政府與非營利組織會計第十二章

1、第十第十二二章章 行政單位年終清理結(jié)行政單位年終清理結(jié)算和會計報表算和會計報表 學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確行政單通過本章的學(xué)習(xí)，要求明確行政單位年終清理結(jié)算的內(nèi)容，掌行政單位資產(chǎn)負(fù)債位年終清理結(jié)算的內(nèi)容，掌行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的內(nèi)容、表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法。結(jié)構(gòu)和編制方法。了解行政單位會計報表的審核、匯總及分析方了解行政單位會計報表的審核、匯總及分析方法。法。 第一節(jié)第一節(jié) 行政單位年終清理行政單位年終清理結(jié)算和結(jié)賬結(jié)算和結(jié)賬 一、行政單位年終清理結(jié)算一、行政單位年終清理結(jié)算 行政單位的年度決算，是在作好年終清理結(jié)算

2、行政單位的年度決算，是在作好年終清理結(jié)算和結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上編制的，和結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上編制的，年終清理和結(jié)賬年終清理和結(jié)賬，不僅是行政單位在一個會計年度末結(jié)清賬務(wù)，不僅是行政單位在一個會計年度末結(jié)清賬務(wù)，順利轉(zhuǎn)人新一年會計核算所必須作后好工作，順利轉(zhuǎn)人新一年會計核算所必須作后好工作，是行政單位編報年度決算的一個重要環(huán)節(jié)，也是行政單位編報年度決算的一個重要環(huán)節(jié)，也是保證行政單位決算報表數(shù)字準(zhǔn)確、真實(shí)、完是保證行政單位決算報表數(shù)字準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的一項基礎(chǔ)工作。整的一項基礎(chǔ)工作。 （一）年終清理（一）年終清理 所謂所謂年終清理年終清理，是指各行政單位在年度終了前，是指各行政單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財

3、政部門或上級主管部門的決算編審工作應(yīng)根據(jù)財政部門或上級主管部門的決算編審工作要求，對各項收支項目、往來款項、貨幣資金及要求，對各項收支項目、往來款項、貨幣資金及財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理核對清理核對，以保證賬戶資料以保證賬戶資料的真實(shí)性的真實(shí)性。對任何一個行政單位來說，年終清理。對任何一個行政單位來說，年終清理都包括對本單位財產(chǎn)全面清理及會計、財務(wù)活動都包括對本單位財產(chǎn)全面清理及會計、財務(wù)活動的總清理。的總清理。 1.清理核對年度預(yù)算收支數(shù)、預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)及清理核對年度預(yù)算收支數(shù)、預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)及上繳下?lián)芸铐棓?shù)。上繳下?lián)芸铐棓?shù)。 2.清理核對各項收支款項。清理核對各項收支款項。 3.

4、清理核對各項往來款項。清理核對各項往來款項。 4.清查貨幣資金和財產(chǎn)物資。清查貨幣資金和財產(chǎn)物資。 二、行政單位年終結(jié)賬二、行政單位年終結(jié)賬 年終結(jié)賬年終結(jié)賬是指行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)是指行政單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作包括上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作包括年終轉(zhuǎn)賬、年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。三個環(huán)節(jié)。 （一）年終轉(zhuǎn)賬（一）年終轉(zhuǎn)賬 年終轉(zhuǎn)賬年終轉(zhuǎn)賬是指行政單位在年終清理結(jié)束、賬目是指行政單位在年終清理結(jié)束、賬目核對無誤后，將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收入、支出賬核對無誤后，將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收入、支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶內(nèi)。戶的余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬

5、戶內(nèi)。年終轉(zhuǎn)賬的步驟是：年終轉(zhuǎn)賬的步驟是：首先首先計算出各賬戶計算出各賬戶借方或貸方借方或貸方的的12月份月份合計數(shù)合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額；月末的余額；其次其次是根據(jù)各總賬是根據(jù)各總賬12月末的余額，編制結(jié)賬前月末的余額，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行試算平衡；的資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行試算平衡；最后，最后，試算平衡后，將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)的試算平衡后，將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)的各個收入、各個收入、支出賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法支出賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制，填制12月月31日的記賬憑證，轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶內(nèi)，辦理結(jié)轉(zhuǎn)沖日的記賬憑證，轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶內(nèi)，辦理結(jié)轉(zhuǎn)沖賬。賬。 例例 某行政單位年終結(jié)賬

6、時各收支賬戶某行政單位年終結(jié)賬時各收支賬戶余額如下：余額如下：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi) 4 500 000 （貸）（貸）預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入 750 000 （貸）（貸）其他收入其他收入 340 000 （貸）（貸）經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出 4 320 000（借）（借）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 830 000 （借）（借） （1）將）將“撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金收入”和和“其他收入其他收入”賬戶以貸方余額轉(zhuǎn)入賬戶以貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余結(jié)余”賬賬戶的。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：戶的。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費(fèi)借：撥入經(jīng)費(fèi) 4 500 000 預(yù)算外資金預(yù)算外

7、資金 750 000 其他收入其他收入 340 000 貸：結(jié)余貸：結(jié)余 5 590 000 （2）將）將“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”和和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入戶的借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余結(jié)余”賬戶的。根據(jù)相關(guān)憑賬戶的。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余借：結(jié)余 5 150 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出貸：經(jīng)費(fèi)支出 4 320 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 830 000 （二）結(jié)清舊賬（二）結(jié)清舊賬 結(jié)清舊賬結(jié)清舊賬是指在年終轉(zhuǎn)賬之后是指在年終轉(zhuǎn)賬之后，對無余額的賬，對無余額的賬戶結(jié)計出全年總累計數(shù)戶結(jié)計出全年總累計數(shù)，然后在下面劃通欄雙紅，然后在下面劃通

8、欄雙紅線，表示該賬戶已全部結(jié)清；線，表示該賬戶已全部結(jié)清；對年終對年終有余額有余額的賬戶，如的賬戶，如“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“結(jié)余結(jié)余”賬戶等，賬戶等，在在“全年累計數(shù)全年累計數(shù)”下行下行的的“摘要摘要”欄內(nèi)注明欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣字樣，再在下再在下面劃雙紅線面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。 （三）記入新賬（三）記入新賬 記入新賬記入新賬是指根據(jù)本年度各個總賬、明細(xì)賬和是指根據(jù)本年度各個總賬、明細(xì)賬和日記賬的賬戶余額，編制年終決算結(jié)賬的資產(chǎn)負(fù)日記賬的賬戶余額，編制年終決算結(jié)賬的資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)明細(xì)表將表列各賬戶的年終余額數(shù)

9、不債表和有關(guān)明細(xì)表將表列各賬戶的年終余額數(shù)不編制憑證，直接記入下年度總賬、明細(xì)賬和日記編制憑證，直接記入下年度總賬、明細(xì)賬和日記賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在并在“摘要摘要”欄欄注明注明“上年結(jié)余上年結(jié)余”字樣字樣，以區(qū)別下年度發(fā)生數(shù)。，以區(qū)別下年度發(fā)生數(shù)。 第二節(jié)第二節(jié) 行政單位會計報表行政單位會計報表 一、行政單位會計報表的意義和編制要求一、行政單位會計報表的意義和編制要求 （一）行政單位會計報表的意義（一）行政單位會計報表的意義 1.各單位利用會計報表及其他有關(guān)資料，可以各單位利用會計報表及其他有關(guān)資料，可以分析和檢查單位預(yù)算的執(zhí)行情況分析和檢查單位預(yù)算的執(zhí)

10、行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理和財務(wù)管理工作中存在的問題，以便采取有效措和財務(wù)管理工作中存在的問題，以便采取有效措施，改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高財務(wù)管理水平。施，改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高財務(wù)管理水平。2.各級主管部門利用下級單位的會計報表，可各級主管部門利用下級單位的會計報表，可以考核各單位執(zhí)行國家有關(guān)方針政策的情況，以考核各單位執(zhí)行國家有關(guān)方針政策的情況，督促各單位認(rèn)真遵守財經(jīng)制度與法規(guī)，維護(hù)財督促各單位認(rèn)真遵守財經(jīng)制度與法規(guī)，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律經(jīng)紀(jì)律。主管部門對全系統(tǒng)的會計報表匯總后，。主管部門對全系統(tǒng)的會計報表匯總后，還可以分析和檢查全系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況，提還可以分析和檢查全系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況，

11、提高全系統(tǒng)的預(yù)算管理工作水平。高全系統(tǒng)的預(yù)算管理工作水平。3.財政機(jī)關(guān)利用行政單位上報的會計報表，便財政機(jī)關(guān)利用行政單位上報的會計報表，便于掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，于掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，正確地核算預(yù)正確地核算預(yù)算支出，算支出，還可以了解各單位執(zhí)行預(yù)算的情況的還可以了解各單位執(zhí)行預(yù)算的情況的存在的問題，指導(dǎo)和幫助各單位做好預(yù)算會計存在的問題，指導(dǎo)和幫助各單位做好預(yù)算會計工作，提高預(yù)算管理質(zhì)量。工作，提高預(yù)算管理質(zhì)量。 （二）行政單位會計報表的編制要求（二）行政單位會計報表的編制要求 1.1.數(shù)字真實(shí)。數(shù)字真實(shí)。 2.2.內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。 3.3.計算準(zhǔn)確。計算準(zhǔn)確。 4.4.報送及時

12、。報送及時。 二、行政單位會計報表的種類二、行政單位會計報表的種類 1.1.月報月報。它是反映單位截止報告月度預(yù)算資金。它是反映單位截止報告月度預(yù)算資金活動和預(yù)算收支情況的報表，主要服務(wù)于本單位活動和預(yù)算收支情況的報表，主要服務(wù)于本單位預(yù)算和財務(wù)管理的需要，一般要求編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和財務(wù)管理的需要，一般要求編制資產(chǎn)負(fù)債表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。2.2.季報季報，它是分析、檢查單位季度預(yù)算資金活，它是分析、檢查單位季度預(yù)算資金活動情況和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況的報表，應(yīng)在月報的動情況和經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行情況的報表，應(yīng)在月報的基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費(fèi)收支執(zhí)行的全貌。基礎(chǔ)上較詳細(xì)地反映單位經(jīng)費(fèi)收支

13、執(zhí)行的全貌。各單位的季報，一般要求在月報的基礎(chǔ)上，加報各單位的季報，一般要求在月報的基礎(chǔ)上，加報基本數(shù)字表等?；緮?shù)字表等。3.3.年報年報，也稱年度決算。它是全面反映年度預(yù)，也稱年度決算。它是全面反映年度預(yù)算資金活動和經(jīng)費(fèi)收支結(jié)果的報表。年度單位算資金活動和經(jīng)費(fèi)收支結(jié)果的報表。年度單位決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級決算報表種類和要求等，按照財政部門和上級單位下達(dá)的有關(guān)單位決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。單位下達(dá)的有關(guān)單位決算編審規(guī)定組織執(zhí)行。 三、行政單位會計報表的編制三、行政單位會計報表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.1.資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反

14、映行政單位在某一特定日期是反映行政單位在某一特定日期（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。它是行（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。它是行政單位最基本、最重要的報表。它提供的資料包政單位最基本、最重要的報表。它提供的資料包括行政單位在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資括行政單位在某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入、支出等。產(chǎn)以及收入、支出等。 （1 1）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政單位資產(chǎn)總額，單位資產(chǎn)總額，表明行政單位擁有的經(jīng)濟(jì)資源及表明行政單位擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，其分布情況，是分析行政單位業(yè)務(wù)活動情況的重是分析行政單位業(yè)務(wù)活動情況的重要

15、資料。要資料。（2 2）通過資產(chǎn)負(fù)債表，）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行政可以反映一定日期行政單位負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，單位負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明行政單位未來需要表明行政單位未來需要多少經(jīng)濟(jì)資源來償還債務(wù)。多少經(jīng)濟(jì)資源來償還債務(wù)。（3 3）通過資產(chǎn)負(fù)債表，）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行可以反映一定日期行政單位各項收入及支出情況政單位各項收入及支出情況，是分析行政單位，是分析行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的重要資料。預(yù)算執(zhí)行情況的重要資料。（4 4）通過資產(chǎn)負(fù)債表，）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映一定日期行可以反映一定日期行政單位凈資產(chǎn)總額，政單位凈資產(chǎn)總額，了解行政單位凈資產(chǎn)的結(jié)了解行政單位凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)

16、。構(gòu)。（5 5）通過資產(chǎn)負(fù)債表，）通過資產(chǎn)負(fù)債表，能提供財務(wù)分析的基能提供財務(wù)分析的基礎(chǔ)資料礎(chǔ)資料，便于行政單位的會計報表分析。，便于行政單位的會計報表分析。 2.2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)分為資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)分為“表頭表頭”、“表表體體”、“表尾表尾”三個部分。三個部分。（1 1）表頭。）表頭。表頭由表名、編制單位、編制日期表頭由表名、編制單位、編制日期及表內(nèi)金額單位組成。及表內(nèi)金額單位組成。（2 2）表體。）表體。表體是資產(chǎn)負(fù)債表的基本部分，分表體是資產(chǎn)負(fù)債表的基本部分，分為左右兩方，左方是資產(chǎn)部類，具體包括資產(chǎn)類為左右兩方，左方是資產(chǎn)部類，具體包括資產(chǎn)

17、類和支出類賬戶，右方為負(fù)債部類，具體包括負(fù)債和支出類賬戶，右方為負(fù)債部類，具體包括負(fù)債類、收入類和凈資產(chǎn)類賬戶。左右兩方總額相等，類、收入類和凈資產(chǎn)類賬戶。左右兩方總額相等，即即“資產(chǎn)資產(chǎn)+ +支出支出= =負(fù)債負(fù)債+ +收入收入+ +凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”。（3 3）表尾。）表尾。表尾包括單位負(fù)責(zé)人、會計主管，表尾包括單位負(fù)責(zé)人、會計主管，復(fù)核及制表人簽章等。復(fù)核及制表人簽章等。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表資產(chǎn)負(fù)債表的格式如表10-210-2。 表 10-2 資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表 編表單位： 年 月 日 單位： 元 資產(chǎn)部類 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債都類 年初數(shù) 期末數(shù) 一、資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 有價證券

18、暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 五、支出類 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 500 110000 0 0 14000 880000 0 0 0 300 94000 5000 8000 11000 1100000 1300000 150000 100000 二、負(fù)債表 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財政專戶款 暫存款 三、凈資產(chǎn) 固定基金 結(jié)余 期中：經(jīng)常性結(jié)余 專項結(jié)余 四、收入類 撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 0 0 25000 880000 99500 99500 0 0 0 0 0 61000 1100000 85300 85300 1530000 50000 42000 資產(chǎn)部類合計 10045

19、00 2768300 負(fù)債部類合計 1004500 2768300 單位負(fù)責(zé)人： 會計主管 復(fù)核 制表 3.3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的項目，按會計要素類別分別列示。資產(chǎn)負(fù)債表的項目，按會計要素類別分別列示。表內(nèi)各項目均按有關(guān)賬戶的余額數(shù)字填列。具體表內(nèi)各項目均按有關(guān)賬戶的余額數(shù)字填列。具體填列方法如下：填列方法如下：（1 1）“年初數(shù)年初數(shù)”按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各賬按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年的各賬戶期初數(shù)填列。戶期初數(shù)填列?！捌谀?shù)期末數(shù)”，應(yīng)根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)根據(jù)不同時間報出的資產(chǎn)負(fù)債表區(qū)別對待，表區(qū)別對待，若是月報，若是月報，則按截至報告月份止各則按截至報告月份

20、止各總賬戶的期末總賬戶的期末 余額填列余額填列; ;若是年報，若是年報，則按年未則按年未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬后賬后各總賬賬戶的年末余額填列。各總賬賬戶的年末余額填列。（2 2）主管單位匯總本表時）主管單位匯總本表時，必須把本級會計，必須把本級會計報表與所屬單位會計報表之間的重復(fù)數(shù)字報表與所屬單位會計報表之間的重復(fù)數(shù)字，即即本單位本單位“撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)”與所屬單位報表內(nèi)的與所屬單位報表內(nèi)的“撥撥入經(jīng)費(fèi)入經(jīng)費(fèi)”賬戶所列數(shù)字互相抵銷。賬戶所列數(shù)字互相抵銷。其余賬戶，其余賬戶，都根據(jù)本級和所屬單位的報表數(shù)字直接相加匯都根據(jù)本級和所屬單位的報表數(shù)字直接相加匯編。編。 例 10-2 某 行 政 單 位 某 月 總 賬

21、 年 初 、 期 末 余 額 資 料 如 表 10-1， 據(jù) 以 編制 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 （ 見 表 10-2） 。 表 10-1 賬 戶 名 稱 年 初 數(shù) 年 末 數(shù) 現(xiàn) 金 500 300 銀 行 存 款 110000 94000 有 價 證 券 0 5000 暫 付 款 0 8000 庫 存 材 料 14000 11000 固 定 資 產(chǎn) 880000 1100000 經(jīng) 費(fèi) 支 出 0 1300000 撥 出 經(jīng) 費(fèi) 0 150000 結(jié) 轉(zhuǎn) 自 籌 基 建 0 100000 應(yīng) 繳 預(yù) 算 款 0 0 應(yīng) 繳 財 政 專 戶 款 0 0 暫 存 款 25000 61000 固 定

22、 基 金 880000 1100000 結(jié) 余 期 中 ： 經(jīng) 常 性 結(jié) 余 專 項 結(jié) 余 99500 99500 85300 85300 撥 入 經(jīng) 費(fèi) 0 1430000 預(yù) 算 外 資 金 收 入 0 50000 其 他 收 入 0 42000 （二）收入支出總表（二）收入支出總表 1.1.收入支出總表的作用收入支出總表的作用收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。行政單位收入支出總表的作用是反映行的報表。行政單位收入支出總表的作用是反映行政單位各項收入和支出的構(gòu)成，各項收入和支出政單位各項收入和支出的構(gòu)成，各項收入和支出的總體完成情況

23、及收支結(jié)余構(gòu)成情況。的總體完成情況及收支結(jié)余構(gòu)成情況。 2.2.收入支出總表的結(jié)構(gòu)收入支出總表的結(jié)構(gòu)行政單位收入支出總表分為前后兩部分，行政單位收入支出總表分為前后兩部分，前半部分為前半部分為收入和支出部分收入和支出部分，后半部分為結(jié)余部分后半部分為結(jié)余部分。其中前半部。其中前半部分又分為左右兩小部分，左方為收入部分，分又分為左右兩小部分，左方為收入部分，包括：撥包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資收入和其他收入三項內(nèi)容；右方為入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資收入和其他收入三項內(nèi)容；右方為支出部分支出部分，包括：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基，包括：撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建三項內(nèi)容。其格式如表建三項內(nèi)容。其格式如

24、表10-310-3。 表10-3 收收入入支支出出總總表表 編表單位： 200 年 12月 31 日 單位： 元 收 入 支 出 項 目 本月數(shù) 本年累計 項目 本月數(shù) 本年累計 結(jié) 余 撥入經(jīng)費(fèi) 3800000 撥出經(jīng)費(fèi) 500000 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年結(jié)余450000 其中：專項經(jīng)費(fèi) 400000 經(jīng)費(fèi)支出 3500000 其中：專項結(jié)余 20000 預(yù)算外資金收入 1000000 其中： 經(jīng)常 性支出 3120000 以前年度結(jié)余150000 其中：專項經(jīng)費(fèi) 專項支出 380000 其他收入 100000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 450000 收入總計 4900000 支出總計 4450000 累 計 結(jié)

25、余600000 3.3.收入支出總表的編制收入支出總表的編制收入支出總表按本單位實(shí)有各項收支項目匯總列示收入支出總表按本單位實(shí)有各項收支項目匯總列示。本。本表設(shè)有表設(shè)有“本月數(shù)本月數(shù)”和和“本年累計數(shù)本年累計數(shù)”兩欄兩欄，分別根據(jù)有，分別根據(jù)有關(guān)收入、支出賬戶的關(guān)收入、支出賬戶的“本月合計數(shù)本月合計數(shù)”和和“本年累計數(shù)本年累計數(shù)”填列，并且在該表中計算出收入總計、支出總計，最后填列，并且在該表中計算出收入總計、支出總計，最后再計算出累計結(jié)余。再計算出累計結(jié)余。在編制該表時，應(yīng)注意兩點(diǎn)：在編制該表時，應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是該表中的專項經(jīng)費(fèi)，專項支出以及專項結(jié)余應(yīng)單獨(dú)一是該表中的專項經(jīng)費(fèi)，專項支出以及專

26、項結(jié)余應(yīng)單獨(dú)列示；列示；二是主管單位匯總編制該表時，應(yīng)將二是主管單位匯總編制該表時，應(yīng)將“撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)費(fèi)”與所與所屬單位屬單位“撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)費(fèi)”匯總數(shù)匯總數(shù)對沖后對沖后填列。填列。 （三）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表（三）經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表 1.1.經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的作用經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的作用支出明細(xì)表支出明細(xì)表是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算是反映行政單位在一定時期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按執(zhí)行情況的報表。支出明細(xì)表的項目，應(yīng)當(dāng)按“國家預(yù)算支出賬戶國家預(yù)算支出賬戶”列示。對于財政撥款和預(yù)列示。對于財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按支的用途分別列示。算外資金收入安排的支出應(yīng)按支的用途分別列

27、示。 表10-4 經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)支支出出明明細(xì)細(xì)表表 編制單位： 年 月 日 單位： 項目 合計 基本工資 補(bǔ)助工資 其他 工資 職 工 福 利費(fèi) 社 會 保障費(fèi) 助學(xué)金 公務(wù)費(fèi) 設(shè) 備 購置費(fèi) 修繕費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi) 其他費(fèi)用 備注 列次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 經(jīng)費(fèi)支出 經(jīng)常支出 其中：財政撥 款支出 預(yù)算外資 金支出 專項同出 其中：財政撥 款支出 預(yù)算外資 金支出 2.2.經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的編制經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的編制（1）支出明細(xì)表“經(jīng)費(fèi)支出”中的“預(yù)算外資金支出”是指行政單位用預(yù)算外資金收入安排的支出（不包括預(yù)算外資金收入中的專項資金安排的支出）。行政單位在填列本欄

28、時可根據(jù)核定的預(yù)算及資金使用情況填列，對于難以準(zhǔn)確劃分支出項目的，可采用比例估算或其他合理的方法填列。（2）支出明細(xì)表“專項支出”是指用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入中的專項資金安排的支出。本欄根據(jù)“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶的“專項支出”二級賬戶填列。其“預(yù)算外資金專項支出”按實(shí)有項目匯總填列。（3）支出明細(xì)表按“款”填列，每“款”填一張報表。 （四）基本數(shù)字表（四）基本數(shù)字表 基本數(shù)字表基本數(shù)字表是反映行政單位定員定額執(zhí)行情況的報表。基本數(shù)了表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示?；緮?shù)字表是財政部門上或上級單位考核實(shí)有數(shù)額、考核開支標(biāo)準(zhǔn)以及掌握預(yù)算撥款的重要依據(jù)?；緮?shù)字表是根據(jù)統(tǒng)計資料并按年初

29、數(shù)、期末數(shù)和全年累計數(shù)分別填列的。行政單位的基本數(shù)字表的格式如表10-5。 表 10-5 基基本本數(shù)數(shù)字字表表 編制單位： 年 月 日 款 項 項目名稱 單位 年初數(shù) 年末數(shù) 全年平均或累計數(shù) 備注 行政支出 行政機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi) 機(jī)構(gòu)數(shù) 工作人員總數(shù) 工資月開支人數(shù) 12 月份工資數(shù) 公務(wù)費(fèi)開支 其中：辦公費(fèi) 郵電費(fèi) 會議費(fèi) 取暖費(fèi) 差旅費(fèi) 機(jī)動車船燃料費(fèi) 器具設(shè)備車船保養(yǎng)費(fèi) 修理費(fèi) 機(jī)動車數(shù) 個人人元元元元元元元元元元 輛 單位負(fù)責(zé)人： 會計主管： 復(fù)核： 制表： （五）報表說明書（五）報表說明書 報表說明書報表說明書是對會計報表的一種補(bǔ)充說明。行政單位在報送月報、季報、年報時都必須編寫報表說明書

30、。報表說明書包括報表編制技術(shù)說明和報表分析說明。報表技術(shù)說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預(yù)算收支情況和結(jié)果的影響等。報表分析說明應(yīng)根據(jù)會計報表分析的結(jié)果，填寫表格中不能直接反映的分析性文字、說明。一般包括：影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費(fèi)支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進(jìn)措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。 四、行政單位會計報表的審核、四、行政單位會計報表的審核、匯總與分析匯總與分析 （一）會計報表的審核（一）會計報表的審核行政單位的經(jīng)費(fèi)是按隸屬關(guān)系的級次逐級領(lǐng)撥的，其會計報表也要按照隸屬關(guān)系逐級上報匯總。行

31、政單位對已編好的會計報表應(yīng)認(rèn)真審核后上報，財政部門和上級部門對所屬單位會計報表應(yīng)認(rèn)真審核，然后匯總，確保報表的準(zhǔn)確完整。 1.1.政策性審核。政策性審核。 政策性審核主要是審核會計報表中反映的各項資金收支是否符合政策、制度的規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。（1）審查各項收入是否符合政策性規(guī)定，預(yù)算資金的取得是否符合預(yù)算和用款計劃，其他收入的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。（2）審查各項支出是否按預(yù)算和計劃執(zhí)行，有沒有違反國家統(tǒng)一規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)以及其他財務(wù)制度的規(guī)定，有沒有將預(yù)算外支出擠入預(yù)算內(nèi)報銷，是否存在亂拉資金、亂上計劃外項目、盲目擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模的問題等。（3）審核各項應(yīng)上繳、下?lián)艿目?/p>

32、項是否及時、足額上繳、撥付，有無截留挪用現(xiàn)象。 2.2.技術(shù)性審核。技術(shù)性審核。 技術(shù)性審核主要審核會計報表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項目是否完整，有關(guān)數(shù)字之間的勾稽關(guān)系是否正確，有無漏報和錯報的情況，會計報表的報送是否及時等。在審核時應(yīng)注意審核下面四方面的數(shù)字關(guān)系。（1）審核上下級單位之間的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致。如上級單位的經(jīng)費(fèi)撥款支出和下級單位的經(jīng)費(fèi)撥款收入是否一致；上級單位的專項資金支出和下級單位的撥入專項資金是否一致等。（2）審核上下年度有關(guān)數(shù)字是否一致。如資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、經(jīng)費(fèi)撥收支明細(xì)表等的年初和上年年末數(shù)是否一致。（3）審核會計報表中的有關(guān)數(shù)字和業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)字是否一致。（

33、4）審核會計報表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致。如資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)年末數(shù)要與固定資產(chǎn)統(tǒng)計表（附表）數(shù)字是否一致，資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)費(fèi)支出數(shù)與經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表的支出總數(shù)是否一致等。 （二）會計報表的匯總（二）會計報表的匯總 會計報表的匯總會計報表的匯總是指上級會計單位根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審核無誤的所屬單位的會計報表所提供的會計資料，進(jìn)行匯總計算，從而編制出全面反映本單位和所屬單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動情況的匯總會計報表，并報送主管單位或財政部門。 （三）會計報表分析（三）會計報表分析 會計報表分析會計報表分析，是對會計報表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分解、比較、評價和解釋。會計報表分析是會計記賬編制報表的繼續(xù)

34、。一方面，由于會計報表是會計人員在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制而成的，因而財務(wù)報表是對過去事項的再現(xiàn)，對行政單位的反映具有歷史性。另一方面，會計報表還要服務(wù)于眾多的使用者，比如本單位管理人吊級主管單位管理人員以及財政部門等，而他們使用的目的又存在差異。對一個具體決策者而言，他必須在分析會計報表之后，才能作出有效的決策。 1.1.會計報表的分析方法會計報表的分析方法 （1）對比分析法對比分析法是通過指標(biāo)對比發(fā)現(xiàn)差異的一種分析方法。以年度預(yù)算收支實(shí)際數(shù)為基礎(chǔ)，與預(yù)算、上期、上年同期或某一完成情況較好的時期，與其他單位同類指標(biāo)對比的方法。具體比較方法是 ：與預(yù)算對比 與上期、上年同期或某一完成情況較好的

35、時期的實(shí)際完成情況對比 與其他單位對比 （2）因素分析法 因素分析法又叫連環(huán)替代法，它是當(dāng)許多因素對某一項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合作用時，確定各因素變動對該指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。因素分析法的一般程序是：根據(jù)各個因素，求得指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)；將影響指標(biāo)的各個因素按一定順序排列，然后逐一對每一項因素變動的結(jié)果與前次相比較，兩者之間的差數(shù)即為該因素變動對總指標(biāo)的影響；將各因素變動對指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)的影響數(shù)相加，即是實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)之間的總差異。 （3）結(jié)構(gòu)分析法 結(jié)構(gòu)分析法是指對全局進(jìn)行概括分析，將相同事務(wù)進(jìn)行分類，分成若干項目，計算出各個組成部分在整體中的比重，從而找出各個項目的變化規(guī)律，評價結(jié)構(gòu)或成分的合

36、理性。如用結(jié)構(gòu)分析法對某行政單位的收入、支出情況進(jìn)行飛行時，計算各項收入占總收入的比重，各項支出占總支出的比重，就可了解其是否執(zhí)行了國家的各項方針政策，是否存在違反財務(wù)制度的現(xiàn)象。有助于促進(jìn)行政單位經(jīng)濟(jì)活動合理化，更好地完成行政任務(wù)。 2.2.會計報表分析的內(nèi)容會計報表分析的內(nèi)容 （1）行政任務(wù)完成情況的分析 （2）預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析 例10-4 現(xiàn)以某行政單位為例，編制預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表，其格式和內(nèi)容見表10-6。 表 10-6 預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表預(yù)算支出執(zhí)行情況分析表 單位：行政機(jī)關(guān) 20年 12 月 31 日 單位；元 款 項 目 賬戶名稱 本年預(yù)算數(shù) 本年實(shí)際數(shù) 實(shí)際比預(yù)算

37、增減 實(shí)際比預(yù)算增減% 1 2 3 4 5 6 7 8 行政支出 國家機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi) 工資 補(bǔ)助工資 職工福利費(fèi) 公務(wù)費(fèi) 設(shè)備購置費(fèi) 修繕費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi) 其他費(fèi)用 253 000 253 000 49 000 24 000 44 000 60 200 73 000 800 1 500 500 243 560 243 560 48 000 21 000 40 000 80 560 50 000 1 000 2 000 1 000 -9440 -9440 -1000 -3000 -4000 +20360 -23000 +200 +500 +500 -3.73 -3.73 -2.04 -12.50 -9.10

38、 +33.82 -31.51 -25.00 +33.33 +100.00 （3）資金活動情況的分析資金活動情況的分析，主要是分析單位預(yù)算的資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入和凈資產(chǎn)的增減變化是否正常合法，從而更合理有效地使用預(yù)算資金。分析的主要根據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)的明細(xì)資料。一般的分析內(nèi)容有： 對現(xiàn)金和銀行存款的分析。分析固定資產(chǎn)增減變化及其來源是否正當(dāng)、合理。分析檢查各項材料物資。 撥入經(jīng)費(fèi)的分析。 往來款項的分析。 應(yīng)繳預(yù)算款分析。 其他收入分析。 例 105 現(xiàn)以某行政單位為例，編制財務(wù)狀況分析表，如表 107。 表 107 財務(wù)狀況分析表財務(wù)狀況分析表 20年 12 月 31 日 單位：元 資產(chǎn)部類 年初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債部類 年初數(shù) 期末數(shù) 現(xiàn)金 銀行存款 有價證券 暫付款 材料 固定資產(chǎn) 1 500 210 000 35 000 46 000 22 000 1 200 000 1 200 245 000 35 000 41 000 24 000 1 300 000 應(yīng)繳預(yù)算款 暫存款 固定基金 結(jié)余 275 000 1 200 000 39 500 320000 1300000 26200 合計 1 514 500 1 646 200 合計 1514500 1646 200 3.3.編制報表分析說明編制報表分析說明 報表分析說明報表分析說明是在進(jìn)行了上述報表分析之后，對行政單