對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的辨證思考(定稿)

1、對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的辨證思考廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院劉蓉摘要:計(jì)算機(jī)審計(jì)是信息化環(huán)境下嶄新的審計(jì)方式。文章以計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)的特征比較為切入點(diǎn),從不同角度闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的重要性,并深入地剖析了計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的局限性,在此基礎(chǔ)上提出了推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新思路。關(guān)鍵詞:審計(jì)信息化計(jì)算機(jī)審計(jì)金審工程二期項(xiàng)目的建設(shè)極大地推動(dòng)了審計(jì)信息化的進(jìn)一步發(fā)展。但在某些地區(qū),計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣應(yīng)用卻停滯不前。究其原因,主要是未能以科學(xué)發(fā)展觀的態(tài)度看待計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用,對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用缺乏全面清晰的認(rèn)識(shí),為此,有必要進(jìn)一步研究計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的重要性與局限性,并以此為基礎(chǔ)探討推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新思路。一、計(jì)算機(jī)審

2、計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的特征比較傳統(tǒng)審計(jì)是以手工的會(huì)計(jì)資料處理系統(tǒng)為特征的,而計(jì)算機(jī)審計(jì)卻是在信息化環(huán)境下,計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)、傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為科學(xué)、系統(tǒng)論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)相互融合、滲透而產(chǎn)生的一門(mén)嶄新的學(xué)科,兩者產(chǎn)生與適用的環(huán)境不同,存在著巨大的區(qū)別。(一審計(jì)環(huán)境不同信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入地應(yīng)用使審計(jì)人員面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的帳本,而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的五花八門(mén)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),從而使計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,顯得更為復(fù)雜。(二審計(jì)測(cè)試的對(duì)象與范圍不同隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施,傳統(tǒng)審計(jì)取證的切入點(diǎn)演變?yōu)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)因素,審計(jì)測(cè)試的對(duì)象與范圍主要包括內(nèi)部控

3、制與紙質(zhì)賬目系統(tǒng)。而在信息技術(shù)環(huán)境下,一方面由于信息系統(tǒng)自身的安全性、保密性、完整性將會(huì)嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性;而另一方面由于信息技術(shù)的支持,審計(jì)人員可以根據(jù)需要深入到信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)。因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)的測(cè)試對(duì)象與范圍不僅包括內(nèi)部控制,還延伸到信息化系統(tǒng)本身;不僅包括賬目系統(tǒng),還延伸到尚未經(jīng)過(guò)加工處理的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。(三審計(jì)的思維方式不同在手工審計(jì)方式下,審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分整體。而計(jì)算機(jī)審計(jì)強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論為核心,從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍,即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā),先進(jìn)行系統(tǒng)分析,把握總體,

4、再建立審計(jì)模型,分析數(shù)據(jù),最后作出總體評(píng)價(jià),其思維方式是:整體部分整體。(四審計(jì)技術(shù)方法不同傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用,分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試的對(duì)象、范圍與審計(jì)線索的變化,數(shù)據(jù)多維分析方法成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法。(五審計(jì)方式不同傳統(tǒng)手工審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位某一階段的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事后的審計(jì)監(jiān)督,是一種靜態(tài)審計(jì)。但計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了事后的、靜態(tài)的手工審計(jì)模式,審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)在被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)或者通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò),對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì),以實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)審計(jì)

5、與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,從而更有效地履行審計(jì)監(jiān)督職能。(六審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì),必須先采集被審單位的電子數(shù)據(jù),然后進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清理和驗(yàn)證,再對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析建立審計(jì)中間表,在這個(gè)過(guò)程中,由于審計(jì)人員可能采用不恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)采集方式,也可能由于對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤分析,還可能由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)中對(duì)數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計(jì)不全面,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換的不恰當(dāng);從而造成原始數(shù)據(jù)發(fā)生失真、毀損以及審計(jì)方法利用不當(dāng),形成了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既可能源于審計(jì)人員,也可能源于被審單位,還可能源于審計(jì)軟件等工具的設(shè)計(jì)者,與傳統(tǒng)手工審計(jì)模式下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的單一性有很大的不同,因此,在計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用中,審

6、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素除了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn),還增加了數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)。二、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的必要性(一有助于審計(jì)視野的拓寬以避免假帳真查計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用使審計(jì)人員擺脫傳統(tǒng)電子帳套及其所反映的財(cái)務(wù)信息的限制,可將審計(jì)的范圍和內(nèi)容做出必要的擴(kuò)大,深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)獲取所需的各種數(shù)據(jù),并對(duì)底層數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理,以獲得大量的多種類(lèi)型的有用信息,豐富了審計(jì)人員的可用信息。而且由于底層數(shù)據(jù)未經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的加工處理,更能客觀真實(shí)地反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果與財(cái)務(wù)狀況,可讓審計(jì)人員有效地避免假賬真查。(二有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)方法的提升以提高審計(jì)效率計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用需運(yùn)用多維方式、分析模型算法等先

7、進(jìn)的技術(shù)和方法。數(shù)據(jù)的多維分析是利用電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)和規(guī)律,對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行切片、切塊、旋轉(zhuǎn)、鉆取、挖掘等多角度立體分析處理,發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)和異常的一種技術(shù)。運(yùn)用多維分析技術(shù)不僅有利于對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行總體把握;還有利于對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的把握、對(duì)數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系的認(rèn)識(shí)、對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理邏輯的認(rèn)知、對(duì)外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的分析。審計(jì)人員可結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中不斷積累的經(jīng)驗(yàn),通過(guò)建立審計(jì)分析模型進(jìn)行數(shù)據(jù)多維分析,以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索甚或直接發(fā)現(xiàn)、落實(shí)問(wèn)題,最終達(dá)到核查問(wèn)題或篩選線索的目的,為審計(jì)人員進(jìn)行延伸取證時(shí)提供明確具體的目標(biāo),便于審計(jì)人員快速地獲取各種相關(guān)的審計(jì)證據(jù),有效地提高審計(jì)效率。(三有助于樹(shù)立嶄新的

8、思維方式以提高審計(jì)質(zhì)量和水平計(jì)算機(jī)審計(jì)不只是審計(jì)技術(shù)和方法的變化,還會(huì)帶來(lái)思維方式的轉(zhuǎn)變。計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心在于系統(tǒng)論,系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)的是事物之間的聯(lián)系,是規(guī)律,系統(tǒng)論要求思維是立體的,不是平面的,因此,如能在審計(jì)中做到總體把握、鎖定重點(diǎn)、建立模型、精確延伸,審計(jì)人員就可在總攬全局的基礎(chǔ)上輕松地把握被審計(jì)單位的薄弱環(huán)節(jié),順著相關(guān)線索再去延伸、取證,不僅可提高審計(jì)效率,還可提高審計(jì)質(zhì)量和水平。(四有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理數(shù)字化以提高審計(jì)管理的效率與質(zhì)量計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的推進(jìn)過(guò)程實(shí)際是一個(gè)審計(jì)管理信息化的過(guò)程,它通過(guò)OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)之間的交互,將兩大平臺(tái)整合在一起,各審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可通過(guò)對(duì)信息流的掌握,借助平臺(tái)

9、實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理、全程控制,而各個(gè)職能部門(mén)在平臺(tái)上各司其職,各負(fù)其責(zé)。因此,在審計(jì)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、信息和檔案管理過(guò)程中,改變了傳統(tǒng)的以紙為載體的審計(jì)管理形式,實(shí)現(xiàn)審計(jì)文件傳輸、處理、檢索和存儲(chǔ)的數(shù)字化,實(shí)現(xiàn)全程控制、整合資源、信息共享、落實(shí)責(zé)任、保證質(zhì)量、決策支持等管理目標(biāo),從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理數(shù)字化與一體化,既提高了審計(jì)管理的效率,也提高了審計(jì)管理的質(zhì)量。三、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的局限性(一信息化建設(shè)程度的參差不齊制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的推廣數(shù)據(jù)采集是計(jì)算機(jī)審計(jì)的首要前提與基礎(chǔ)。如果審計(jì)對(duì)象的信息化程度不高,尚未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,則不能滿足開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本條件;而如果被審計(jì)單位的信息化程度太高,如金融、海關(guān)、

10、稅務(wù)等行業(yè),其數(shù)據(jù)庫(kù)過(guò)于復(fù)雜,或?qū)徲?jì)對(duì)象使用了非主流財(cái)務(wù)軟件,審計(jì)人員需根據(jù)其特殊的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)另行設(shè)計(jì)采集轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的接口,這兩種情況都要求審計(jì)人員具有較高的計(jì)算機(jī)水平。而對(duì)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制,要求審計(jì)人員具有更高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)能力。因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)能否在實(shí)務(wù)中得到應(yīng)用既依賴(lài)于審計(jì)對(duì)象信息化建設(shè)的程度,也依賴(lài)于審計(jì)部門(mén)信息技術(shù)的應(yīng)用水平。(二前期投入與應(yīng)用水平的不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致審計(jì)成本的提高為滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用需求,審計(jì)部門(mén)需要建設(shè)信息基礎(chǔ)環(huán)境(包括網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、硬件建設(shè)、系統(tǒng)軟件、機(jī)房建設(shè),配置應(yīng)用支撐系統(tǒng)與審計(jì)信息化安全系統(tǒng),加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)審計(jì)技能培訓(xùn),需要投入大量的資金,由于審計(jì)

11、人員對(duì)新審計(jì)方式的不適應(yīng)以及審計(jì)軟件自身可能存在的缺陷等因素的影響,并不能非常有效的提高審計(jì)效率與效果,導(dǎo)致審計(jì)成本提高。(三計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的嚴(yán)重缺乏成為普及應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的“瓶頸”應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員既要有財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí),又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。而根據(jù)審計(jì)署公布的信息,到2007年11月,全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)取得計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)證書(shū)的人員僅有800余人,且多分布在審計(jì)署特派辦與各省審計(jì)廳,大部分審計(jì)人員僅接受了計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)并不具備應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)要求的專(zhuān)業(yè)技能。但若缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的支撐,計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用必然無(wú)法在全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普及,尤其在區(qū)、縣一級(jí)。(四對(duì)數(shù)據(jù)安全保障的高

12、要求限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)廣泛深入的應(yīng)用信息化的迅猛發(fā)展與計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用,使審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)以及審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)大都為電子數(shù)據(jù),但由于計(jì)算機(jī)病毒泛濫、黑客攻擊,電子數(shù)據(jù)的安全性日益脆弱,一旦出現(xiàn)問(wèn)題其后果不堪設(shè)想。審計(jì)部門(mén)的部分領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員出于對(duì)數(shù)據(jù)安全的擔(dān)憂盡量避免應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì),從而對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的廣度與深度產(chǎn)生不利的影響。四、推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新思路為充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的優(yōu)勢(shì),克服其局限性對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的制約,順利完成國(guó)家金審工程二期規(guī)劃中的各項(xiàng)任務(wù),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須在觀念、應(yīng)用思路、制度、人才管理與培養(yǎng)模式等方面有所創(chuàng)新。(一觀念創(chuàng)新各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要明確樹(shù)立人才觀念,另一

13、方面要樹(shù)立信息基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)與軟件環(huán)境建設(shè)并重的觀念。硬件建設(shè)和軟件開(kāi)發(fā)可通過(guò)加大投入的方式予以解決,但審計(jì)人員的操作技能很難在短期內(nèi)得到實(shí)際的、根本性的提高,因此必須在進(jìn)行硬件建設(shè)與軟件開(kāi)發(fā)的同時(shí),制定計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃,同步培訓(xùn)有關(guān)人員,提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)技能與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力,以保障計(jì)算機(jī)審計(jì)的順利推進(jìn)與深入應(yīng)用;信息基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)與軟件環(huán)境建設(shè)方面必須統(tǒng)籌安排,重點(diǎn)建設(shè)和完善審計(jì)工作急需的信息化項(xiàng)目,按照實(shí)際的需求有計(jì)劃地進(jìn)行配置,充分利用現(xiàn)有設(shè)施,同時(shí)節(jié)約的資金可用于應(yīng)用支撐系統(tǒng)與審計(jì)信息化安全系統(tǒng)等軟件環(huán)境的構(gòu)建。(二應(yīng)用思路創(chuàng)新為加快各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤其區(qū)縣一級(jí)審計(jì)局推廣應(yīng)

14、用AO系統(tǒng)的速度,建議在應(yīng)用思路上要有所創(chuàng)新:對(duì)不能提供電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)對(duì)象與使用特別版本財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)對(duì)象難以采集數(shù)據(jù)的,審計(jì)人員可以?xún)H使用AO系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析、記錄審計(jì)日記、編制審計(jì)工作底稿、編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告等功能完成審計(jì)任務(wù),這樣既可以充分利用已配備的各項(xiàng)資源,又可通過(guò)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平,等到外部環(huán)境成熟時(shí),審計(jì)人員就可以輕松的應(yīng)用AO系統(tǒng)進(jìn)行真正的計(jì)算機(jī)審計(jì)了。(三制度創(chuàng)新實(shí)施審計(jì)信息化,推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的全面應(yīng)用,是一項(xiàng)涉及計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)融合的全新的工作,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須圍繞如何建設(shè)金審工程、如何推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用、如何提供技術(shù)支持以及如何培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才等

15、方面作詳細(xì)和充分的構(gòu)思和規(guī)劃,逐步建立健全一系列具體的,可操作性強(qiáng)且科學(xué)合理的管理制度,包括計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用考核評(píng)優(yōu)制度、計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)制度、計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用建立經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ突蚪?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)的制度、鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)“三小”(小軟件、小工具、小模塊的制度、技術(shù)支持途徑多渠道的制度、“AO/OA”交互制度與定期通報(bào)制度、信息管理制度、網(wǎng)絡(luò)管理制度、安全管理制度等制度,保證各部門(mén)在開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)有關(guān)工作時(shí)能通力合作,有章可循,有據(jù)可依,從而促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì),保證計(jì)算機(jī)審計(jì)全面應(yīng)用的順利推進(jìn)。(四計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理模式的創(chuàng)新從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,綜合性的職能定位和全方位的人力資源配置顯然更有利于審計(jì)信息化工作的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組建專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)部門(mén),針對(duì)不同層次的人才采用不同的培養(yǎng)模式。立足于對(duì)審