借款費用財稅處理的特別事項

1、借款費用財稅處理的特別事項    借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費用不能資本化，應(yīng)當在發(fā)生當期確認為費用。專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的、但不是為購建固定資產(chǎn)目的的款項不屬于借款費用準則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門借入的款項。河南學(xué)術(shù)科研網(wǎng)因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯

2、兌差額，其開始資本化的條件是：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)。具體來說：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）的方式購買工程用材料。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購

3、買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當作為資產(chǎn)的支出，計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。第三，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。這里所指的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，例如廠房開始建造等。在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才開始資本化。在符合開始資

4、本化三個條件后的每一個應(yīng)予資本化的會計期間，匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額應(yīng)當計入當期益，不再資本化。案例75案情說明 秋山（江寧）織造集團有限公司以人民幣為記賬本位幣，2003年1月1日為安裝一條GT89生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元借款18萬美元，年利率為8。秋山（江寧）織造集團有限公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當日的匯率為$1=￥8.20；企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。GT89生產(chǎn)線2003年1月1日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安

5、裝期間，發(fā)生的支出情況如下：1月1日發(fā)生支出9萬美元，當日匯率為$1=￥8.20；2月1日發(fā)生支出6萬美元，當日匯率為$1=￥8.25；3月1日發(fā)生支出2萬美元，當日匯率為$1=￥8.29.1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月31日為$1=￥8.22；2月28日為$1=￥8.27；3月31日為$1=￥8.30.秋山（江寧）織造集團有限公司按月計算借款費用資本化金額，并對外提供中期報表。法律依據(jù) 中華人民共和國企業(yè)會計準則借款費用會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年1月1日會計處理如下：1日借入美元借款時，秋山（江寧）織造集團有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款美元戶（$180

6、000×8.20） 1476000貸：長期借款美元戶 14760001日發(fā)生美元支出時，秋山（江寧）織造集團有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程 738000貸：銀行存款美元戶（$90000×8.20） 738000計算分析 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年1月31日，計算1月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：利息資本化金額外幣借款利息=$180000×8×1÷12 =1200（美元）折合為人民幣的借款利息=$1200×8.22 =9864（元）外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$90000×30÷30 =

7、90000（美元）外幣借款利息資本化金額=$90000×8×1÷12 =600（美元）折合為人民幣的利息資本化金額=$600×8.22 =4932（元）業(yè)務(wù)說明 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年1月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為4932元。百事通 匯兌差額資本化金額外幣借款本金及利息的匯兌差額=$180000×（8.228.20）0 =3600（元）業(yè)務(wù)說明 應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即3600元。秋山（江寧）織造集團有限公司2003年1月份應(yīng)予資本化

8、的借款費用金額=49323600=8532（元）會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2002年1月31日會計處理如下：借：在建工程借款費用 8532財務(wù)費用 4932貸：長期借款美元戶 13464會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年2月1日會計處理如下：1日發(fā)生美元支出時，秋山（江寧）織造集團有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程495000貸：銀行存款美元戶（$60000×8.25）495000計算分析 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年2月28日，計算2月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：利息資本化金額外幣借款利息=$180000×8

9、5;1÷12 =1200（美元）折合為人民幣的借款利息=$1200×8.27 =9924元外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$150000×28÷28 =150000（美元）外幣借款利息資本化金額=$150000×8×1÷12 =1000（美元）折合為人民幣的利息資本化金額=$1000×8.27 =8270（元）業(yè)務(wù)說明 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年2月份應(yīng)予資本化的利息金額小于實際發(fā)生的利息金額，因此，本月應(yīng)予資本化的利息金額為8270元。匯兌差額資本化金額外幣借款本金及利息的匯兌差額=$180000×

10、（8.278.22）$1200×（8.278.22） =9060（元）特別提示 秋山（江寧）織造集團有限公司用的是1月31日的匯率與2月28日的匯率相比較，而不是2月1日的匯率，因為與上一個計算期相比，借款本金及利息是在1月31日匯率的基礎(chǔ)上發(fā)生變動的。業(yè)務(wù)說明 應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即9060元。秋山（江寧）織造集團有限公司2003年2月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=82709060=17330（元）會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年2月28日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程借款費用 17330財務(wù)費用 1654貸：長期借

11、款美元戶 18984會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年3月1日會計處理如下：1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：在建工程借款費用 165800貸：銀行存款美元戶（$20000×8.29） 165800計算分析 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年3月31日，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：利息資本化金額外幣借款利息=$180000×8×1÷12 =1200（美元）折合為人民幣的借款利息=$1200×8.30 =9960（元）外幣累計支出加權(quán)平均數(shù)=$1700000×31÷31 =

12、1700000（美元）外幣借款利息資本化金額=$170000×8×1÷12 =1133.3（美元）折合為人民幣的利息資本化金額=$1133.3×8.30 =9406.39（元）匯兌差額資本化金額外幣借款本金及利息的匯兌差額=$180000×（8.308.27）$2400×（8.308.27） =5472（元）業(yè)務(wù)說明 應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即5472元。秋山（江寧）織造集團有限公司2003年3月份應(yīng)予資本化的借款費用金額=9406.395472=14878.39（元）會計處理 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年3月31日會計處理如下：借：在建工程借款費用 14878.39財務(wù)費用 553.61貸：長期借款美元戶 15432業(yè)務(wù)說明 秋山（江寧）織造集團有限公司2003年3月31日還應(yīng)將已完工的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。特別說明 秋山（江寧）織造集團有限公司應(yīng)當在2003年6月30日對外提供的中期財務(wù)報告中，對與借款費用有關(guān)的信息作如下披露：2003年上半年，秋山（江寧）織造集團有限公司資本化的借款費用為40740.39（85321733014878.39）元，用于確定資本化金額的資本化率（月利率）為0.67。百事通