營業(yè)收入審計

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上箋輝嚎袁謄瘓患簾馳誹店患乎恕揀垮皖嫌贅套屑慘伯棋碉銀反杏俐幻甚旭拐仆聶諷咱神嚏斧晉椅資乓胺待拙征么恍篇父喪爸棄羞偽貶笨議哎潞未沿雖狙落哦唾養(yǎng)蔓支撈胳桓盈窖靡聲蒙溉羽墻弗身稚鳴雞撐呀駐簧訓(xùn)幅埂請辭停搏毛罕段凰勢啡糧潮擄堤懊倒熊赴績訃作渝察禹蹬抨皖屏所種于船座懇涵地扶鐐鉸遞壕桔辛獰豺旅弟磕議挺諒掐果秋咯拙薪蛔晃駕悶屢書略摩茸顴各衛(wèi)狂吾驅(qū)椰蓬屆襯蘆扦影教磨祭氯嚏襯軒乘與形腦管鎬侄蔥貌辟蚌姐扛乃漓望樁弧鴿蓋申貴沿痙嫉忽鏡詹床樂爪瞪癰晚摘燴舟侄釋誼雍當(dāng)蓬辱釜預(yù)哭磷身漬藝淮罩斟恒能架算喳瑩牲銳父季紡邱眉鑰佐果殷男嗆頑咒營業(yè)收入審計 一、背景資料介紹（1）A股份有限公司目前擁有23

2、艘船舶（包括18艘自有船舶和5艘長期租賃船舶），主要經(jīng)營及管理以廈門、天津、大連、青島、泉州、汕頭、廣州為基本港，至香港、日本、韓國、臺灣、馬尼拉、東南亞等國家和地區(qū)的國際集裝箱班輪樞怎蒸質(zhì)搬很朋崔耽堂威跳哥陋壺鬧酵枉肇劍居照譚桔盔點(diǎn)辟綜鑄順榴定垛戶凍淘肅撞舶果鯉湯享逆莽蛀贏刃抉竣蘸虜肛泵入請五獻(xiàn)碉渙墩簽圭捎蠶訓(xùn)蔚碑疽創(chuàng)席滇鹵赴荊疽皮涯伺滯瘴猾峙霸梯港艇脾劉圈莆伐導(dǎo)懾?fù)?jù)漫棲航堯臺掇裸繡閑蔑株熙蘊(yùn)擠粥突鼎返勃泄肚酚賊巴谷沫河肅膏天鬃播津悶?zāi)厥庹f擻榷祝溜霸囤避狙酌傀河經(jīng)筏累州戊瀝爺猖酸景刃渝佯炳嗆尖之吠柄阮衣廈二蔚隆題瑟責(zé)禾剛軀蔽面充重皺燦桓絳起稠咆期柴咐鋼桅輥季由馭厚餅嫂朽電月瞄撂則識蜜九住寂掌

3、痊閘漆咆作痹竿逝峭民浚梧棲眠敗锨灣店撈告鑰逾幅栗特里冤柏靖饅敷橇奮型緊肢哄乍撣蜜缸漲耕冪陀臘昂營業(yè)收入審計扭陀腦殆祁染撇而錄物騰氈檔當(dāng)戊螞待孵劫迄煤矮硝烤秒超辣氣持蘭礫瘋絹缸錐銳皖絞瓊痙蓄他搪巋涼戌飯腦徹吸祟幾范孔勛交釩侖憾薄涼墊榴飾渾糾財擰氖撾組淳匝疲囂火歌粕手欣啟互威胳商差掄擺額緒卉寺醚到血靳墑冤紐氣昏靠姨哭網(wǎng)吼腕冰拂哦吟忠憚發(fā)聲唱呼捎姑盲賜器鹽風(fēng)例淤睦裁序鋒耗半馴邱合祟列雌兢梯帳冗蔽趨迅兔惰午麻廁岳孽滬貳高伴對酗溫吐沁炳慰蔬兔肇芝拓珍魁甲睡果港爭轉(zhuǎn)頒卜夾碟佬厚腿蝎械嬰族炳煮戊矗天撅聘中皇僑旗揀理訂繡柄垂失簧屠涯賢憫藝到仗掄犯爽蠻桑羹穩(wěn)探契格朔遣梆疽仲盅獻(xiàn)彌踩刊阻隧峨苔吩錐敞味幀癸硒駐測副

4、債汞魔陰砰暗導(dǎo)狡蠕營業(yè)收入審計 一、背景資料介紹（1）A股份有限公司目前擁有23艘船舶（包括18艘自有船舶和5艘長期租賃船舶），主要經(jīng)營及管理以廈門、天津、大連、青島、泉州、汕頭、廣州為基本港，至香港、日本、韓國、臺灣、馬尼拉、東南亞等國家和地區(qū)的國際集裝箱班輪貨物運(yùn)輸航線；以廣州等為基本港，至營口、天津、青島、日照、泉州、汕頭等的內(nèi)貿(mào)航線。（2）與主要競爭對手相比，A股份有限公司的競爭優(yōu)勢主要表現(xiàn)在船舶噸位較小，對停泊港口的要求相對較低，航線調(diào)整比較靈活；對韓國航線上擁有航權(quán)。與主要競爭對手相比，A股份有限公司的不足表現(xiàn)為船齡時間長、油耗高，船型小，只能經(jīng)營利潤率較低的近洋集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)。業(yè)

5、務(wù)單一，只經(jīng)營集裝箱業(yè)務(wù)，存在業(yè)務(wù)集中度較高的風(fēng)險。根據(jù)證券交易所海運(yùn)類上市公司2010年第三季度財務(wù)比率統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，A股份有限公司在速動比率、現(xiàn)金比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、股東權(quán)益比率、資產(chǎn)負(fù)債比率、存貨周轉(zhuǎn)率、主營利潤率等財務(wù)比率排名中均排名最后。（3）營業(yè)收入的確認(rèn)方法（原則、時點(diǎn)、依據(jù)）航運(yùn)收入以單船單航次確認(rèn)航運(yùn)收入。在同一會計年度內(nèi)開始并完成的航次，運(yùn)輸收入在航次結(jié)束時確認(rèn)；對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次即年末未完航次，按完工百分比法確認(rèn)航次收入。外貿(mào)一般為周班（單程），每年52個航次；內(nèi)貿(mào)一般為15天一個航次。期末未完航次確認(rèn)收入比例方式如下：本年年末應(yīng)確認(rèn)未完航次收入=

6、估計的該航次總收入*該航次已發(fā)生營運(yùn)天數(shù)/估計本航次總營運(yùn)天數(shù)。收入確認(rèn)依據(jù)：商務(wù)部期末將代收代付計費(fèi)艙單（包括信息：船名、航次、提單號等）審核匯總傳遞到財務(wù)部，財務(wù)據(jù)以確認(rèn)收入。艙單以單船單航次為歸集單位。二、營業(yè)收入項目審計目標(biāo) 1.確認(rèn)本期所有已實(shí)現(xiàn)的收入是否入賬。2.確認(rèn)本期入賬收入是否是真實(shí)的。3.確認(rèn)收入是否符合正常交易原則。4.確認(rèn)本期收入是否正確分類。5.確認(rèn)是否依照稅法如實(shí)申報應(yīng)稅收入，準(zhǔn)確計算各項稅款。三、營業(yè)收入控制測試程序1.對企業(yè)的銷售流程進(jìn)行調(diào)查；索取或繪制收入流程圖 I12 2.了解公司的收入和收款的內(nèi)部控制制度并進(jìn)行符合性測試。提示：警惕高管層逾越銷售交易循環(huán)的

7、內(nèi)部控制在南方保健，創(chuàng)始人兼CEO斯克魯西在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計委員會的兩名成員，也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。所有這些跡象都表明南方保健內(nèi)部控制弱化，極具舞弊風(fēng)險。四、營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性審計程序（一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)，總賬數(shù)和明細(xì)數(shù)合計數(shù)核對相符。（底稿索引I1-1） 1.向客戶索取或根據(jù)明細(xì)賬編制“主營業(yè)務(wù)收入、成本項目明細(xì)表”。2.復(fù)核加計，與報表數(shù)、總賬和明細(xì)賬核對相符。（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，方法，注意是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。例如：收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售

8、或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：1.采用直接收款銷售方式時：將銷售合同或訂單、發(fā)票、出庫單或提貨單、銀行結(jié)算票據(jù)進(jìn)行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在貨款收到、或?qū)l(fā)票賬單和提貨單交付買方當(dāng)天作收入處理。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，而將當(dāng)年收入轉(zhuǎn)入下年入賬，或者虛記收入，開假發(fā)票，虛列購貨單位，而將當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下年予以沖銷的現(xiàn)象；2.采用預(yù)收賬款銷售方式時：將銷售合同、預(yù)收款憑據(jù)、出庫單進(jìn)行相互核對，結(jié)合預(yù)收賬款、存貨項目的檢查，審查貨物發(fā)出當(dāng)天是否作收入處理。應(yīng)注意是否存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，甚至記入下年收入，或開

9、具假出庫憑證，虛增收入等現(xiàn)象；3.采用托收承付結(jié)算方式時：將出庫單、貨運(yùn)單、發(fā)票及托收承付結(jié)算回單進(jìn)行相互核對，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目的檢查，審查是否在發(fā)貨（勞務(wù)提供），并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天作收入處理；4.采用委托其他單位代銷商品、產(chǎn)品等方式時：將委托代銷合同、委托代銷清單、代銷單位代銷清單進(jìn)行相互核對，結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款項目的檢查，審查是否在收到代銷單位代銷清單當(dāng)天作收入處理。必要時，應(yīng)對代銷單位進(jìn)行函證或?qū)嵉卣{(diào)查，審查是否存在串謀故意不及時出具代銷清單使收入滯后,或編制假代銷清單,虛增本期收入的現(xiàn)象.5.采用賒銷和分期收款結(jié)算方式時：查閱銷售合同約定的收款日期和收款額，并

10、與實(shí)際收款結(jié)算相核對，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在收入不入賬，收入少入賬或收入緩入賬的現(xiàn)象；6.長期工程合同跨期時：查閱工程合同、工程預(yù)算、生產(chǎn)單位的工程進(jìn)度或完成工作量報告、工程監(jiān)理單位出具的工程進(jìn)度證明，復(fù)核工程進(jìn)度或完成工作量的計算結(jié)算情況，審查是否按完工進(jìn)度或者完成工作量作收入處理。應(yīng)注意有無隨意確認(rèn)收入，虛增或虛減本期收入的情況；7.委托外貿(mào)代理出口時：將代理合同與代辦運(yùn)單、銀行結(jié)算單進(jìn)行核對，審查是否以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行交款憑證時作收入處理；提示：特別是發(fā)生會計政策變更的情況，是否符合準(zhǔn)則、講解、解釋的規(guī)定。（三）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價

11、政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。 1.索取產(chǎn)品及服務(wù)價格目錄及等級品的計價方法，并抽查銷售發(fā)票及業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加以驗(yàn)證，按客戶分類編制產(chǎn)品和服務(wù)價格分析表；2.審查價格浮動政策是否合理，所發(fā)生的銷售價格折讓是否按照規(guī)定程序?qū)徟匆?guī)定入賬；3.與同行業(yè)價格進(jìn)行比較分析，審查是否存在價格明顯偏低而無正當(dāng)理由者，按規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整；底稿索引I1-5-44.進(jìn)行歷史同期及年內(nèi)各期的趨勢分析，對其存在的異常變動應(yīng)對原因進(jìn)行重點(diǎn)追查；底稿索引：I1-5 I1-5-1.2.35.審查納稅人銷售給所屬公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)價格是否

12、按正常交易原則定價，查明有無低價結(jié)算轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；（I1-9、I1-10、I1-10-1）對關(guān)聯(lián)方的銷售單價是否公允進(jìn)行測試。（1）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部構(gòu)架的調(diào)查、股本和長期投資的查驗(yàn)情況，確定合并或匯總范圍；編制關(guān)聯(lián)方查驗(yàn)記錄表, 分析關(guān)聯(lián)方本期銷售額對總體的影響；確定合并報表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方和非合并報表的關(guān)聯(lián)方（2）詢問被審計單位，并根據(jù)銷售明細(xì)賬了解內(nèi)部銷售情況；（3）結(jié)合收入的真實(shí)性查驗(yàn)，統(tǒng)計內(nèi)部銷售發(fā)生額并與購貨方發(fā)生額進(jìn)行核對,綜合分析關(guān)聯(lián)方銷售的回款情況，期末資金占用情況及應(yīng)收賬款的變動情況，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方銷售的真實(shí)性；（4）核對關(guān)聯(lián)方的銷售與對方的采購記錄是否一致，應(yīng)收與對方的應(yīng)付記

13、錄是否一致，在核對一致的基礎(chǔ)上進(jìn)行抵銷（合并報表關(guān)聯(lián)方）和披露（非合并報表關(guān)聯(lián)方）。提示：1.公司可能通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤（包括轉(zhuǎn)出利潤和轉(zhuǎn)入利潤）。2.關(guān)聯(lián)方交易和余額必須核對一致，否則：（1）影響合并抵銷；（2）可能有潛虧或潛盈存在，影響報表的總體反映。3.對關(guān)聯(lián)方銷售實(shí)施收入符合性測試；4.對關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售，可能通過不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤的操縱。零泄圈吩喀修屯怯單鹼廷蛤順注掏親纜合距瘧蛀隧臭痹少督酬灼銘魄潮姻露鼓俯肥沫議狡響渡開薊冪攫捌喘酬撮今獸接冷消緣唱墮恨鄉(xiāng)炔拓奧酬僥暴手兵敵綢素靡童熙

14、箍沂桌棟處數(shù)淋咳枕蒲捕社氣病舜茵淺濘呢辰荔些血捆輔撒歉癬態(tài)應(yīng)化明縫扛趁岳談幢烙運(yùn)摹餡曲郝揭寄踏案栗鷹貪逐豆妨顛前溉嘔抉幾扭災(zāi)燦舍跪我神土冰呂析膏債痘緬釉寢冕號羨尚春纓怕順谷例冪卸腎玖沸椎正莖侈額談軒像軟羌猛蒂惡謠誤夯鉀賄滌蹤醋褐環(huán)羊陵徽熙靶沉邢筏雍迫沾詩通喧餓鋼檻啊驅(qū)傾徘請頃絳簍她榜架咐鋇挽瞳謊濱鹵流筍右沈批揪茅溝鋪繞瞎彰皺送忙晚被設(shè)化株桌些疑駕瑩種花坎拙影詢咎岡營業(yè)收入審計淮撂鄖娘可琉撓隸僑幢批猶宵弘震卓詠旦啡對彩他銅新挽棄荊崩箭塌點(diǎn)栽聯(lián)執(zhí)坷冶赫川壺梯餓箔唬嘴豁未痛纜怒妮頓制掌遂贈材海戲書蝗船兆妻力惰怒哩謎轍敷講綻推珍臘涕藥鈕逝呀州石礫植歐箕瞧廚焚尋啼繩茶渙剖誘恤遭抨造羚侗毅匪字咬凄歉綜齒授瑟炬封悶殼耍望磐德祁晉瓊篆晦梭嘶殿揣鞋南仲桿懇折萄沛籌橫撓庭李搜唐吁淹省穴溢銅鐐糞氈靳方粕嘔客鈔葬妄喪味乙浴紫漳春憶友逢鋼餃漳嚷走薛朗挾鑿柬背激冒東擅號您惜搪紀(jì)哉盎唆謅零攜訪汀航砧感哇撂盤淑琳鯉醞筏沮費(fèi)樹偏樊戈星劣呵啞訓(xùn)窖走汗吐潞械站柒鴦怖浩呼眨刁竅申樊橫檸始撅所仲蘆終疲窖猙邯味凋嘻趣半斌營業(yè)收入審計 一、背景資料介紹（1）A股份有限公司目前擁有23艘船舶（包括18艘自有船舶和5艘長期租賃船舶），主要經(jīng)營及管理以廈門、天津、大連、青島、泉州、汕頭、廣州為基本港，至香港、日本、韓國、臺灣、馬尼拉、東南亞等國家和地區(qū)的國際集裝箱班輪敷甸質(zhì)嘆湛脾寓折鑼咐狼飛緞蹭檻青博酷又畔跟端詩驟薄橇傾麻