煤礦企業(yè)兼并重組涉稅問題初探

1、煤礦企業(yè)兼并重組涉稅問題初探 來源：    日期： 2010-01-19    編輯： 呂梁市地稅局付拴平 王書平 張彥君根據(jù)省政府煤礦企業(yè)兼并重組總體安排部署，呂梁市13個縣（市、區(qū)）的原保留礦井355處在兼并重組后將保留110處，產(chǎn)能由整合前年產(chǎn)8557萬噸增加為整合后的10230萬噸，井型規(guī)模重組后150萬噸2處，120萬噸36處，90萬噸48處，60萬噸18處，45萬噸2處，30萬噸4處。如此大規(guī)模政府行為將給地稅工作帶來巨大的影響。如何加強稅收征管，確保稅源不流失，管戶不丟失是擺在我們面前的一大課題。目前

2、工作進(jìn)展情況可用四句話概括：各級政府高度重視，礦主老板精于算計，地方稅源相當(dāng)可觀，強化征管刻不容緩。結(jié)合我市實際情況，我們就此次煤礦企業(yè)兼并重組過程中的涉稅問題和征管措施提出個人見解與大家共同探討，以期拋磚引玉。一、從本質(zhì)上理解兼并重組的形式。根據(jù)省政府要求，此次煤礦企業(yè)兼并重組的形式為：企業(yè)并購、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、聯(lián)合重組、控股參股，其中非國有與國有之間可采用資產(chǎn)評估作價入賬的方式，資金支付辦法有被兼并企業(yè)將資源、資產(chǎn)評估入股或直接轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)兩種。站在稅務(wù)管理的角度,可以歸結(jié)為:企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)出售四類重組形式和股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合三種支

3、付對價辦法。(一)企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓(合并)。是指企業(yè)的所有者(股東)將企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力等進(jìn)行作價轉(zhuǎn)讓的行為，實際上就是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)，這種情況的轉(zhuǎn)讓價格不單純是由資產(chǎn)價值決定的。對企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握六個要點：1、必須是煤礦企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力全部轉(zhuǎn)讓的行為，四者缺一不可；2、勞動力的轉(zhuǎn)讓應(yīng)以受讓人是否按勞動法與原企業(yè)職工簽訂勞務(wù)用工合同并妥善安置企業(yè)全部職工為標(biāo)準(zhǔn)；3、支付的對價包括股權(quán)支付或非股權(quán)支付。4、原企業(yè)可能解散也可能不解散，具體由雙方協(xié)商決定。5、受讓企業(yè)對原企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。6、必須經(jīng)過法定的轉(zhuǎn)讓程序。（二）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（資產(chǎn)收購

4、）。也叫整體資產(chǎn)投資，實際是企業(yè)的一項資產(chǎn)投資活動，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或非股權(quán)的行為，企業(yè)由原來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動轉(zhuǎn)化為從事投資活動。對企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點：1、原企業(yè)并不解散。2、必須是將資產(chǎn)、負(fù)債同時轉(zhuǎn)讓的行為。3、受讓企業(yè)對轉(zhuǎn)讓企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)承繼義務(wù)。4、支付的對價可以是股權(quán)支付也可能是非股權(quán)支付或二者的結(jié)合，但一般應(yīng)以股權(quán)支付為主。（三）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓（股權(quán)收購）。指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的行為，實際上是股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的界定應(yīng)把握四個要點：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)全部股東，客體是股東所擁有的股權(quán)

5、。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及原企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的變化。3、支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。4、全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓僅是股東的變化，原企業(yè)的法人主體資格地位并不滅失。（四）企業(yè)整體資產(chǎn)出售（資產(chǎn)收購）。即企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)評估按公允價值出售給另一家單位和個人的行為，實質(zhì)上是企業(yè)間僅就資產(chǎn)進(jìn)行的買賣。對企業(yè)整體資產(chǎn)出售的界定應(yīng)把握四個要點：1、資產(chǎn)出售單純僅涉及企業(yè)資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），而不包括企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)，更不包括勞動力。2、原企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)及勞動力由出售方自行處置。3、買方不承擔(dān)原企業(yè)未繳納稅款的承繼義務(wù)。4、支付的對價為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的結(jié)合。二、四種轉(zhuǎn)讓（出售）形式

6、下納稅差異分析按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)在兼并重組過程中，一般應(yīng)交納營業(yè)稅（增值稅）及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等稅種。由于兼并重組的方式不同，在納稅問題上存在著一定的差異。（一）企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓1、營業(yè)稅。據(jù)國稅發(fā)2000118號及國稅函2000420號、國稅函2002165號文件精神，企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，不征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅。據(jù)財稅200959號精神，分別按一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得和損失，對特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付額仍應(yīng)確認(rèn)相對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，征收企業(yè)所得稅。3、個人所得稅。據(jù)國稅函2007244

7、號、國稅發(fā)2008115號和國稅函2009285號文件精神，對自然人股東分別按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“股息所得”征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅。4、土地增值稅。據(jù)土地增值稅條例，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人；據(jù)國稅函2000687號文件，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為應(yīng)征收土地增值稅；5、印花稅。據(jù)財稅2003183號文件，經(jīng)評估增值的資金按規(guī)定貼花，企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的應(yīng)貼花。6、契稅。據(jù)國稅發(fā)200989號文件，財稅2008175號文件（1）若不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利義務(wù)的行為，可免征契稅。（2）即使發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但原當(dāng)事人要

8、進(jìn)行注銷，重新設(shè)立登記，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬征收契稅。（3）企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按勞動法安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不小于3年勞動合同，減半征收契稅，與全部職工簽訂年限不少于3年勞動合同，免征契稅。（二）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1、營業(yè)稅。據(jù)國稅函2005504號文件：非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，債權(quán)、債務(wù)及勞動力，不屬于企業(yè)的整體交易行為.在整體資產(chǎn)出售過程中，其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為照章征收營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同。3、土地增值稅。對在企業(yè)合

9、并中被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到接收企業(yè)應(yīng)以是否辦理過戶手續(xù)來認(rèn)定征免界限，即凡發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的變更，應(yīng)予以征稅。4、契稅。此次煤礦企業(yè)兼并重組，原煤礦企業(yè)均要注銷，接收企業(yè)均要重新辦理工商登記，因此不符合免征契稅的條件。（三）企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓1、營業(yè)稅。據(jù)國稅函2002165號文件，企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。在此過程中，收購企業(yè)購買的是被收購企業(yè)全體股東的全部股權(quán)，支付對價的形式，只能是股權(quán)支付。因此，如果企業(yè)股東假借整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓的名義而取得非股權(quán)支付的收益，則應(yīng)當(dāng)依法征收營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅、印花稅

10、、契稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本相同3、個人所得稅。據(jù)國稅函2008267號規(guī)定，股東從投資企業(yè)分得的高于股本的收益或取得收益，無論是現(xiàn)金、實物、有價證券還是股權(quán)、債權(quán)都要繳納個人所得稅，因此個人股東股權(quán)被收購后，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅。具體計算辦法參照國稅發(fā)2008115號和國稅函2009285號文件規(guī)定執(zhí)行。4、土地增值稅。企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓與國稅函2000687號關(guān)于以股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)完全一致，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。（四）整體資產(chǎn)出售1、營業(yè)稅。對于接受企業(yè)向原煤礦支付的礦業(yè)權(quán)價款并給予的經(jīng)濟(jì)補償是按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”還是“銷售不動產(chǎn)”征

11、收營業(yè)稅，目前尚無一個明確的政策規(guī)定。但據(jù)國稅函199787號文，對土地承包者取得征地單位的青苗補償費按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅的規(guī)定，礦業(yè)權(quán)價款的實質(zhì)是地下煤炭資源價款，是土地的附著物。而土地法對土地使用權(quán)的定義是：國有土地的使用人依法利用土地并取得收益的權(quán)利。煤礦企業(yè)的采煤生產(chǎn)是在地表層下面取得煤炭資源收入的行為，若離開了土地則是無源之水，無本之木，因此，礦業(yè)權(quán)價款實際上是土地使用權(quán)價款，應(yīng)按銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)全額計征營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅、個人所得稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致。3、土地增值稅。依據(jù)土地增值稅暫行條例的規(guī)定征收。4、印花稅。與企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓基本一致，并對雙方簽訂的

12、購銷合同按規(guī)定貼花。5、契稅。對購買方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬征收契稅。三、對煤礦企業(yè)兼并重組稅收征管方面應(yīng)把握的重點及注意事項此次煤礦企業(yè)兼并重組戶多面廣,形式多樣，情況復(fù)雜，時間緊迫，涉稅事項繁多，稍有不慎即會有多征少征稅款的問題出現(xiàn)，為此，我們建議：(一)把握一個要點。根據(jù)省政府總體安排,這次煤礦企業(yè)兼并重組的目標(biāo)就是通過大型煤礦企業(yè)兼并重組中、小煤礦形成大型煤礦企業(yè)為主的主體辦礦體制，從稅收管理和實質(zhì)而言，就是原有中、小煤礦將失去其法人納稅主體的資格，屬于征管法和財稅200960號文件中所界定的企業(yè)撤銷、解散、破產(chǎn)情形，因此稅務(wù)機關(guān)必須對這些煤礦進(jìn)行稅收清算，兼并與被兼并雙方均應(yīng)向稅務(wù)

13、機關(guān)報送納稅人合并（分立）情況報告表（二）考慮兩個層面。除對原煤礦企業(yè)計征轉(zhuǎn)讓各種資產(chǎn)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅外，對煤礦進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時要充分考慮到兩個層面：第一個層面是對原煤礦企業(yè)層面的清算。1、清算期的確定：從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營日起到企業(yè)注銷登記日之前。2、清算的內(nèi)容及計算：（1）至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營之日的各項欠繳稅費；（2）全部資產(chǎn)均應(yīng)按交易價格（本次應(yīng)為評估價格）確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得與損失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進(jìn)行處理；（4）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃煤蛽p失；（5）依法彌補虧損，確定清算所得；（6）計算并交納清算所得稅；（7）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等，第二個層

14、面是股東層面的所得稅清算。1、對法人股東的清算：（1）確定可向企業(yè)所有者分配的財產(chǎn)；（2）計算被清算企業(yè)的每個股東分得剩余資產(chǎn)的金額并確認(rèn)股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、對自然人股東的清算：（1）根據(jù)以上辦法確認(rèn)可向股東個人分配的剩余財產(chǎn)（企業(yè)累計盈余公積與累計未分配利潤均屬剩余財產(chǎn)）（2）確認(rèn)股息所得并計算個人所得稅；（3）確認(rèn)股東的投資轉(zhuǎn)讓所得并計征個人所得稅。由于原煤礦企業(yè)撤銷、解散，因此支付所得的單位和個人應(yīng)為法定的扣繳義務(wù)人，即接受方企業(yè)應(yīng)代扣代繳個人所得稅。（三）把握三個關(guān)鍵1、在確認(rèn)是否屬于整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓上從嚴(yán)把關(guān)。一般情況下整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓在經(jīng)過以下幾道工作程序才能完成。

15、（1）制定轉(zhuǎn)讓方案并報同級政府批準(zhǔn)；（2）對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清查評估并經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)；（3）簽訂轉(zhuǎn)讓合同并依法進(jìn)行公證；（4）清算交割；（5）處理債權(quán)、債務(wù)，安置職工，支付轉(zhuǎn)讓價款；（6）辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)進(jìn)行工商注冊登記。對于整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般要經(jīng)過資產(chǎn)評估、財務(wù)審計、按程序報表和產(chǎn)權(quán)交易所掛牌公示等法定程序，并在產(chǎn)權(quán)交易所的見證下正式簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議。2、在認(rèn)定特殊性稅務(wù)處理上從緊把關(guān)要深刻理解和掌握財稅200959號文件的內(nèi)涵和立法本義，從五個方面全面審查特殊性稅務(wù)處理的五個要件，對不符合條件的要堅決按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。對于雖符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

16、但有發(fā)生非股權(quán)支付行為的情形，應(yīng)對非股權(quán)支付額確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并入清算所得計征企業(yè)所得稅。3、對兼并重組協(xié)議進(jìn)行書面審查和事后跟蹤監(jiān)督，對實質(zhì)內(nèi)容從細(xì)把關(guān)。對雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行事前、事中、事后全過程監(jiān)督審查，防止雙方為逃避稅收而編造虛假的合同內(nèi)容和合同金額，如虛假股權(quán)收購、整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、以房地產(chǎn)投資入股或?qū)崬橹Ц掇D(zhuǎn)讓金卻列為對煤礦企業(yè)的后續(xù)性投資支出等。四、建議采取五項措施（一）加強對煤礦企業(yè)兼并重組稅收征管的組織領(lǐng)導(dǎo)。建議對煤礦企業(yè)的稅收清算工作采取統(tǒng)一組織、集中清算、黨組研究、社會公示的辦法進(jìn)行，從組織措施上保證政策的統(tǒng)一性、計算的準(zhǔn)確性、征收的公開

17、性和稅負(fù)的公正性，防止人為放水現(xiàn)象。（二）對征管檔案清查整理，統(tǒng)一保管。稅務(wù)部門是否能夠準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算情況、申報納稅記錄以及稅收征管過程（如所得稅征收方式鑒定）中形成的實證資料，在關(guān)鍵時期顯得尤為重要，因為它是對煤礦企業(yè)進(jìn)行欠稅清繳和稅收清算的重要證據(jù)和法律依據(jù)，如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或資料丟失等情況，其后果將不堪設(shè)想。（三）加強與工商、國稅、煤炭、銀行等部門的工作聯(lián)系和信息溝通。防止納稅人借機修改涉稅數(shù)據(jù)的情況出現(xiàn)，尤其對于企業(yè)資產(chǎn)原值、股東原始股本、工商注冊資金等計稅依據(jù)必須做到真實可靠，萬無一失。（四）開展對煤礦企業(yè)納稅人賬面記載數(shù)據(jù)、申報納稅情況、相關(guān)部門交費情況的調(diào)查

18、和核實工作。必要時應(yīng)由稽查部門提前實施稅務(wù)檢查，確保一次性稅收不流失。（五）確保稅款征收入庫。此次煤礦企業(yè)稅收清算涉及稅種多、人員廣、金額大、情況復(fù)雜，對此我們在堅決執(zhí)行征管法賦予稅務(wù)機關(guān)各種法定措施的同時，應(yīng)主動取得各級政府的支持協(xié)助，運用行政手段，采用政府牽頭，稅務(wù)部門計算，收購方代征，部門協(xié)作的辦法保證應(yīng)征稅款的及時足額入庫。五、需要上級稅務(wù)部門針對煤礦企業(yè)兼并重組過程中出現(xiàn)的政策疑點問題及時作出解釋（一）對“煤炭資源”是否可按“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅。煤礦企業(yè)兼并重組接受方主要向原煤礦企業(yè)支付數(shù)目相當(dāng)可觀的礦業(yè)權(quán)價款，并給予適當(dāng)經(jīng)濟(jì)補償，如果稅收政策界限不清，則稅務(wù)部門只能望稅

19、興嘆！（二）對“井筒”、“巷道”等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否可按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。（三）企業(yè)所得稅法第55條第2款與財稅200960號文件對“企業(yè)的清算所得”的計稅公式中一個為“資產(chǎn)凈值”，一個為“計稅基礎(chǔ)”，兩者的內(nèi)涵是否一致。（四）對個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅時，其投資成本是以辦理工商登記時驗資報告中的“注冊資金”為準(zhǔn)，還是以企業(yè)賬簿上的“實收資本”為準(zhǔn)。作者單位：呂梁市地方稅務(wù)局汾陽市地方稅務(wù)局煤炭企業(yè)兼并重組行為的涉稅分析發(fā)布日期：2011-1-12 11:19:34瀏覽次數(shù)：227根據(jù)國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見（國發(fā)200518號）文件規(guī)定，鼓勵大型煤炭企業(yè)兼并改造

20、中小型煤礦，鼓勵資源儲量可靠的中小型煤礦，通過資產(chǎn)重組實行聯(lián)合改造。煤炭企業(yè)改制并購形式很多，我們對兼并重組行為涉及的納稅情況分析如下： 一、兼并的含義 兼并是指一個企業(yè)采取各種形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使被兼并方喪失法人資格或改變法人實體的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)兼并的形式有： 承擔(dān)債務(wù)式兼并，即在資產(chǎn)與債務(wù)等價的情況下，兼并方以承擔(dān)被兼并方債務(wù)為條件接收其資產(chǎn)的兼并方式； 購買式兼并，即兼并方出資購買被兼并方企業(yè)資產(chǎn)的兼并方式； 吸收股份式兼并，即被兼并企業(yè)的所有者將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)作為股金投入兼并方，從而成為兼并方企業(yè)的一個股東的兼并方式； 控股式兼并，

21、即一個企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股權(quán)，達(dá)到控股，實現(xiàn)兼并的方式。 二、企業(yè)兼并重組行為涉及的所得稅稅收處理  1、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。被合并企業(yè)以前年度虧損的，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)予以彌補。合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定成本。 2、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)（其股東）的收購價款不同時，其所得稅的處理也不同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付股東的票面價值）20%的

22、，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，當(dāng)事方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度虧損的，如果未超過法定的彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得予以彌補； 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)賬面凈值為基礎(chǔ)確定； 被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)股權(quán)（以下簡稱舊股權(quán)）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股權(quán)），不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。 3、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 4、被合并企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，合并企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 5、暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或