）提供 或者接受 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（ 2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人 在境內(nèi)；（ 3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（ 4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！纠}· 單選題】 根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B組織游客跨省旅游C出租境內(nèi)房地產(chǎn)D境外企業(yè)將它的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用【答案】 A【例題

17、83;單選題】以下符合營業(yè)稅規(guī)定的說法是（）。A. 在我國境內(nèi)提供或接受的各種勞務(wù)均應(yīng)繳納營業(yè)稅B. 我國企業(yè)對企業(yè)之內(nèi)或之外提供的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅C. 境外企業(yè)將商標權(quán)賣給我國應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅D. 我國企業(yè)將商標權(quán)賣給境外企業(yè)應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅【答案】 C2行為范圍必須屬于營業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。營業(yè)稅納稅人涉及到的行為范圍，實際是教材中的營業(yè)稅征稅范圍。營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)） 。但是加工和修理、 修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅

18、勞務(wù)）?！纠}·單選題】下列經(jīng)營行為中，屬于營業(yè)稅納稅行為的是（）。A. 從事修配業(yè)的行為B. 從事貨物零售的行為C. 從事縫紉業(yè)務(wù)的行為D. 從事貨物保管業(yè)務(wù)的行為【答案】 D3行為的有償性有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)。負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位。應(yīng)稅行為營業(yè)稅的應(yīng)稅行為具體規(guī)定營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”， 是指從受讓方 （購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益但單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，

19、不屬于營業(yè)稅的征收范圍四、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定（一）兼營的行為特點和稅務(wù)處理原則兼營應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人既從事營業(yè)稅勞務(wù)，又從事不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)，如增值稅勞務(wù)等。各項勞務(wù)之間沒有因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（二）混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系

20、?；旌箱N售行為的稅務(wù)處理原則分為一般原則和特殊原則兩類：一般原則（適用于一般情況）特殊原則（適用于特殊混合銷售行為）混合銷售行為的稅務(wù)處理原則按照納稅人主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅增值稅混合銷售；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅營業(yè)稅混合銷售按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理（與兼營原則相同）。具體為：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核

21、定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額（ 1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為（ 2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【例題·多選題】以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的是（）。A納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算各項銷售額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅B納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部收入額都繳納營業(yè)稅C納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅D納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額【答案】

22、 AD企業(yè)所得稅納稅人、征稅范圍及稅率的基本規(guī)定一、納稅義務(wù)人1企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。【例題· 多選題】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中， 屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A. 取得經(jīng)營所得的股份有限公司B. 取得所得的外商投資企業(yè)C. 從事經(jīng)營活動的社會團體D. 取得經(jīng)營收益的個人獨資企業(yè)【答案】 ABC2繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國( 地區(qū) ) 法律成立

23、但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。非居民企業(yè) ，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A登記注冊地標準B所得來源地標準C經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D實際管理機構(gòu)所在地標準【答案】 AD二、征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象來源于境

24、內(nèi)， 及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構(gòu)場所有聯(lián)系的所得。納稅人居民企業(yè)在 我 國取得所得與設(shè)立機非境 內(nèi) 設(shè)構(gòu)、場所有聯(lián)系的居立 機 構(gòu)取得所得與設(shè)立機民場所構(gòu)、場所沒有實際企聯(lián)系的業(yè)未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得稅收管轄權(quán)征稅對象居民管轄權(quán)，就其世居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構(gòu)界范圍所得征稅的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得地域管轄權(quán)，就來源于我國的所得以及發(fā)生在中國境外但與其來源于我國的所得所設(shè)機構(gòu)、場所有實（預(yù)提所得稅）際聯(lián)系的所得征稅?！纠}·單選題】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A居民企業(yè)應(yīng)當只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外

25、的所得繳納企業(yè)所得稅C非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅【答案】 B三、所得的來源所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資按照不動產(chǎn)所在地確定按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定按照 被投資企業(yè) 所在地確定按照分配所得的企業(yè)所在地確定所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得其他所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

26、確定【例題· 單選題】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是 ( ) 。A. 銷售貨物所得C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.權(quán)益性投資所得D.特許權(quán)使用費所得【答案】 D【例題·多選題】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A 銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B 提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定C 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定D 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】 AD四、稅率（一）標準稅率25%（二）優(yōu)惠稅率1居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；小

27、型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實質(zhì)上是要滿足五方面 的條件：企業(yè)性質(zhì)、核算條件、盈利水平、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額。2國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅；3非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立 機構(gòu)、 場所的， 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按 10%稅率 征稅?！纠}·多選題】以下企業(yè)中，一般應(yīng)使用企業(yè)所得稅25%稅率的企業(yè)有（）。A在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，且所得與機構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所，但所得與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】 AB個人所得稅納稅人的分類和應(yīng)稅項目

28、的區(qū)分一、個人所得稅的納稅人這里注意區(qū)分兩組概念：納稅人與扣繳義務(wù)人；居民納稅人與非居民納稅人。（一）納稅人與扣繳義務(wù)人一般來講，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。1支付所得單位扣繳稅款稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給 2%的手續(xù)費， 由扣繳義務(wù)人用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。（了解）2納稅人自行申報納稅納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)

29、機關(guān)辦理納稅申報：（ 1）年所得 12 萬元以上的；（ 2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（ 3）從中國境外取得所得的；（ 4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形?！纠}· 多選題】 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中， 納稅人應(yīng)當自行申報繳納個人所得稅的有（）。A 年所得 12 萬元以上的B 從中國境外取得所得的C 取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的D 從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的【答案】 ABCD（二）居民納稅人與非居民納稅人我國的個人所得稅稅制把個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類，居民納稅義務(wù)人承擔無限納

30、稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。1 住所標準 習慣性居住我國個人所得稅法律制度采用習慣性住所的標準，將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。2 居住時間標準我國個人所得稅法規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365 日，即以居住滿 1 年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30 日或者多次離境累計不超過90 日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。我國稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中一個條件，就可以被認定為居民納稅人?！纠}·

31、 單選題】 根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）。A M國甲，在華工作 6 個月B N國乙， 2009 年 1 月 10 日入境， 2009 年 10 月 10 日離境C X 國丙， 2008年 10 月 1 日入境， 2009 年 12 月 31 日離境，期間臨時離境28 天D Y 國丁， 2009年 3 月 1 日入境， 2010 年 3 月 1 日離境，期間臨時離境100 天【答案】 C二、所得的來源地和支付地不是等同概念【例題· 多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于個人所得來源地的判斷中，正確的有（）。A特許權(quán)

32、使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地B 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地C 財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地D 工資、薪金所得，以納稅人居住地作為所得來源地【答案】 ABC三、個人所得稅的應(yīng)稅項目（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅。這些項目包括：（ 1）獨生子女補貼；（ 2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、 津貼差額和家屬成員的副食補貼； （ 3）托兒補助費； （4）差旅

33、費津貼、誤餐補助?！纠}·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是() 。A年終加薪B投資分紅C.托兒補助費D.獨生子女補貼【答案】 A（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得注意 3 個問題：1. 出租車歸屬個人的駕駛員取得的所得屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。2. 個體工商戶和從事生產(chǎn)、 經(jīng)營的個人， 取得與生產(chǎn)、 經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。3. 對個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)比照“個體工商戶的

34、生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收個人所得稅。（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。兩種不同的處理（了解）：1個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后， 工商登記 改變?yōu)閭€體工商戶的，按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交稅，不交企業(yè)所得稅。2個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后， 工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，再按照下列情況繳納個人所得稅：（ 1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。（ 2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一

35、定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得， 是指個人 獨立 從事非雇傭的 各種勞務(wù)所取得的所得。 指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。注意勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別?！纠}· 多選題】 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目征

36、收個人所得稅的有（）。A 某大學教授從甲企業(yè)取得的咨詢費B 某公司高管從乙大學取得的講課費C 某設(shè)計院設(shè)計師從丙家裝公司取得的設(shè)計費D 某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費【答案】 ABC【例題·多選題】下列屬于勞務(wù)報酬所得的項目有（）。A某教師受聘在某企業(yè)慶典活動中進行口譯取得的報酬B某教授受聘擔任某企業(yè)獨立董事職務(wù)取得的董事費收入C某職員在單位加班取得的補助收入D畫家參加筆會現(xiàn)場作畫表演取得的收入【答案】 ABD（五）稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表 而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作

37、稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。（了解）（一）任職、受雇于報刊、雜志 等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、 受雇而取得的所得，應(yīng)與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。（了解）除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（了解）（二）出版社 的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。（了解）【例題·多選題】下列屬于稿酬所得的項目有（）。A. 記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B. 提供著作

38、的版權(quán)而取得的報酬C. 將國外的作品翻譯出版取得的報酬D. 出版社專業(yè)作者為本社撰寫書籍取得的收入【答案】 CD【例題·多選題】下列各項中，按照稿酬所得征收個人所得稅的是（）。A北京晚報的記者在湖南晚報上發(fā)表文章的所得B北京晚報社的廚師在北京晚報發(fā)表文章的所得C某大學老師幫出版社審稿的所得D某畫家參加筆會現(xiàn)場作畫的所得【答案】 AB（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。根據(jù)稅法規(guī)定，提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬的所得，對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣 ( 競價 ) 取得的所得

39、， 屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅?！纠}·多選題】以下按照特許權(quán)使用費所得計征個人所得稅的項目是（）。A作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B作家拍賣自己文字作品手稿復(fù)印件C作家拍賣自己寫作用過的金筆D作家取得作品稿酬【答案】 AB（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。其中， 利息一般是指存款、 貸款和債券的利息。 股息、 紅利是指個人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息。根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指

40、個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得資源稅類資源稅法考情預(yù)測年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2009 年1 分1.5 分2.5 分本章重點與難點一、納稅義務(wù)人（熟悉）資源稅的納稅人是境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。二、稅目（熟悉）7 大類1. 原油。是指開采的天然原油， 不包括人造石油 。2. 天然氣

41、。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。3. 煤炭。是指原煤， 不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4. 其他非金屬礦原礦。5. 黑色金屬礦原礦。6. 有色金屬礦原礦。7. 鹽。三、課稅數(shù)量（掌握）1. 一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。2. 具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。四、應(yīng)納稅額的計算（熟悉）應(yīng)納稅額 =課稅數(shù)量×單位稅額五、減免稅六、納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點1. 時間：同增值稅2. 納稅地點開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)第八章土地增值稅法考情預(yù)測年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2009年1分1.5 分5分-7.5 分本章重點與