審計(jì)實(shí)務(wù)與操作

1、.審計(jì)實(shí)務(wù)與操作審計(jì)實(shí)務(wù)與操作 交易及賬戶(hù)余額審計(jì)（銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、交易及賬戶(hù)余額審計(jì)（銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)以及貨幣資金循環(huán)）以及貨幣資金循環(huán)） 完成審計(jì)工作及生成審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作及生成審計(jì)報(bào)告 .審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告審審計(jì)計(jì)工工作作底底稿稿審計(jì)流程審計(jì)流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)交易及賬戶(hù)余額審計(jì)交易及賬戶(hù)余額審計(jì)控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試.組組織織方方式式賬戶(hù)

2、法賬戶(hù)法循環(huán)法循環(huán)法控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序.貨幣資金貨幣資金投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用等采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)固定資產(chǎn)類(lèi)、無(wú)形資固定資產(chǎn)類(lèi)、無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)、應(yīng)付款項(xiàng)等產(chǎn)類(lèi)、應(yīng)付款項(xiàng)等管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存

3、貨循環(huán)存貨類(lèi)存貨類(lèi)營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)金融資產(chǎn)類(lèi)、借款類(lèi)、金融資產(chǎn)類(lèi)、借款類(lèi)、實(shí)收資本等實(shí)收資本等財(cái)務(wù)費(fèi)用、公允價(jià)值財(cái)務(wù)費(fèi)用、公允價(jià)值變動(dòng)損益等變動(dòng)損益等.一個(gè)簡(jiǎn)單的討論一個(gè)簡(jiǎn)單的討論n 因?yàn)闀?huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的存在，使得循環(huán)因?yàn)闀?huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的存在，使得循環(huán)法的優(yōu)勢(shì)得以建立與體現(xiàn)。那么，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)法的優(yōu)勢(shì)得以建立與體現(xiàn)。那么，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，他應(yīng)該更關(guān)注哪一類(lèi)科目？資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，他應(yīng)該更關(guān)注哪一類(lèi)科目？（1）第一類(lèi)：與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)其他科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的

4、會(huì)）第一類(lèi)：與資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)其他科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的會(huì)計(jì)科目；計(jì)科目；（2）第二類(lèi)：與其他報(bào)表（利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）內(nèi)會(huì)計(jì)）第二類(lèi)：與其他報(bào)表（利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表）內(nèi)會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系更強(qiáng)的科目?？颇抗椿P(guān)系更強(qiáng)的科目。.全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專(zhuān)家艾伯特（全球最權(quán)威的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)研究專(zhuān)家艾伯特（Albert-Laszlo Barabasi）的研究發(fā)現(xiàn)：如果把一個(gè)在社區(qū)內(nèi)有很多連接關(guān)系）的研究發(fā)現(xiàn)：如果把一個(gè)在社區(qū)內(nèi)有很多連接關(guān)系的人從社區(qū)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中剔除掉，這個(gè)關(guān)系網(wǎng)會(huì)變得沒(méi)那么高效但的人從社區(qū)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中剔除掉，這個(gè)關(guān)系網(wǎng)會(huì)變得沒(méi)那么高效但卻不會(huì)解體；但如果把一個(gè)與所在社區(qū)之外的很多人有著連接關(guān)卻不會(huì)解

5、體；但如果把一個(gè)與所在社區(qū)之外的很多人有著連接關(guān)系的人從這個(gè)關(guān)系網(wǎng)中剔除，整個(gè)關(guān)系網(wǎng)很快就會(huì)破碎成很多系的人從這個(gè)關(guān)系網(wǎng)中剔除，整個(gè)關(guān)系網(wǎng)很快就會(huì)破碎成很多“小塊小塊”。這項(xiàng)研究結(jié)論幾乎出乎所有人的意料：。這項(xiàng)研究結(jié)論幾乎出乎所有人的意料：誰(shuí)能想象一個(gè)誰(shuí)能想象一個(gè)在關(guān)系網(wǎng)內(nèi)有著眾多好友的人的重要性還不如一個(gè)只是與很多關(guān)在關(guān)系網(wǎng)內(nèi)有著眾多好友的人的重要性還不如一個(gè)只是與很多關(guān)系網(wǎng)外的人有聯(lián)系的人呢？系網(wǎng)外的人有聯(lián)系的人呢？進(jìn)一步思考：職場(chǎng)中，我們應(yīng)該重視團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人際關(guān)系的協(xié)調(diào)處進(jìn)一步思考：職場(chǎng)中，我們應(yīng)該重視團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人際關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，還是更應(yīng)該關(guān)注團(tuán)隊(duì)外人際關(guān)系的有效處理呢？因此，理，還是更應(yīng)

6、該關(guān)注團(tuán)隊(duì)外人際關(guān)系的有效處理呢？因此，難道難道我們不應(yīng)該重新審視一個(gè)人在社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的存在形式和存在我們不應(yīng)該重新審視一個(gè)人在社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的存在形式和存在價(jià)值嗎？?jī)r(jià)值嗎？.第第15章章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)本章是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中本章是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)中最重要的一章最重要的一章基本的審計(jì)思路如下基本的審計(jì)思路如下：首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的銷(xiāo)售：首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的銷(xiāo)售與收款循環(huán)的與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)（第一節(jié)）；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解該（第一節(jié)）；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解該業(yè)務(wù)循環(huán)后業(yè)務(wù)循環(huán)后評(píng)估該業(yè)務(wù)循環(huán)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估該業(yè)務(wù)循環(huán)認(rèn)

7、定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第一（第一節(jié)）節(jié)） ；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)將要設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┑倪M(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序，包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序（第一節(jié)）（第一節(jié)） ；最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合該業(yè)務(wù)循環(huán)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則兩把和審計(jì)準(zhǔn)則兩把“尺子尺子”，實(shí)施具體的控制測(cè)試（第二節(jié)）和實(shí)，實(shí)施具體的控制測(cè)試（第二節(jié)）和實(shí)質(zhì)性程序（第三節(jié)）。質(zhì)性程序（第三節(jié)）。第第16章至第章至第20章，均是按照上述基本思路進(jìn)行展開(kāi)。章，均是按照上述基本思路進(jìn)行展開(kāi)。

8、. 主體內(nèi)容主體內(nèi)容銷(xiāo)銷(xiāo)售售與與收收款款循循環(huán)環(huán)審審計(jì)計(jì)1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)特點(diǎn)銷(xiāo)售與收款循環(huán)特點(diǎn)2.銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試內(nèi)部控制和控制測(cè)試3.銷(xiāo)售與收款循環(huán)的銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序不同行業(yè)類(lèi)型的收入來(lái)源不同行業(yè)類(lèi)型的收入來(lái)源涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證與會(huì)計(jì)記錄主要憑證與會(huì)計(jì)記錄銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制銷(xiāo)售與收款的內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷(xiāo)售與收款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試.15.1 銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證與

9、會(huì)計(jì)記錄銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證與會(huì)計(jì)記錄接受客接受客戶(hù)訂單戶(hù)訂單批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)賒銷(xiāo)供貨供貨裝運(yùn)裝運(yùn)貨物貨物開(kāi)具銷(xiāo)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票售發(fā)票記錄銷(xiāo)記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄收記錄收款業(yè)務(wù)款業(yè)務(wù)壞賬壞賬處理處理銷(xiāo)售管理部門(mén)銷(xiāo)售管理部門(mén)訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單發(fā)生發(fā)生信用管理部門(mén)信用管理部門(mén)授權(quán)簽字授權(quán)簽字計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)倐}(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售單等銷(xiāo)售單等發(fā)生與完整性發(fā)生與完整性裝運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證發(fā)生發(fā)生財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票發(fā)生準(zhǔn)確完整發(fā)生準(zhǔn)確完整財(cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)憑證賬薄等憑證賬薄等發(fā)生完整準(zhǔn)確發(fā)生完整準(zhǔn)確計(jì)價(jià)分?jǐn)傆?jì)價(jià)分?jǐn)傌?cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)

10、部門(mén)匯款通知單匯款通知單多部門(mén)多部門(mén)授權(quán)、貸項(xiàng)通知單授權(quán)、貸項(xiàng)通知單計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)傌?cái)務(wù)部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)壞賬審批表壞賬審批表計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)?主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金和銀行存款銷(xiāo)售銷(xiāo)售銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售退回與折讓收款收款壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用管理費(fèi)用期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時(shí)發(fā)生壞帳時(shí)沖銷(xiāo)壞賬沖銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)銷(xiāo).審計(jì)目標(biāo)的確立審計(jì)目標(biāo)的確立 完整性（完整性）完整性（完整性） 真實(shí)性（發(fā)生）真實(shí)性（發(fā)生） 準(zhǔn)確性（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?zhǔn)確性（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?披露恰當(dāng)性披露恰當(dāng)性.15.2 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試銷(xiāo)售與收款循環(huán)

11、的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 本小節(jié)首先分別介紹銷(xiāo)售交易和收款交易的內(nèi)部控制，然本小節(jié)首先分別介紹銷(xiāo)售交易和收款交易的內(nèi)部控制，然后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)行具體的控制測(cè)試，以為實(shí)后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最后進(jìn)行具體的控制測(cè)試，以為實(shí)質(zhì)性測(cè)試奠定基礎(chǔ)。這也嚴(yán)格遵守了審計(jì)理論（主要是風(fēng)質(zhì)性測(cè)試奠定基礎(chǔ)。這也嚴(yán)格遵守了審計(jì)理論（主要是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)）規(guī)定的基本的審計(jì)思路。險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)）規(guī)定的基本的審計(jì)思路。 第一步：銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制第一步：銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)）（審計(jì)目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測(cè)試常用控制測(cè)試（核實(shí)內(nèi)控效果）（核實(shí)內(nèi)

12、控效果）常用實(shí)質(zhì)性常用實(shí)質(zhì)性程序程序發(fā)生發(fā)生授權(quán)審批等授權(quán)審批等檢查、觀察檢查、觀察-完整性完整性連續(xù)編號(hào)等連續(xù)編號(hào)等檢查檢查-計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偸跈?quán)，內(nèi)部核查授權(quán)，內(nèi)部核查檢查檢查-分類(lèi)分類(lèi)內(nèi)部復(fù)核等內(nèi)部復(fù)核等檢查檢查-截止截止內(nèi)部核查等內(nèi)部核查等檢查檢查-準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)與準(zhǔn)確、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偡謹(jǐn)們?nèi)部核查等內(nèi)部核查等觀察、檢查觀察、檢查-.銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制的總結(jié)銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制的總結(jié) 上圖的目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)能上圖的目的在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案，但是它既未包含銷(xiāo)售交夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)方案，但是它既未包含銷(xiāo)售交易所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)

13、性程序，也并不易所有的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，也并不意味著審計(jì)實(shí)務(wù)必須一成不變地按照此順序與方法。意味著審計(jì)實(shí)務(wù)必須一成不變地按照此順序與方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用和高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，將其轉(zhuǎn)換為更實(shí)用和高效的審計(jì)計(jì)劃。效的審計(jì)計(jì)劃。 但是，由此我們依然可以總結(jié)出但是，由此我們依然可以總結(jié)出銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）；正確的授權(quán)審批；正確的授權(quán)審批（重點(diǎn)）（重點(diǎn)） ；充分的憑證與記錄；憑證的預(yù)先編號(hào)；按；充分的憑證與記錄；憑證的預(yù)先編號(hào)；按月基礎(chǔ)對(duì)賬單以及內(nèi)部核查程序。月基礎(chǔ)對(duì)賬單以及內(nèi)部核

14、查程序。. 銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括：銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)包括： （1）訂單的接受與賒銷(xiāo)的批準(zhǔn)）訂單的接受與賒銷(xiāo)的批準(zhǔn) （2）銷(xiāo)售合同的訂立與審批）銷(xiāo)售合同的訂立與審批 （3）銷(xiāo)售與發(fā)貨）銷(xiāo)售與發(fā)貨 （4）實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄）實(shí)物財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄 （5）收款審批與執(zhí)行）收款審批與執(zhí)行 正確的授權(quán)審批包括：正確的授權(quán)審批包括： （1）銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)批準(zhǔn)）銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)批準(zhǔn) （2）非經(jīng)正當(dāng)批準(zhǔn)，不得發(fā)出貨物）非經(jīng)正當(dāng)批準(zhǔn)，不得發(fā)出貨物 （3）銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)）銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn) （4）不得越權(quán)審批）不得越權(quán)審批 收款交

15、易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)（審計(jì)目標(biāo)）（審計(jì)目標(biāo)）關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制（達(dá)到控制目標(biāo)）（達(dá)到控制目標(biāo)）常用控制測(cè)試常用控制測(cè)試（核實(shí)內(nèi)控效果）（核實(shí)內(nèi)控效果）常用實(shí)質(zhì)性常用實(shí)質(zhì)性程序程序存在或發(fā)生存在或發(fā)生適當(dāng)審批等適當(dāng)審批等檢查、觀察檢查、觀察-完整性完整性職務(wù)分離等職務(wù)分離等檢查、觀察檢查、觀察-權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)定期盤(pán)點(diǎn)等定期盤(pán)點(diǎn)等檢查檢查-計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偠ㄆ趶?fù)核等定期復(fù)核等檢查檢查-列報(bào)列報(bào)職責(zé)分離等職責(zé)分離等觀察觀察-.通用的針對(duì)收款交易的內(nèi)部控制總結(jié)通用的針對(duì)收款交易的內(nèi)部控制總結(jié) （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行規(guī)定現(xiàn)金管理暫行

16、規(guī)定、支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法等及時(shí)辦理收款業(yè)等及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)；務(wù)； （2）企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支資金，銷(xiāo)售人員）企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支資金，銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接受銷(xiāo)售現(xiàn)款；應(yīng)當(dāng)避免接受銷(xiāo)售現(xiàn)款； （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度； （4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況；動(dòng)情況和信用額度使用情況； （5）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬

17、的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查確）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查確定是否確認(rèn)為壞賬；定是否確認(rèn)為壞賬； （6）企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬消案存；）企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)進(jìn)行備查登記，做到賬消案存； （7）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)； （8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期欲望來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式復(fù)核應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收賬）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期欲望來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式復(fù)核應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)及預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。款等往來(lái)款項(xiàng)。. 第二步：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二步：評(píng)估

18、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （1）基本思路：與收入交易和余額相關(guān)的）基本思路：與收入交易和余額相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于銷(xiāo)售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和于銷(xiāo)售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類(lèi)認(rèn)定，以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存分類(lèi)認(rèn)定，以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表施評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，

19、并考慮由于上明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性及該風(fēng)險(xiǎn)的所屬層次。發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性及該風(fēng)險(xiǎn)的所屬層次。 （2）該循環(huán)常見(jiàn)的）該循環(huán)常見(jiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)包括：管理層對(duì)收入造假的偏好、收包括：管理層對(duì)收入造假的偏好、收入的復(fù)雜性等入的復(fù)雜性等10個(gè)方面，了解其具體的不利影響。個(gè)方面，了解其具體的不利影響。. 第三步：控制測(cè)試第三步：控制測(cè)試 （1）基本要求：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠有效防）基本要求：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正

20、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要實(shí)施控制測(cè)試。才有必要實(shí)施控制測(cè)試。 （2）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)注意以下）在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)應(yīng)注意以下8大問(wèn)題（大問(wèn)題（PP373） （3）控制測(cè)試的兩種基本思路：以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起）控制測(cè)試的兩種基本思路：以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以及以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試。試比較點(diǎn)的控制測(cè)試以及以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試。試比較這兩者的不同，同時(shí)要重點(diǎn)理解和記憶為了完成某一這兩者的不同，同時(shí)要重點(diǎn)理解和記憶為了完成某一控制目標(biāo)或者為了規(guī)避某一風(fēng)險(xiǎn)需要采用的主要的控控制目標(biāo)或者為了規(guī)避某一風(fēng)險(xiǎn)需要采用的主要的控制程序（制程序（

21、PP373-377） 。.控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一般流程控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一般流程 步驟一：了解和描述內(nèi)部控制，即采用一定的方法描述步驟一：了解和描述內(nèi)部控制，即采用一定的方法描述關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，常用方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法以及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，常用方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法以及流程圖法；流程圖法； 步驟二：初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，界定為高、中、低三檔；步驟二：初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，界定為高、中、低三檔； 步驟三：控制測(cè)試；步驟三：控制測(cè)試； 步驟四：重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，界定為高和低兩檔。步驟四：重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，界定為高和低兩檔。.15.3 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程

22、序介紹（基礎(chǔ)，理論分析）銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序介紹（基礎(chǔ)，理論分析）（1）銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序）銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（2）銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試）銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（3）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試）收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 關(guān)鍵賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（重點(diǎn)，實(shí)踐應(yīng)用）關(guān)鍵賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（重點(diǎn)，實(shí)踐應(yīng)用）（1）營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序）營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（2）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序.理論分析之一：銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序理論分析之一：銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試之前實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試之前實(shí)施實(shí)

23、質(zhì)性分析程序，需符合成本效益原則。具體操作如下：程序，需符合成本效益原則。具體操作如下：（1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額和交易，具體包括）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額和交易，具體包括銷(xiāo)售交易、收款交易、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及應(yīng)收賬款項(xiàng)目；銷(xiāo)售交易、收款交易、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及應(yīng)收賬款項(xiàng)目；（2）確定期望值（預(yù)期值或標(biāo)準(zhǔn)值）；）確定期望值（預(yù)期值或標(biāo)準(zhǔn)值）；（3）確定可接受的差異額（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）；）確定可接受的差異額（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)）；（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并實(shí)際調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并實(shí)際調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；（5）調(diào)查重大差異并做出判斷；）調(diào)查重大差異并做出判

24、斷；（6）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果.理論分析之二：銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試?yán)碚摲治鲋轰N(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 某些交易細(xì)節(jié)測(cè)試程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適某些交易細(xì)節(jié)測(cè)試程序與環(huán)境條件關(guān)系不大，適用于各項(xiàng)目審計(jì)；有些細(xì)節(jié)測(cè)試程序要取決于被用于各項(xiàng)目審計(jì)；有些細(xì)節(jié)測(cè)試程序要取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。控制測(cè)試的結(jié)果。 常用的銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試包括：常用的銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試包括： 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序1：登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的（真：登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的（真實(shí)性目標(biāo)，防止高估）實(shí)性目標(biāo)，防止高估）發(fā)生錯(cuò)

25、誤的典型情況發(fā)生錯(cuò)誤的典型情況可采用的審計(jì)措施可采用的審計(jì)措施未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬交易登記入賬（無(wú)意或有意）（無(wú)意或有意）從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干比分錄，追查有無(wú)從主營(yíng)業(yè)務(wù)明細(xì)賬中抽取若干比分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證；如果懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證；如果懷疑發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性，則要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存制度，測(cè)試性，則要進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存制度，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少。存貨余額有無(wú)減少。銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬（無(wú)意或有意）（無(wú)意或有意）檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)及缺號(hào)的現(xiàn)象

26、。號(hào)及缺號(hào)的現(xiàn)象。向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易入賬并作為銷(xiāo)售交易入賬（有意）（有意）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的供檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的供貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批程序和發(fā)貨貨單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批程序和發(fā)貨審批手續(xù)。審批手續(xù)。針對(duì)上述三種情況，還可以追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。針對(duì)上述三種情況，還可以追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。 注意：對(duì)于注意：對(duì)于“發(fā)生發(fā)生”這一審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄這一審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只認(rèn)為內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，即缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時(shí)，

27、才實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。弱環(huán)節(jié)時(shí)，即缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時(shí)，才實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。. 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序2：已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均以登記入賬：已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均以登記入賬（完整性目標(biāo)，防止低估）（完整性目標(biāo)，防止低估）（1）一般來(lái)講，銷(xiāo)售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)和收入）一般來(lái)講，銷(xiāo)售交易的審計(jì)一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)和收入的情況，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試；但是的情況，通常無(wú)需對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試；但是如果如果內(nèi)部控制不健全，內(nèi)部控制不健全，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。（2）可采用的細(xì)節(jié)測(cè)試程序：從發(fā)貨部門(mén)的檔

28、案中選取部分發(fā)運(yùn)）可采用的細(xì)節(jié)測(cè)試程序：從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；單憑證，并追查至有關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；單位了保證該程序的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)查驗(yàn)發(fā)運(yùn)單據(jù)的位了保證該程序的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)查驗(yàn)發(fā)運(yùn)單據(jù)的順序編號(hào)來(lái)確信全部發(fā)運(yùn)憑證均以歸檔。順序編號(hào)來(lái)確信全部發(fā)運(yùn)憑證均以歸檔。 注意：細(xì)節(jié)測(cè)試的方向問(wèn)題。注意：細(xì)節(jié)測(cè)試的方向問(wèn)題。由發(fā)運(yùn)憑證追查至明細(xì)賬是來(lái)測(cè)試遺漏的交易（完整性目標(biāo)），從明細(xì)賬追查至由發(fā)運(yùn)憑證追查至明細(xì)賬是來(lái)測(cè)試遺漏的交易（完整性目標(biāo)），從明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)憑證是用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易（真實(shí)性目

29、標(biāo)）。即測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是發(fā)運(yùn)憑證是用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易（真實(shí)性目標(biāo)）。即測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號(hào)碼樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根、明細(xì)賬，從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個(gè)發(fā)票號(hào)碼樣本，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶(hù)訂購(gòu)單；測(cè)試完整性目標(biāo)，起點(diǎn)則是發(fā)運(yùn)憑證，從發(fā)運(yùn)憑證中發(fā)運(yùn)憑證以及客戶(hù)訂購(gòu)單；測(cè)試完整性目標(biāo)，起點(diǎn)則是發(fā)運(yùn)憑證，從發(fā)運(yùn)憑證中選取樣本追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。選取樣本追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。 但在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，審計(jì)方向一般無(wú)關(guān)緊要。但在測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，審計(jì)方向一般無(wú)關(guān)緊要。. 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序3：登

30、記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)：登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（準(zhǔn)確性）（準(zhǔn)確性）（1）銷(xiāo)售交易的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量）銷(xiāo)售交易的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬薄。準(zhǔn)確地開(kāi)具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬薄。（2）常用的審計(jì)程序：一是以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄）常用的審計(jì)程序：一是以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)；二是將銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)與經(jīng)發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)

31、；二是將銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行核對(duì)，包括金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)等；三是過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行核對(duì)，包括金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)等；三是將發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶(hù)代碼等信息與發(fā)運(yùn)憑證繼將發(fā)票中所列商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶(hù)代碼等信息與發(fā)運(yùn)憑證繼續(xù)比較核對(duì)；四是審核客戶(hù)訂購(gòu)單和銷(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。續(xù)比較核對(duì)；四是審核客戶(hù)訂購(gòu)單和銷(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。 思考：以計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性目標(biāo)中的控制測(cè)試與細(xì)節(jié)測(cè)試程序的比較為思考：以計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性目標(biāo)中的控制測(cè)試與細(xì)節(jié)測(cè)試程序的比較為例，說(shuō)明有效的內(nèi)部控制是如何節(jié)約審計(jì)時(shí)間的？例，說(shuō)明有效的內(nèi)部控制是如何節(jié)約審計(jì)時(shí)間的？. 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序4：登

32、記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)：登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)（1）基本要求：如果銷(xiāo)售分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)，應(yīng)注意不要）基本要求：如果銷(xiāo)售分為現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)，應(yīng)注意不要在現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸在現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)借記應(yīng)收賬款，也不要在收回應(yīng)收賬款時(shí)貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的銷(xiāo)售混作正記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣不要將營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的銷(xiāo)售混作正常銷(xiāo)售。對(duì)于那些采用不止一種分類(lèi)的企業(yè)，正確的常銷(xiāo)售。對(duì)于那些采用不止一種分類(lèi)的企業(yè)，正確的分類(lèi)是極為重要的。分類(lèi)是極為重要的。（2）常用的審計(jì)程序：可以通過(guò)審核原始憑證確定具體）常用的審計(jì)程序：可以通過(guò)審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類(lèi)別是否恰當(dāng)，并以此與賬薄的實(shí)際記

33、錄交易業(yè)務(wù)的類(lèi)別是否恰當(dāng)，并以此與賬薄的實(shí)際記錄作比較；一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。作比較；一般可與計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一并進(jìn)行。. 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序5：銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)：銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（1）基本要求：發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬，）基本要求：發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬，以防止無(wú)意中漏記銷(xiāo)售交易，確保它們記入正確以防止無(wú)意中漏記銷(xiāo)售交易，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。的會(huì)計(jì)期間。（2）常用的審計(jì)程序：將選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)）常用的審計(jì)程序：將選取的提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的憑證的日期日期與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日

34、期作比較，看入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較，看其是否存在重大差異；一般可與實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性其是否存在重大差異；一般可與實(shí)施計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試一同進(jìn)行。測(cè)試一同進(jìn)行。. 細(xì)節(jié)測(cè)試程序細(xì)節(jié)測(cè)試程序6：銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正：銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總。確地匯總。（1）基本要求：應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄要準(zhǔn)確，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)）基本要求：應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄要準(zhǔn)確，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬必須正確地加總并過(guò)入總賬。賬必須正確地加總并過(guò)入總賬。（2）常用的審計(jì)程序：加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和）常用的審計(jì)程序：加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和

35、應(yīng)收賬款明細(xì)賬或一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷(xiāo)售過(guò)程中是否存在有意庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷(xiāo)售過(guò)程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。但測(cè)試的樣本量要受到內(nèi)部控制的影響。一或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。但測(cè)試的樣本量要受到內(nèi)部控制的影響。一般來(lái)說(shuō)，從主營(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實(shí)般來(lái)說(shuō)，從主營(yíng)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所實(shí)施的測(cè)試一并進(jìn)行；而將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所實(shí)施的測(cè)試一并進(jìn)行；而將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的測(cè)賬加總，并追查、核對(duì)加總

36、數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的測(cè)試程序來(lái)執(zhí)行。試程序來(lái)執(zhí)行。.理論分析之三：收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試?yán)碚摲治鲋菏湛罱灰椎募?xì)節(jié)測(cè)試 與銷(xiāo)售交易一樣，收款交易細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍在一定程與銷(xiāo)售交易一樣，收款交易細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。由于收款與銷(xiāo)售的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，收款交易的一部分測(cè)由于收款與銷(xiāo)售的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，收款交易的一部分測(cè)試可與銷(xiāo)售交易的測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊試可與銷(xiāo)售交易的測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。 需要說(shuō)明的是，需要說(shuō)明的是

37、，上述細(xì)節(jié)測(cè)試程序并未包含銷(xiāo)售交易上述細(xì)節(jié)測(cè)試程序并未包含銷(xiāo)售交易所有的細(xì)節(jié)測(cè)試程序；另外，有些審計(jì)程序可以實(shí)現(xiàn)所有的細(xì)節(jié)測(cè)試程序；另外，有些審計(jì)程序可以實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。多項(xiàng)控制目標(biāo)，而非僅能實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)控制目標(biāo)。.實(shí)踐應(yīng)用之一：營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用之一：營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)（1）確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)）確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（真實(shí)性）；（真實(shí)性）；（2）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄（完整性）；）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄（完整性）；（3）確定與營(yíng)

38、業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)）確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷(xiāo)售退回、折讓與折扣的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；銷(xiāo)售退回、折讓與折扣的處理是否適當(dāng)（準(zhǔn)確性）；（4）確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；）確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；（5）確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰）確定營(yíng)業(yè)收入是否已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)（表達(dá)與披露）當(dāng)?shù)亓袌?bào)（表達(dá)與披露）注意：如何將上述五個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)和下面的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)起來(lái)，注意：如何將上述五個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)和下面的實(shí)質(zhì)性程序?qū)?yīng)起來(lái)，這是重點(diǎn)和難點(diǎn)

39、，也是易考點(diǎn)，一定要通過(guò)習(xí)題進(jìn)行訓(xùn)練。這是重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是易考點(diǎn)，一定要通過(guò)習(xí)題進(jìn)行訓(xùn)練。.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序1：獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表：獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)與報(bào)表數(shù)額核對(duì)是否相是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)與報(bào)表數(shù)額核對(duì)是否相符；符；（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。及折算是否正確。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序2：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確

40、認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既準(zhǔn)則，前后期是否一致，關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則和方法。（重點(diǎn)）定的收入確認(rèn)原則和方法。（重點(diǎn)）銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售方式確認(rèn)原則確認(rèn)原則審計(jì)重點(diǎn)及程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)及程序交款提貨交款提貨-著重檢查是否已收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，著重檢查是否已收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位發(fā)票和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位預(yù)收賬款預(yù)收賬款-重點(diǎn)檢查是否收到了貨款，商品是否已發(fā)出重點(diǎn)檢查是否收到了貨款，商品是否已發(fā)出托收承付托收承付-重點(diǎn)檢查是否發(fā)貨

41、，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑重點(diǎn)檢查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確委托銷(xiāo)售委托銷(xiāo)售-重點(diǎn)區(qū)分代銷(xiāo)方式的影響重點(diǎn)區(qū)分代銷(xiāo)方式的影響收入遞延收入遞延-融資性質(zhì)，關(guān)注公允價(jià)值及差額是否合理攤銷(xiāo)融資性質(zhì)，關(guān)注公允價(jià)值及差額是否合理攤銷(xiāo)合同收入合同收入-重點(diǎn)減產(chǎn)收入的計(jì)算、確認(rèn)是否合乎規(guī)定等重點(diǎn)減產(chǎn)收入的計(jì)算、確認(rèn)是否合乎規(guī)定等外貿(mào)代理外貿(mào)代理-重點(diǎn)檢查代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證是否真實(shí)重點(diǎn)檢查代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證是否真實(shí)土地等土地等-重點(diǎn)檢查已辦理的移交手續(xù)是否合規(guī)及發(fā)票賬單重點(diǎn)檢查已辦理的移交手續(xù)是否合規(guī)及發(fā)票賬單. 審

42、計(jì)程序?qū)徲?jì)程序3：必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：必要時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（1）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于被審計(jì)）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，用過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)單位及其環(huán)境的了解，用過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值（據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值（具體包括具體包括5個(gè)方個(gè)方面，重點(diǎn)面，重點(diǎn)）（2）確定可接受的差異額）確定可接受的差異額（3）將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異）將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異（4）如果差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取

43、充分的解釋和）如果差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)（5）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序4：獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽取售價(jià)是否符合價(jià)格政策，獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽取售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序5：抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出貨日期、品抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查出貨日期、

44、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序6：抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及銷(xiāo)售合同名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證及銷(xiāo)售合同等一致。等一致。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序7：結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶(hù)函結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的函證程序，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額。證本期銷(xiāo)售額。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序8：對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)

45、票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序9：實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（重點(diǎn)）：實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試（重點(diǎn)）實(shí)施截止測(cè)試目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否實(shí)施截止測(cè)試目的在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期。正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期。（1）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)

46、從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。象。（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試。考慮是否有必要追加實(shí)施截止測(cè)試。（3）取得資產(chǎn)負(fù)債表日前后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入）取得資產(chǎn)負(fù)債表日前后所有的銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。的情況

47、。（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。額銷(xiāo)售。（5）調(diào)整重大跨期交易。）調(diào)整重大跨期交易。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確定有關(guān)的日期：發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期、記賬日期定有關(guān)的日期：發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期、記賬日期及發(fā)貨日期；由此形成了三條審計(jì)路徑以實(shí)施主營(yíng)業(yè)及發(fā)貨日期；由此形成了三條審計(jì)路徑以實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試：務(wù)收入的截止測(cè)試：路徑路徑目標(biāo)目標(biāo)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)以賬薄記以賬薄記錄為起點(diǎn)錄為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天

48、的賬薄記錄查至從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬薄記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，票并發(fā)貨，防止多計(jì)收入。防止多計(jì)收入。略略略略以銷(xiāo)售發(fā)以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)票為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，防止少計(jì)收入。防止少計(jì)收入。略略略略以發(fā)運(yùn)憑以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)證為起點(diǎn)從資產(chǎn)負(fù)

49、債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，防止少計(jì)。防止少計(jì)。略略略略.審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序10：存在銷(xiāo)售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)存在銷(xiāo)售退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)其合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)其真實(shí)性。真實(shí)性。審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序11：檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。：檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。（1）獲取或編制銷(xiāo)售折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明）獲取或編

50、制銷(xiāo)售折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（2）獲取被審計(jì)單位有關(guān)折扣和折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，）獲取被審計(jì)單位有關(guān)折扣和折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法真實(shí)；況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法真實(shí)；（3）銷(xiāo)售折扣和折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)）銷(xiāo)售折扣和折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)小金庫(kù)”等情況；等情況；（4）檢查銷(xiāo)

51、售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。）檢查銷(xiāo)售折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確。. 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序12：檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為：檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為。 （1）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售；）附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售； （2）售后回購(gòu)：判斷其屬于真正的銷(xiāo)售交易還是屬于融資行為；）售后回購(gòu)：判斷其屬于真正的銷(xiāo)售交易還是屬于融資行為； （3）以舊換新銷(xiāo)售；）以舊換新銷(xiāo)售； （4）出口銷(xiāo)售；）出口銷(xiāo)售； （5）售后租回：判斷其屬于經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃。）售后租回：判斷其屬于經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃。 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序13：調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況。：調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況。 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序14：調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部交

52、易的情況。：調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部交易的情況。 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序15：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。：確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。.其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)程序1：獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總：獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目和營(yíng)業(yè)收入報(bào)表賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目和營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；數(shù)核對(duì)是否相符；審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序2：計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比比率，并與上期該：計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比比率，并與上期該

53、比率比較，檢查是否存在重大波動(dòng)，如有應(yīng)查明原因；比率比較，檢查是否存在重大波動(dòng)，如有應(yīng)查明原因；審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序3：檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)：檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)；處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)；審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序4：對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分；：對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分；審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序5：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤至銷(xiāo)售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)

54、間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)做必追蹤至銷(xiāo)售發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)做必要的調(diào)整建議；要的調(diào)整建議；審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序6：確定其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)：確定其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。.實(shí)踐應(yīng)用之二：應(yīng)收賬款的審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用之二：應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）由于先天的關(guān)聯(lián)性，是的應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)結(jié)合）由于先天的關(guān)聯(lián)性，是的應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售交易來(lái)進(jìn)行，壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收銷(xiāo)售交易來(lái)進(jìn)行，壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款審計(jì)一同進(jìn)行。賬款審計(jì)一同進(jìn)行。（2）具體審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、完整性、權(quán)利與義務(wù)、）具體審計(jì)目標(biāo)

55、：真實(shí)性、完整性、權(quán)利與義務(wù)、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄约氨磉_(dá)與披露的恰當(dāng)性。準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄约氨磉_(dá)與披露的恰當(dāng)性。.應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序1：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)額核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)額核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類(lèi)）分析有貸方余

56、額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類(lèi)調(diào)整；調(diào)整；（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)；如有，無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)；如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議；應(yīng)作記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議；（5）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的）標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。比例。. 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序2：檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（即：檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（即分析性復(fù)核）分析性復(fù)核）（1）復(fù)核應(yīng)收賬款

57、借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，檢位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常查是否存在重大異常。. 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序3：檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正確：檢查應(yīng)收賬款的賬齡分析是否正

58、確（1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表；）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表；（2）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表是由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表是由被審計(jì)單位編制，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性；計(jì)算的準(zhǔn)確性；（3）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)整項(xiàng)目；余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)整項(xiàng)目；（4）檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核）檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。算的準(zhǔn)確性。. 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序4：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（本書(shū)重點(diǎn)）：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款（本書(shū)重點(diǎn)）（1）函證的

59、范圍和對(duì)象：影響函證范圍的主要因素有應(yīng)收賬）函證的范圍和對(duì)象：影響函證范圍的主要因素有應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及款在全部資產(chǎn)中的重要性、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及以前函證的結(jié)果；一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)以前函證的結(jié)果；一般情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶(hù)、交易頻繁但期末余糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、主要客戶(hù)、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目、可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的項(xiàng)目。額較小甚至為零的項(xiàng)目、可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的項(xiàng)目。（2

60、）函證方式：積極式和消極式。）函證方式：積極式和消極式。（3）函證時(shí)間的選擇：一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資）函證時(shí)間的選擇：一般以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他的實(shí)質(zhì)性程序。債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他的實(shí)質(zhì)性程序。.（4）函證的控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)函證結(jié)果匯）函證的控制：注