平衡計(jì)分卡應(yīng)用評(píng)價(jià)

1、平衡計(jì)分卡應(yīng)用評(píng)價(jià)提要本文圍繞平衡計(jì)分卡這個(gè)主體，在簡(jiǎn)要介紹其概念、特點(diǎn)之后，主要針對(duì)其在實(shí)際中的應(yīng)用以及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以圖能使平衡計(jì)分卡更加完善，應(yīng)用面更廣。 一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需要新的管理會(huì)計(jì)工具 企業(yè)的環(huán)境自上世紀(jì)八十年代以后發(fā)生了變遷，人類社會(huì)逐步邁入了一個(gè)嶄新的時(shí)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了巨大變化，工業(yè)時(shí)代的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在的信息、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)在空間上得到延伸，在時(shí)間上得到加強(qiáng)，企業(yè)要想得到長(zhǎng)期生存發(fā)展，必須更注重自己的戰(zhàn)略管理，保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展。信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)僅僅通過(guò)把快速發(fā)展的新技術(shù)轉(zhuǎn)化

2、為實(shí)物資本及通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的良好管理和宣傳，對(duì)于獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。不論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，信息時(shí)代的環(huán)境要求新的競(jìng)爭(zhēng)能力，這不僅取決于企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)、質(zhì)量、價(jià)格，而且也取決于企業(yè)開(kāi)發(fā)和利用無(wú)形資產(chǎn)的能力。因此，企業(yè)需要一套全面、客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)衡量的內(nèi)容以及與此相聯(lián)系的激勵(lì)機(jī)制來(lái)引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工的行為，通過(guò)衡量的結(jié)果來(lái)檢查、修正企業(yè)的戰(zhàn)略假設(shè)，對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而為戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略重塑提供依據(jù)。傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的特點(diǎn)： 1、傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系以財(cái)務(wù)衡量為主，它對(duì)有形資產(chǎn)的刻畫(huà)淋漓盡致，但對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)的確認(rèn)、衡量卻難以奏效。 2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)

3、效的評(píng)價(jià)注重于企業(yè)內(nèi)部的管理水平和生產(chǎn)效率，而忽視了企業(yè)外在因素，如企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)狀況、客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的要求、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。 3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)偏重于企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果，而忽視了企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的潛在能力。 4、傳統(tǒng)績(jī)效考核制度與公司的戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)關(guān)系不大，并且只看重短期績(jī)效，忽然企業(yè)長(zhǎng)期需要。 二、平衡計(jì)分卡的提出 所謂平衡計(jì)分卡是由美國(guó)羅伯特•S•卡普蘭和大衛(wèi)•P•諾頓創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的、相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)

4、行不同時(shí)段的考核，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系。它把對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)部分：財(cái)務(wù)方面、客戶、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。它不僅是一個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，而且還是一個(gè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。 三、平衡計(jì)分卡的內(nèi)容 平衡計(jì)分卡包括四個(gè)層面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。 （一）財(cái)務(wù)層面。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最終成果歸根到底要通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況反映，所以企業(yè)財(cái)務(wù)方面的評(píng)估手段構(gòu)成了一個(gè)根本性的評(píng)估體系。平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)不是否認(rèn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要性，而是在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)管理中因過(guò)度重視財(cái)務(wù)而忽視其他方面造成的不平衡狀況進(jìn)行修正，改變了以往財(cái)務(wù)評(píng)估體系中財(cái)務(wù)目標(biāo)單一

5、化的局面，使得財(cái)務(wù)目標(biāo)明確化，更能適應(yīng)企業(yè)不同成長(zhǎng)階段的戰(zhàn)略需要。 （二）顧客層面。顧客層面用來(lái)體現(xiàn)顧客利益，探索顧客價(jià)值最重要的來(lái)源。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)如果無(wú)法達(dá)到顧客的要求，其遠(yuǎn)景目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)要取得長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效益，就得以顧客價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，創(chuàng)造出受顧客青睞的產(chǎn)品與服務(wù)，鞏固和增強(qiáng)自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。 （三）內(nèi)部流程層面。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)成長(zhǎng)戰(zhàn)略的基石不是產(chǎn)品和市場(chǎng)，而是業(yè)務(wù)流程。企業(yè)真正的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與核心能力蘊(yùn)藏在業(yè)務(wù)流程之中，并最終通過(guò)向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，為了達(dá)成企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和顧客目標(biāo)，必須從戰(zhàn)略的高度分析整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，找出核心流程，使其轉(zhuǎn)換為能為顧客提供

6、戰(zhàn)略價(jià)值的能力。 （四）員工學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面。員工學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面考評(píng)企業(yè)獲得持續(xù)成長(zhǎng)能力的情況，反映企業(yè)是否具有繼續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)面對(duì)快速巨變的國(guó)際環(huán)境和把新產(chǎn)品、新服務(wù)、新品牌帶入市場(chǎng)的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，必須不斷創(chuàng)新、不斷求變、不斷提高員工的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力。 需要強(qiáng)調(diào)的是，平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略平衡主要是指績(jī)效衡量不能有所偏廢。在平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)與運(yùn)行過(guò)程里，四個(gè)層面相互支援、相互推動(dòng)，但財(cái)務(wù)層面相對(duì)重要，因?yàn)樗韺?duì)股東的交代，而且沒(méi)有一個(gè)企業(yè)可以長(zhǎng)期虧損。可是若要達(dá)到財(cái)務(wù)豐盈，必須滿足顧客的需求，讓顧客滿意。而為了使顧客滿意，則必須依賴內(nèi)部流程的支持，包括創(chuàng)

7、新產(chǎn)品、開(kāi)拓市場(chǎng)、講求效率與品質(zhì)。所有這一切，又依賴人力資源與信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)設(shè)施之搭配，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的重要性便不容忽視。因此，在設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡時(shí)，必須考慮四個(gè)層面間相互依賴、相互支持以及相互平衡的關(guān)系。 四、對(duì)實(shí)施平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià) （一）平衡計(jì)分卡應(yīng)該是一種思路。平衡計(jì)分卡的成效及貢獻(xiàn)的突出是因?yàn)樗鼌^(qū)別于傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，能夠超越單純的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，整合包括客戶、企業(yè)遠(yuǎn)景等財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略層層分解為具體的目標(biāo)及行動(dòng)。但這并不意味著平衡計(jì)分卡就是完美的，或者是放之于四海皆準(zhǔn)的。她的貢獻(xiàn)更突出的表現(xiàn)為向人們提供了一種如何達(dá)到戰(zhàn)略，如何實(shí)現(xiàn)短期效益與長(zhǎng)期效益的平衡等的方法或思路。但人們往

8、往處于盲目追求而勉強(qiáng)的實(shí)行平衡計(jì)分卡，并硬性的把該行業(yè)所特有的內(nèi)容劃分為四個(gè)層面，無(wú)視平衡計(jì)分卡執(zhí)行的前提。 （二）平衡計(jì)分卡的思路是對(duì)戰(zhàn)略層層分解為四個(gè)維度的目標(biāo)和指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)預(yù)算把總目標(biāo)落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人，但這一切的背后是數(shù)據(jù)的支撐。從目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算的編制到行動(dòng)方案的制定需要的信息量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。一方面我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的條件是否能提供諸如工作滿意度等方面的信息，值得商榷，即便可以提供，是否考慮了成本效益問(wèn)題呢？在西方，由于很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了ERP，所需要的信息可能只是管理控制過(guò)程中自然產(chǎn)生的副產(chǎn)品，取得成本低；另一方面不是所有的崗位均能定量的，那么對(duì)于這些崗位又應(yīng)如何去考評(píng)，如

9、何與平衡計(jì)分卡銜接呢？例如，企業(yè)中的黨政職位，IT行業(yè)中研究開(kāi)發(fā)人員，其崗位的性質(zhì)決定了績(jī)效評(píng)價(jià)只能采取定性的方法。 （三）平衡計(jì)分卡當(dāng)前應(yīng)用相當(dāng)廣泛，甚至已經(jīng)運(yùn)用到政府部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)中，對(duì)于其可行性，筆者認(rèn)為值得商榷。第一，政府部門(mén)突出的特點(diǎn)是非營(yíng)利性，其目標(biāo)是為人民服務(wù)，從根本上不同于追逐利潤(rùn)的企業(yè)。先不說(shuō)需要對(duì)四個(gè)維度賦予新的內(nèi)容的可行性，單就這四個(gè)維度的相互驅(qū)動(dòng)關(guān)系是否依然成立就值得質(zhì)疑。第二，平衡計(jì)分卡要有效運(yùn)行需要與激勵(lì)制度相配套，而對(duì)于政府部門(mén)，政府與其成員的利益關(guān)系表現(xiàn)得并非那么的直接，這是由政府部門(mén)的性質(zhì)和目標(biāo)決定的，并不是說(shuō)政府部門(mén)不應(yīng)有激勵(lì)制度，但是如果需要通過(guò)激勵(lì)來(lái)調(diào)動(dòng)成

10、員的積極性，筆者認(rèn)為是與為人民服務(wù)這個(gè)宗旨相悖的，既然激勵(lì)制度在政府部門(mén)的作用相對(duì)弱化，實(shí)施平衡計(jì)分卡只會(huì)流于形式。 （四）平衡計(jì)分卡對(duì)戰(zhàn)略是自上而下地分解為四個(gè)維度，而在實(shí)施過(guò)程中則是自下而上的。筆者的疑問(wèn)是四個(gè)維度是否涵蓋了企業(yè)的方方面面，或至少是所有重大的方面，也就是指其維度中指標(biāo)的完整性。另一方面，這四個(gè)維度的因果關(guān)系值得商榷。首先，因果關(guān)系的可靠性。很多人認(rèn)為，平衡計(jì)分卡中所謂的因果關(guān)系大多只是相關(guān)關(guān)系或相互關(guān)系，因此，由因是否能導(dǎo)出果值得懷疑。其次，因果關(guān)系的完整性。某個(gè)結(jié)果可能是由很多原因造成的，因果關(guān)系中很可能只包含了部分原因而將其真正原因或主要原因遺漏。平衡計(jì)分卡中單向因果關(guān)系反映的只是動(dòng)態(tài)性復(fù)雜現(xiàn)象的其中一面，容易造成對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象片面、短視的理解。 （五）平衡計(jì)分卡對(duì)四個(gè)維度規(guī)定了權(quán)重，筆者認(rèn)為權(quán)重應(yīng)該是因戰(zhàn)略的不同而變化的。平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)平衡的理念，包括內(nèi)外部環(huán)境的平衡、業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素與結(jié)果的平衡、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、短期指標(biāo)與長(zhǎng)期指標(biāo)的平衡。但是，不能對(duì)這一理念做機(jī)械的理解。平衡并不意味著計(jì)分卡的所有方面在戰(zhàn)略控制中處于平等地位，而要根據(jù)不同戰(zhàn)略的不同要求，