建筑行業(yè)外購地材委托加工用于建筑勞務(wù)適用增值稅稅率規(guī)定

1、建筑業(yè)外購地材委托加工使用增值稅稅率公司是建安企業(yè)，從事市政道路建設(shè)，所有分包工程合同 都是包工包料，因外購瀝青混合料很難獲得16%的專票，為了有足夠進(jìn)項(xiàng)，我們采取外購原材料委托加工后的成品 用于施工，公司也是按照混合銷售行為提供10%的專用發(fā)票給對方。公司外購材料委外加工屬于自產(chǎn)貨物還是外購 貨物？國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公 告（國家稅務(wù)總局公告 2017年第11號）規(guī)定：納稅人 銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí) 提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施 辦法（財(cái)稅201636號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混 合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售

2、額，分別適用 不同的稅率或者征收率。按照11號公告規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件： 一是銷售活動板 房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物， 二是同時(shí)提供建筑、 安裝服務(wù)，則不屬于財(cái)稅 【2016】36號文件規(guī)定的混合銷 售。糾結(jié)兩點(diǎn)：一是外購材料委托加工是否屬于自產(chǎn)貨物，如 果屬于自產(chǎn)貨物，那么在銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑安 裝服務(wù)按照11號公告規(guī)定就不屬于混合銷售；二是對混合 銷售的判定是否還應(yīng)滿足建筑行業(yè)，提供安裝服務(wù)這個(gè)條 件？公告中“同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)”，就講了安裝服務(wù)， 沒談其他服務(wù)。一、外購材料委托加工收回視同自產(chǎn)貨物增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第 號令）第四條規(guī)定，單位或者

3、個(gè)體工商戶的下列行為，視 同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于集體福利或者個(gè)人消 費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工 或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供 給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工 或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者 投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工 或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單 位或者個(gè)人。由此可以看出，自產(chǎn)和委托加工是兩種不同性質(zhì)的交易。比如執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策時(shí)，采購原材料并委托加工 產(chǎn)品，核定時(shí)視同自產(chǎn)，按生產(chǎn)企業(yè)的方法核定，而不能 按商業(yè)企業(yè)方法核定。因此，委托加工收回的貨物只能說 是視同自產(chǎn)。2017年第11號公告只明確了銷售自產(chǎn)貨物 并提供建筑服務(wù)應(yīng)分別核算各征各稅，

4、因此，銷售委托加工的貨物并提供建筑服務(wù)，不適用于11號公告，應(yīng)按財(cái)稅【2016】36號文件第四十條規(guī)定的混合銷售處理。二、對總局2017年第11號公告第一條規(guī)定其一，納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn) 貨物，這個(gè)等字是等外，也就是說，此處的自產(chǎn)貨物不限 于活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等。其二，“同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)”，個(gè)人理解為建筑服務(wù)。 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供 建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第23號）文件規(guī)定： 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提 供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照 中華人民共和國增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則 第六條及 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑 業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅， 根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算 的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞 務(wù)的營業(yè)額。稅收政策應(yīng)一脈相承。三、結(jié)合總局2018年第42號公告分析國家稅務(wù)總局公告 2018年第42號第六條規(guī)定：一般納稅 人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果 已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù) 的銷售額，安裝服務(wù)