預(yù)算會計第三章 財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)

1、編輯ppt政府及非營利組織會計教師：陳思穎編輯ppt第三章 財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)v財政總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財政性資金活動的專業(yè)會計。v一、其基本任務(wù)如下：v1. 處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。v2.調(diào)度財政資金。v3.實(shí)行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。v4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。v5. 做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。編輯pptv二、核算特點(diǎn)v 一切活動都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購買財產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“現(xiàn)金”等會計科目。編輯ppt三、財政單位會計科目v資產(chǎn)類科目有：國庫存款，其他

2、財政存款，有價證券，在途款，暫付款，與下級往來，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，基建撥款，財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金v負(fù)債類科目有：暫存款，與上級往來，借入款，借入財政周轉(zhuǎn)金v凈資產(chǎn)類科目有：預(yù)算結(jié)余，基金預(yù)算結(jié)余，專用基金結(jié)余，預(yù)算周轉(zhuǎn)金，財政周轉(zhuǎn)基金編輯pptv收入類科目有：一般預(yù)算收入，基金預(yù)算收入，專用基金收入，補(bǔ)助收入，調(diào)入資金，財政周轉(zhuǎn)金收入v支出類科目有：一般預(yù)算支出，基金預(yù)算支出，專用基金支出，補(bǔ)助支出，上解支出，調(diào)出資金，財政周轉(zhuǎn)金支出編輯pptv第一節(jié) 財政性存款、在途款和有價證券v第二節(jié) 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)v第三節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)v第四節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)編輯ppt第一節(jié) 財政性存款

3、、在途款和有價證券一、財政性存款v財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款，其支配權(quán)屬于同級財政部門。v財政性存款按財政資金存放的地點(diǎn)分為v國庫存款；v其他財政存款。v財政性存款的開戶編輯pptv （ 一）管理財政性存款應(yīng)遵循的原則v1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。v2.嚴(yán)格控制存款開戶。（由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶）v3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。（不得辦理超預(yù)算、無計劃的撥款）v4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金。v5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（只能在存款余額內(nèi)支付，銀行不能透支墊付）編輯ppt（二）財政性存款的核算v1. 國庫存款v為了核

4、算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金存款，應(yīng)設(shè)置“國庫存款”賬戶。v賬戶結(jié)構(gòu)：借方國庫存款的增加數(shù)貸方國庫存款的減少數(shù)余額在借方，反映國庫存款的結(jié)存額編輯pptv國庫存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。一般預(yù)算收入主要是各項(xiàng)稅收；基金預(yù)算收入的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入。v分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)算存款”和“基金預(yù)算存款”兩個明細(xì)賬戶。v收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”列示一般預(yù)算收入時記：v借：國庫存款一般預(yù)算存款v 貸：一般預(yù)算收入編輯ppt【例1】某市財政2010月10日收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000元、基金預(yù)

5、算收入100000元。v借：國庫存款一般預(yù)算存款200000v 基金預(yù)算存款100000v 貸： 一般預(yù)算收入 200000v 基金預(yù)算收入 100000編輯pptv2. 其他財政存款v核算范圍：各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財政性存款的增減變動及結(jié)存情況，包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。v賬戶結(jié)構(gòu)：借方：增加額貸方：減少額余額：在借方，反映其他財政存款的結(jié)存額v核算內(nèi)容為：財政周轉(zhuǎn)金、專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在賬戶。編輯pptv【例2】某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬

6、。v借：其他財政存款20000000v 貸：專用基金收入農(nóng)田水利?？?0000000v【例3】某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收到屬于當(dāng)年的一般預(yù)算收入120000元，存入銀行。 借：其他財政存款預(yù)算資金存款120000 貸：一般預(yù)算收入 120000編輯ppt二、在途款v在途款是在決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的，跨年度收支業(yè)務(wù)需要過渡處理的資金。v核算范圍：決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡的資金數(shù)。v賬戶結(jié)構(gòu)：借方：國庫經(jīng)收處或各級國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于本年的、但尚未轉(zhuǎn)到支庫或未報解到該上級國庫的各項(xiàng)收入款貸方：收到的在途款余額：在借方

7、，反映仍未到達(dá)的在途款編輯pptv【例4】某級財政在2010年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆200000元的稅項(xiàng)未繳。v借：在途款200000v 貸：一般預(yù)算收入200000v假設(shè)在10年1月6日收歸國庫：v借：國庫存款 200000v 貸：在途款200000編輯pptv【例5】某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出50000元。v發(fā)現(xiàn)時：借：在途款 50000 貸：一般預(yù)算支出 50000v收回時：借：國庫存款 50000 貸：在途款 50000編輯ppt三、有價證券v財政總預(yù)算會計核算的有價證券指各級政府用結(jié)余資金購入的指定證券，通常為國家公債。v有價證券的轉(zhuǎn)讓差價和到期的利

8、息收入，根據(jù)購買時的資金來源，分別作一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入處理，并在這兩個科目下設(shè)“利息收入”科目核算。v有價證券的管理在遵循以下原則：編輯ppt管理原則v（1）只能用各項(xiàng)財政結(jié)余資金購入；v（2）購買國債的資金不能列為支出，應(yīng)沖減預(yù)算結(jié)余；v（3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理；v（4） 管理嚴(yán)格，視同貨幣。編輯pptv核算范圍：各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財政結(jié)余購買有價證券庫存數(shù)。v賬戶結(jié)構(gòu)：v借方：購入款v貸方：到期兌付款v余額：在借方，反映尚未兌付的有價證券實(shí)際庫存款。編輯pptv到期兌付有價證券時記：v 借：國庫存款或其他財政存款v 貸：有價證券（本金）v利息

9、收入時記：v 借：國庫存款v 貸：一般預(yù)算收入(基金預(yù)算收入)編輯ppt【例6】省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購入年利率3%、5年期的國庫券。v借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入100000v 基金預(yù)算結(jié)余購入500000v 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 100000v 基金預(yù)算存款 500000v假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：v 借：國庫存款一般預(yù)算存款115000（100000（1+53%）)v 基金預(yù)算存款575000（500000（1+53%）)v 貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購100000v 基金預(yù)算結(jié)余購入500000v 一般預(yù)算收入利息收入1500

10、0v 基金預(yù)算收入利息收入75000編輯ppt第二節(jié) 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)v暫付及應(yīng)收款項(xiàng)是指往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政之間結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。v本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。編輯pptv一、暫付款v各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款款。v借出的財政周轉(zhuǎn)金和上下級的財政往來不屬于暫付款的核算內(nèi)容，需單設(shè)賬戶進(jìn)行核算。v本賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。v財政部門借給預(yù)算單位預(yù)算款項(xiàng)時記：v借：暫付款v 貸：國庫存款v收回時記：v借：國庫存款v 貸：暫付款編輯pptv【例7】

11、某市民政局于2009年10月向財政申請借入200,000元用于修繕校宿的資金。因?yàn)榇斯P資金在年初預(yù)算時未列入本月計劃，只能臨時借入。財政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)?。v 借：暫付款市民政局 200000v 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 200000v假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出：v 借：一般預(yù)算支出 200000v 貸：暫付款市民政局 200000v假如上述款項(xiàng)于11月份收回：v 借：國庫存款一般財政存款 200000v 貸：暫付款市民政局 200000編輯pptv二、與下級往來v財政上下級之間，由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，以及補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)、應(yīng)解未解等待結(jié)算的資金成為上下

12、級往來。v核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期）v賬戶結(jié)構(gòu)：v借方：借給下級財政的款項(xiàng)及應(yīng)由下級財政上繳的收入v貸方：借款的收回，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出v余額：在借方，反應(yīng)為下級財政應(yīng)歸還的款項(xiàng)v 在貸方，反應(yīng)為本級財政欠下級財政的款項(xiàng)編輯ppt【例6】某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將1000,000元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預(yù)算收支。v市財政：形成債權(quán)。 借：與下級往來某縣財政 1000,000 貸：國庫存款 1000,000v縣財政：形成債務(wù)： 借：國庫存款 1000,000 貸：與上級往來某市財政 1000,000編輯pptv假如上述

13、款項(xiàng)在下一個預(yù)算期收回：v市財政： 借：國庫存款 1000,000 貸：與下級往來某縣財政 1000,000v縣財政： 借：與上級往來某市財政1000,000 貸：國庫存款 1000,000編輯ppt 假如上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對該縣財政的補(bǔ)助：v市財政： 借：補(bǔ)助支出 1000,000 貸：與下級往來某縣財政 1000,000v縣財政： 借：與上級往來某市財政1000,000 貸：補(bǔ)助收入1000,000編輯ppt第三節(jié) 預(yù)撥款項(xiàng)v預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。v一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)v預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：由于特殊情況提前撥付給事業(yè)行政單位，不在當(dāng)期內(nèi)列支的經(jīng)費(fèi)，作為預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理。v未

14、撥的原因：路途較遠(yuǎn)，且交通通信不便；用途特殊。v為核算財政部門預(yù)撥給事業(yè)、行政單位尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，總預(yù)算會計設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。v賬戶結(jié)構(gòu)v借方：撥出的款項(xiàng)v貸方：用款單位交回的款項(xiàng)和轉(zhuǎn)列支出的款項(xiàng)v余額：在借方，反映尚待轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。編輯pptv財政部門撥給所屬預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)時記：v借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)v 貸：國庫存款v收到預(yù)算單位報來實(shí)際支出數(shù)時記：v借：一般預(yù)算支出 v 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)v收回預(yù)算單位預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時記：v借：國庫存款v 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)編輯pptv預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回：規(guī)定在當(dāng)年列支的，余額不得跨年；規(guī)定在下年度列支的，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。v本賬戶按撥

15、款單位設(shè)置明細(xì)賬。編輯ppt【例7】某省財政2004年10月將100000元冬季水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。v下?lián)軙r： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 100000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款100000v下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出： 借：一般預(yù)算支出 100000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 100000編輯pptv二、基建撥款v基建撥款是指財政按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。v設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。v賬戶結(jié)構(gòu)v借方：撥出的基建資金v貸方：已撥付給建設(shè)單位的基建資金和繳回財政的基建資金v余額：在借方，放映尚未列

16、報節(jié)本建設(shè)支出的基建資金。編輯pptv財政部門撥給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門基本建設(shè)款項(xiàng)時記：v借：基建撥款v 貸：國庫存款v經(jīng)辦部門報來撥付建設(shè)資金時記：v借：一般預(yù)算支出v 貸；基建撥款編輯ppt【例8】（1）某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項(xiàng)1000萬元。v 借：基建撥款建行10000000v 貸：國庫存款 10000000（2）月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬元。v 借：般預(yù)算支出 2000000v 貸：基建撥款建行2000000（3）基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬元繳回。v 借：國庫存款 600000v 貸：基建撥款建行6

17、00000編輯ppt第四節(jié) 財政周轉(zhuǎn)金債權(quán)v一、財政周轉(zhuǎn)金的概念和管理原則v財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財政資金的一個組成部分，是財政支出分配的一種輔助形式。v財政周轉(zhuǎn)金的管理原則：v1. 控制規(guī)模，要把財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)?？刂圃谝欢ǖ闹笜?biāo)之內(nèi)。v2. 限制投向，投向是指財政周轉(zhuǎn)金的投入方向和適用范圍。v3. 健全制度。（四個統(tǒng)一）v4. 加強(qiáng)監(jiān)督。編輯pptv二、財政周轉(zhuǎn)金放款v財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。v采用統(tǒng)一核算、分口管理的辦法。v總預(yù)算會計或指定管理機(jī)構(gòu)在財政周轉(zhuǎn)金放款撥付時，須審查三點(diǎn)。v賬戶設(shè)置v借方：財政有償資金貸給用款單位

18、的款項(xiàng)v貸方：財政有償資金的收回數(shù)v余額：在借方，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。編輯pptv【例9】某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。v 借：財政周轉(zhuǎn)金放款技術(shù)改造貸款 200000v 貸：其他財政存款 200000v【例10】某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。v 收回本金v 借：其他財政存款 200000 v 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款技術(shù)改造貸款 200000v 收到利息v 借：其他財政存款 30000 v 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入 30000編輯pptv三、借出財政周轉(zhuǎn)金v借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。這里應(yīng)注意兩個區(qū)別：v1.

19、 借出、借入財政周轉(zhuǎn)金屬于財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融通，并不是周轉(zhuǎn)金實(shí)際投入用款單位，應(yīng)注意與財政周轉(zhuǎn)金放款的區(qū)別。v2. 借出財政周轉(zhuǎn)金不論是切塊借給下級財政，還是帶項(xiàng)目借給下次財政，都是有償使用的資金，不同于預(yù)算資金在上下級財政間的融通。編輯pptv賬戶結(jié)構(gòu)v借方：借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金v貸方：下級財政部門歸還的周轉(zhuǎn)金v余額：在借方，反映借出財政周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)v本科目按借款的下級財政設(shè)置明細(xì)賬。編輯pptv【例11】某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。v 借：借出財政周轉(zhuǎn)金某市 180000v 貸：其他財政存款 180000v【例12】某省財政廳收回上述貸款，并收回

20、利息20000元。v 收回本金v 借：其他財政存款 180000 v 貸：借出財政周轉(zhuǎn)金某市180000v 收到利息v 借：其他財政存款 20000 v 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入 20000編輯pptv四、待處理財政周轉(zhuǎn)金v待處理財政周轉(zhuǎn)金是指財政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限（一般1年以上），經(jīng)審查已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批的財政周轉(zhuǎn)金放款。v設(shè)置“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶。v目的：v1.使財政周轉(zhuǎn)金放款賬戶的余額可以真實(shí)地反映放款正常運(yùn)行的情況；v2.便于加強(qiáng)對逾期的周轉(zhuǎn)金放款進(jìn)行催收和管理。編輯pptv賬戶結(jié)構(gòu)v借方：逾期為患的周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù)v貸方：清理中收回的周轉(zhuǎn)金款和經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬核

21、銷的周轉(zhuǎn)金放款數(shù)v余額：反映尚待核銷的待處理資金數(shù)v本賬戶按欠款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。編輯pptv【例13】某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。v 借：待處理財政周轉(zhuǎn)金某企業(yè)56000 v 貸 ：財政周轉(zhuǎn)金放款某企業(yè) 56000v 批準(zhǔn)核銷上述呆賬 v 借：財政周轉(zhuǎn)基金 56000v 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金某企業(yè) 56000編輯ppt本章小結(jié)v了解資產(chǎn)的概念及內(nèi)容；v理解財政性存款的內(nèi)容及管理原則；v掌握國庫存款，其他財政存款，有價證券，在途款，暫付款，與下級往來，預(yù)撥經(jīng)費(fèi)，基建撥款，財政周轉(zhuǎn)金放款，借出財政周轉(zhuǎn)金，待處理財政周轉(zhuǎn)金科目的性質(zhì)，用途，結(jié)構(gòu)及賬務(wù)處理。編輯ppt課堂練習(xí)v

22、某市財政局2009年12月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：v（1）1日，收到同級國庫報來的“預(yù)算收入日報表”，列示預(yù)算收入為80 000元。v（2）2日，撥付建設(shè)銀行實(shí)行限額管理的基本建設(shè)資金100 000元。v（3）3日，按規(guī)定撥給教育部門下年度事業(yè)經(jīng)費(fèi)900 000元。v（4）4日，收到國庫報來的上年度車輛購置附加費(fèi)收入50 000元，上年已將其作為在途款入賬。編輯pptv（5）5日，用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券200 000元。 v（6）7日，經(jīng)審批，借給所屬A縣財政局臨時周轉(zhuǎn)金500 000元。v（7）10日，向文化局發(fā)放緊急借款100 000元用于維修危險房屋。v（8）12日，經(jīng)批準(zhǔn)，將財政周轉(zhuǎn)金400

23、 000元貸給用款單位。編輯pptv（9）14日，借給所屬B縣財政局財政周轉(zhuǎn)金600 000元。v（10）15日，收回某用款單位一筆財政周轉(zhuǎn)金貸款500 000元。v（11）20日，收回C縣歸還的財政周轉(zhuǎn)金借款300 000元，以及利息10000元。v（12）22日，上年度貸給某用款單位的財政周轉(zhuǎn)金貸款500 000元，經(jīng)審核以成為呆賬，按規(guī)定程序報批核銷。編輯pptv（13）23日，預(yù)撥給某科研單位下半年度科研經(jīng)費(fèi)600 000元。v（14）25日，經(jīng)審核，將10日借給文化局的款項(xiàng)100 000元轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。v（15）26日，收回某預(yù)算單位繳回多余的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)70 000元。v（16）28日，撥付建設(shè)單位基建撥款1500