第05章審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第五章第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿1審計證據(jù)審計證據(jù)審計工作底稿審計工作底稿25.1 5.1 審計證據(jù)審計證據(jù)審計證據(jù)的含義和特性審計證據(jù)的含義和特性1審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類2審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集3審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定45.1.15.1.1審計證據(jù)的含義和特性審計證據(jù)的含義和特性 v1.1.審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義v審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法審計證據(jù)是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù)獲取的真實憑據(jù), ,用于證實或否定被審計單位財務(wù)用于證實或否定被審計單位財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和報表所反映的財務(wù)

2、狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。v審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分, ,它是指它是指審計人員在審計過程中審計人員在審計過程中, ,取得的可為自己對被審計取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結(jié)論提供證明的一系列事實憑單位的評價和審計結(jié)論提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。據(jù)和資料。 2.2.審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性(1)(1)審計證據(jù)的客觀性審計證據(jù)的客觀性(2)(2)審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性(3)(3)審計證據(jù)的合法性審計證據(jù)的合法性5.1.25.1.2審計證據(jù)的分類審計證據(jù)的分類 1.1.按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

3、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(1)(1)實物證據(jù)實物證據(jù)(2)(2)書面證據(jù)書面證據(jù)(3)(3)口頭證據(jù)口頭證據(jù)(4)(4)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)v2.2.按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類v(1)(1)直接證據(jù)直接證據(jù)v(2)(2)間接證據(jù)間接證據(jù)v3.3.按獲取審計證據(jù)的來源分類按獲取審計證據(jù)的來源分類v(1)(1)自然證據(jù)自然證據(jù)v(2)(2)加工證據(jù)加工證據(jù)v4.4.按審計證據(jù)的重要性分類按審計證據(jù)的重要性分類v(1)(1)基本證據(jù)基本證據(jù)v(2)(2)輔助證據(jù)輔助證據(jù)v(3)(3)矛盾證據(jù)矛盾證據(jù)5.1.35.1.3審計證據(jù)的收集審計證據(jù)的收集 v1.1.監(jiān)盤監(jiān)盤v2.2.觀察觀

4、察v3.3.詢問詢問v4.4.函證函證v5.5.檢查檢查v6.6.重新計算重新計算v7.7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行v8.8.分析程序分析程序5.1.45.1.4審計證據(jù)的鑒定審計證據(jù)的鑒定 v1.1.審計證據(jù)的真實性審計證據(jù)的真實性v2.2.審計證據(jù)的重要性審計證據(jù)的重要性v3.3.審計證據(jù)的可信性審計證據(jù)的可信性v4.4.審計證據(jù)的充分性、適當性審計證據(jù)的充分性、適當性v5.5.審計證據(jù)的證明力審計證據(jù)的證明力v6.6.審計證據(jù)的經(jīng)濟性審計證據(jù)的經(jīng)濟性5.2 5.2 審計工作底稿審計工作底稿審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義1審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用2審計工作底稿的內(nèi)容和格式審計工作

5、底稿的內(nèi)容和格式3審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制4審計工作底稿的復(fù)核和保管審計工作底稿的復(fù)核和保管55.2.15.2.1審計工作底稿的含義審計工作底稿的含義 v 審計工作底稿審計工作底稿, ,是指審計人員對制定的審計計是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù), ,以及以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料和

6、資料, ,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集, ,可作為審計過程可作為審計過程和結(jié)果的書面證明和結(jié)果的書面證明, ,也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。5.2.25.2.2審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用 v1.1.有利于組織協(xié)調(diào)審計工作有利于組織協(xié)調(diào)審計工作v2.2.有利于審計工作質(zhì)量控制有利于審計工作質(zhì)量控制v3.3.有利于考核審計人員工作業(yè)績有利于考核審計人員工作業(yè)績v4.4.便于編制、佐證和解釋審計報告便于編制、佐證和解釋審計報告v5.5.便于制定以后各期的審計計劃便于制定以后

7、各期的審計計劃5.2.35.2.3審計工作底稿的內(nèi)容和格式審計工作底稿的內(nèi)容和格式 v1.1.審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容v2.2.審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式v1 1. .審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容v 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、形式存在。審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件關(guān)重大事項的往來信

8、件( (包括電子郵件包括電子郵件),),以及對被以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本, ,以及重復(fù)以及重復(fù)的文件記錄等。的文件記錄等。審計準則要求審計準則要求審計機關(guān)的工作底稿審計機關(guān)的工作底稿 依據(jù)依據(jù)審計機關(guān)審計工作底稿準則審計機關(guān)審計工作底稿準則內(nèi)部審計機構(gòu)的工作底稿內(nèi)部審計機構(gòu)的工作底稿 依據(jù)依

9、據(jù)內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計具體準則4 4號號-工作底稿準則工作底稿準則 會計師事務(wù)所的工作底稿會計師事務(wù)所的工作底稿 依據(jù)依據(jù)注冊會計師審計準則第注冊會計師審計準則第11311131號號1 1、被審計單位名稱、被審計單位名稱 2 2、審計項目名稱、審計項目名稱3 3、審計項目的時間或期間、審計項目的時間或期間 4 4、審計過程記錄、審計過程記錄5 5、審計標識及其說明、審計標識及其說明 6 6、審計結(jié)論、審計結(jié)論7 7、索引號及頁次、索引號及頁次 8 8、編制者姓名編制日期、編制者姓名編制日期9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10 10、其他應(yīng)說明事項、其他應(yīng)說明事項 審計工

10、作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容十大要素十大要素2.2.審計工作底稿的格式審計工作底稿的格式v審計人員編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：審計人員編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：v(1)(1)被審計單位名稱被審計單位名稱v(2)(2)審計項目名稱審計項目名稱v(3)(3)審計項目時點或期間審計項目時點或期間v(4)(4)審計過程記錄審計過程記錄v(5)(5)審計標識及其說明審計標識及其說明v(6)(6)審計結(jié)論審計結(jié)論v(7)(7)索引號及頁次索引號及頁次v(8)(8)編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期v(9)(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期v(10)(10)其他應(yīng)說

11、明事項其他應(yīng)說明事項v根據(jù)實際工作需要根據(jù)實際工作需要, ,針對不同情況針對不同情況, ,采用多種格式采用多種格式v(1)(1)工作事項表工作事項表v(2)(2)內(nèi)部控制測試表內(nèi)部控制測試表v(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿v(4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v(5)(5)分析表、計算表分析表、計算表v(6)(6)盤點表盤點表v(7)(7)備忘錄備忘錄(1)(1)工作事項表工作事項表 (2)(2)內(nèi)部控制測試表內(nèi)部控制測試表v內(nèi)部控制測試表是主要就被審計單位內(nèi)部控制的內(nèi)部控制測試表是主要就被審計單位內(nèi)部控制的實施情況逐一列出實施情況逐一列出, ,通過通過“是是”或或“否否”的回答來的

12、回答來評價被審計單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。評價被審計單位內(nèi)部控制的完善程度和有效程度。測試題的設(shè)計往往是分門別類的測試題的設(shè)計往往是分門別類的, ,如以現(xiàn)金支出為如以現(xiàn)金支出為標題設(shè)計一張測試表標題設(shè)計一張測試表, ,這張表包括該項制度的控制這張表包括該項制度的控制目標、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這目標、控制范圍、由誰來控制、怎樣控制以及這項控制制度在整個制度中的重要程度等。項控制制度在整個制度中的重要程度等。(3)(3)試算表工作底稿試算表工作底稿 (4)(4)調(diào)整工作底稿調(diào)整工作底稿v審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的重大會計處

13、理錯誤都必須加以調(diào)整。會計分錄編錯應(yīng)會計處理錯誤都必須加以調(diào)整。會計分錄編錯應(yīng)調(diào)整調(diào)整, ,成本計算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以成本計算不正確應(yīng)調(diào)整。這類調(diào)整有的可以在試算表工作底稿中得到反映在試算表工作底稿中得到反映, ,有的則不能。所以有的則不能。所以, ,審計人員除了編制試算表工作底稿外審計人員除了編制試算表工作底稿外, ,還需編制調(diào)還需編制調(diào)整工作底稿整工作底稿, ,這既是審計證據(jù)這既是審計證據(jù), ,又是被審計單位據(jù)又是被審計單位據(jù)以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方以改正的依據(jù)。其格式常采用一般分類賬登記方式式, ,需調(diào)整的事項需調(diào)整的事項, ,逐筆記錄并加以說明。逐筆記錄并

14、加以說明。(5)(5)分析表、計算表分析表、計算表v分析表和計算表是重要的審計工作底稿分析表和計算表是重要的審計工作底稿, ,涉及的內(nèi)涉及的內(nèi)容主要是對異常事項的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。容主要是對異常事項的分析及重要數(shù)據(jù)的復(fù)算。例如例如, ,對賬戶的分析使審計人員確定賬戶的性質(zhì)及對賬戶的分析使審計人員確定賬戶的性質(zhì)及內(nèi)容是否正常內(nèi)容是否正常, ,諸如債權(quán)類賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類諸如債權(quán)類賬戶出現(xiàn)貸差、債務(wù)類賬戶出現(xiàn)借差等賬戶出現(xiàn)借差等, ,審計人員對此類情況應(yīng)詳細分析審計人員對此類情況應(yīng)詳細分析發(fā)生差錯的原因發(fā)生差錯的原因, ,并作出判斷和評價。并作出判斷和評價。(6)(6)盤點表盤點表v盤點表主

15、要用于對財產(chǎn)物資的清查盤點盤點表主要用于對財產(chǎn)物資的清查盤點, ,檢查其賬檢查其賬存數(shù)和實存數(shù)是否一致存數(shù)和實存數(shù)是否一致, ,并說明原因和理由。常用并說明原因和理由。常用的核對盤點表有現(xiàn)金盤點表、材料盤點表和固定的核對盤點表有現(xiàn)金盤點表、材料盤點表和固定資產(chǎn)盤點表等。資產(chǎn)盤點表等。 5.2.45.2.4審計工作底稿的編制審計工作底稿的編制 v1.1.審計工作底稿的編制原則審計工作底稿的編制原則v(1)(1)完整性原則完整性原則v(2)(2)重要性原則重要性原則v(3)(3)真實性與相關(guān)性原則真實性與相關(guān)性原則v(4)(4)明確責任原則明確責任原則v2.2.審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的

16、編制要求v(1)(1)每一具體審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計工每一具體審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計工作底稿作底稿, ,并在表頭標明被審計單位的全稱。并在表頭標明被審計單位的全稱。v(2)(2)所有審計過程中取得的審計證據(jù)所有審計過程中取得的審計證據(jù), ,面談詢問過面談詢問過的人員的人員, ,觀察過的場所等觀察過的場所等, ,均應(yīng)一一明確列示。均應(yīng)一一明確列示。v(3)(3)應(yīng)編制一份工作備忘錄應(yīng)編制一份工作備忘錄, ,列明尚待解決的問題。列明尚待解決的問題。 v(4)(4)為了便于查閱為了便于查閱, ,審計工作底稿應(yīng)編制索引。審計工作底稿應(yīng)編制索引。5.2.5 5.2.5 審計工作底稿的復(fù)核和保

17、管審計工作底稿的復(fù)核和保管（一）會計師事務(wù)所的三級復(fù)核制度（一）會計師事務(wù)所的三級復(fù)核制度項目負責人項目負責人詳細復(fù)核詳細復(fù)核 注冊會計師注冊會計師主任會計師主任會計師技術(shù)性復(fù)核技術(shù)性復(fù)核最終復(fù)核最終復(fù)核（二）國家審計機關(guān)的工作底稿由審計組組長復(fù)（二）國家審計機關(guān)的工作底稿由審計組組長復(fù)核，未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供核，未經(jīng)審計機關(guān)負責人批準，不得對外提供工作底稿的保管與借閱工作底稿的保管與借閱 工作底稿歸屬權(quán)屬于審計機構(gòu)，保密責任也屬工作底稿歸屬權(quán)屬于審計機構(gòu)，保密責任也屬于審計機構(gòu)。于審計機構(gòu)。 除下列情況外，不得對外泄露審計檔案中涉及除下列情況外，不得對外泄露審計檔案中涉及的商業(yè)秘密。的商業(yè)秘密。 1 1法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；規(guī)定辦理了必要手續(xù)； 2 2注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查； 3 3不同會計師事務(wù)所的注冊