淺談構建符合國情的企業(yè)環(huán)境會計制度

1、淺談構建符合國情的企業(yè)環(huán)境會計制度     【摘要】隨著環(huán)境污染的加重企業(yè)環(huán)保意識的加強及環(huán)境學與現(xiàn)會計學的蓬勃發(fā)展，加強環(huán)境會計的研究刻不容緩。本文論述了構建我國會計體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環(huán)境會計制度的對策建議?！娟P鍵詞】中國國情 環(huán)境會計制度 構想資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。當代企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價實現(xiàn)個體的短期利益，最終導致經濟高速發(fā)展的同時，環(huán)境問題日益嚴峻。而傳統(tǒng)會計學并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄報告，沒有提供生態(tài)效益方面的

2、信息，僅僅是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本?！敖洕l(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出經社會歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”（郭道揚，1997）。為解決這一問題，構建環(huán)境會計體系已迫在眉睫。環(huán)境會計（Environmental Accounting）是企業(yè)會計的一個新興分支，它將自然資源和環(huán)境狀況納入會計核算，以有關的環(huán)境、會計法規(guī)為依據，以貨幣為主要計量單位，運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經濟活動所做的反映和控制。需要說明的是，與環(huán)境有關的經濟活動大部分在傳統(tǒng)會計中都予以考慮，但過去

3、的考慮僅僅著眼于企業(yè)是一個盈利性的經濟組織而未把企業(yè)看成一個社會性的組織，未能從環(huán)境影響的角度加以考察。環(huán)境會計的建立將彌補這一缺陷。對環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯的控制污染的社會成本轉換研究和1973年馬林的污染的會計問題兩篇文章為代表，他們率先提出了“環(huán)境污染會計”這一概念。其后，西方各國會計理論界將環(huán)境問題與會計理論相結合，著手研究環(huán)境會計和環(huán)境報告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報告會計工作的綠化作為環(huán)境會計研究的一個里程碑，標志著環(huán)境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引

4、進環(huán)境會計理論。葛家澍教授等在會計研究1992年第5期上發(fā)表的九十年代西方會計理論的一個新思潮綠色會計理論一文，是我國開始進行環(huán)境會計研究的重要標志。由此，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進而延伸至環(huán)境會計理論體系。1994年我國政府制訂了中國21世紀議程人口、資源與環(huán)境白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國社會、經濟、環(huán)境協(xié)調發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標，大力發(fā)展生態(tài)經濟。這在客觀上要求我國建立環(huán)境會計體系，以確?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，滿足生態(tài)經濟發(fā)展的需要。一、構建我國環(huán)境會計體系的必要性 1、我國環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求 由于經濟基礎薄弱，生產技術落后，我國的經濟發(fā)展長期以來過多地依賴于資源耗費。市場經濟

5、條件下，由于價值對有關社會生態(tài)平衡、環(huán)境保護、資源利用等問題的“無能為力”，人們的環(huán)保意識淡薄、環(huán)保技術缺乏，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問題已成為人們最為擔憂的問題。從國家環(huán)保局公布的調查結果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動，生態(tài)系統(tǒng)嚴重失衡。我國的環(huán)境狀況已發(fā)出種種警報，建立環(huán)境會計體系迫在眉睫。 2、正確衡量國內生產總值和企業(yè)生產成本的需要 在傳統(tǒng)會計核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產加以核算，各項經濟增長指標并不能如實反映經濟發(fā)展水平和經濟增長速度，在某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經濟福利。就企業(yè)成本而言

6、，傳統(tǒng)會計只計人造成本，而對不能計價的自然資本忽略不計，助長了企業(yè)對社會資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產品生產成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準確地核算國內生產總值和企業(yè)生產成本，促使企業(yè)挖掘內部潛力、降低生產成本、保護社會資源環(huán)境。 3、企業(yè)自身發(fā)展的需要 企業(yè)與環(huán)境的關系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產組織管理決策?！捌ぶ淮?，毛將焉附”，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。從長遠來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會計體系，積極協(xié)調企業(yè)與

7、環(huán)境資源的關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。 4、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的必要條件 資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經濟發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經濟高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會計體系，通過環(huán)境會計體系提供環(huán)境保護、公害防止與消除等方面的信息，找到經濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結合點，促進資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標。二、發(fā)展生態(tài)經濟，建立我國環(huán)境會計制度的構想1、樹立企業(yè)環(huán)境責任的道德理念目前企業(yè)環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對環(huán)境會

8、計在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認識。首先，政府職能部門應當更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國家環(huán)保職能部門應加大環(huán)境保護、推進環(huán)境會計核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點工作建立適合我國的經濟核算框架，促進中國環(huán)境會計研究和發(fā)展。     2、建立符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會計理論體系（1）環(huán)境會計假設。會計假設是會計理論的支柱，是開展會計實務的必要前提，葛家澍認為“它是建立會計信息系統(tǒng)所依據的前提條件”。環(huán)境會計的主體究竟是企業(yè)還是政府？目前學者們的意見仍不一致，主要有三

9、種觀點。一是認為環(huán)境會計既涉及微觀（企業(yè)）又涉及宏觀（政府），所以環(huán)境會計核算體系包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個方面。二是認為環(huán)境會計的主體就是企業(yè)，所以只需要設立企業(yè)微觀核算體系；在近期內，上公司應該成為我國企業(yè)環(huán)境報告的主體，當前尤其應關注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會計問題。三是認為政府作為環(huán)境會計的主體更適合我國的實際情況。本文較贊同第一種觀點，環(huán)境會計體系應以企業(yè)為主，政府監(jiān)督、統(tǒng)籌全局，協(xié)調管理。（2）環(huán)境會計目標。從環(huán)境會計產生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會計的目標分為兩個層次。第一層次是基本目標，即可持續(xù)發(fā)展和發(fā)展生態(tài)經濟。在生產中要自覺保護生態(tài)環(huán)境，防止并積極治

10、理污染，降低環(huán)境負荷，不能以犧牲環(huán)境為代價追求自身的經濟利益。在生產中走內涵擴大再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環(huán)境資源，謀求發(fā)展生態(tài)經濟。第二層次是具體目標，即充分披露有關環(huán)境會計信息，滿足決策的需要。如披露環(huán)境資源的存量和流量及資源資產的分布和變化；了解環(huán)境資源所能產生的效益；了解環(huán)投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費用支出總額及其具體用途等。（3）環(huán)境會計對象要素。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動及與環(huán)境有關的經濟活動。在環(huán)境會計要素方面，目前的學術研究也存在分歧。本文認同“六要素論”，即環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用和環(huán)境利潤。環(huán)境會計要素應與目前的主會計報表掛鉤，

11、以便經營者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現(xiàn)環(huán)境會計的重要性與緊迫性。3、建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報告中充分披露，增強披露數(shù)據的可比性和可靠性。環(huán)境報告披露的內容應包括：環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策；財務報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負債是環(huán)境會計信息披露的關鍵內容。環(huán)境會計報告可以是定總結與定性描述相結合、價值量基礎與自然量基礎相結合以及環(huán)境的財務影響報告與非財務影響報告相結合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報告的模式有兩種。一是補充報告模式，即在現(xiàn)有財務會計報告的基礎上，通過增加會計科目（如環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境收入、環(huán)境費用等）、會計報表（包括

12、環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等）和報告內容（有關環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風險預測等等）的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨立報告模式，報告內容包括：企業(yè)簡介與環(huán)境方針，環(huán)境標準指標和實際指標，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會計信息，環(huán)境業(yè)績信息，環(huán)審計報告等。4、制定可操作性強的環(huán)境會計準則和制度在進行綠色企業(yè)“三R”典型調研的基礎上，盡快組織專家研究制定切實可行的環(huán)境會計準則和制度，這是實施我國環(huán)境會計的關鍵。為有效地建立和開展環(huán)境會計，我國必須將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法，法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用的同時，應制定相應的會計準則和制度，使各企業(yè)的報告標準、程度相同，從而在實踐中統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計核算對象及報告形式，增強可操作性。綜上所述，環(huán)境會計信息披露是適應社會和時代發(fā)展需要的產物，有其存在和發(fā)展的無限生命力，應探索出一條適合我國國情的環(huán)境會計制度。通過企業(yè)環(huán)境會計信息披露理論與實務的不斷完善，可以促進企業(yè)處理好發(fā)展生產與環(huán)保的關系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關系，實現(xiàn)環(huán)境資源的損