新準(zhǔn)則下融資租賃的會計處理

1、新準(zhǔn)則下融資租賃的會計處理        摘要新準(zhǔn)則對融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理作出了新的規(guī)定。文章就承租人和出租人的具體會計處理進(jìn)行了分析和舉例說明，并就不同的會計處理方式對租賃雙方債權(quán)、債務(wù)的影響作出分析和判斷。 關(guān)鍵詞融資租賃；承租人； 出租人；會計處理 2006年2月，財政部頒發(fā)了新的會計準(zhǔn)則，筆者對企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。 一、融資租賃中承租人的會計處理 新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作

2、為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租八資產(chǎn)價值。 承租人會計分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低，加上初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額) 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款(發(fā)生的初始直接費(fèi)用) 從承租人的會計處理分析，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里。 二、融資租賃中出租人的會計處理 新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接

3、費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。 從出租人的會計處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。 三、分析 綜上所述以及租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定分析： 承租人的長期應(yīng)付款，即：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 出租人的長期應(yīng)收款，即：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，加上發(fā)生的初始直接費(fèi)用。 結(jié)論：出租人的長期應(yīng)收款與承租人的長期應(yīng)付款金額對比

4、，出租人的長期應(yīng)收款增加了獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值和發(fā)生的初始直接費(fèi)用。其中獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值在長期應(yīng)收款核算，主要是應(yīng)收如保險公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但發(fā)生的初始直接費(fèi)用，承租人直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里，出租人直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。 由于承租人與出租人對初始直接費(fèi)用的會計處理的不一致，導(dǎo)致雙方的債權(quán)債務(wù)掛賬的不一致。 四、例題 為方便直觀理解，下面舉例說明： 例1 2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下： 1、租賃期開始日：2005年1月1

5、日。 2、租賃期：2005年1月1日2008年12月31日。 3、租金支付：自租賃期開始日每年年末支付租金15萬元。 4、該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為50萬元。 5、租賃合同規(guī)定的利率為7(年利率)。 6、承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為lOOO元。 7、租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8萬元。 計算： 1、融資租賃的會計核算：(承租方) 最低租賃付款額=150000×4+100=600 lOO(元) 已知現(xiàn)值大于公允價值(500000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元。 會計分錄如下：2005年1月

6、1日                借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 501 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用100 100 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 600 100 銀行存款 1000 2、融資租賃的會計核算：(出租方) 最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格 =150000×4+100=600100(元) 計算未實現(xiàn)融資收益： 最低租賃收款額=150000×4+100=600100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價值

7、=600 100+1000=601100(元) 最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費(fèi)用=501000(元) 未實現(xiàn)融資收益=601 100-501 000=100 100(元) 會計分錄如下：2005年1月1日 借：長期應(yīng)收款 60l 100 貸：融資租賃資產(chǎn) 500 000 銀行存款 1 000 未實現(xiàn)融資收益100 100 從以上分錄可以看出，承租人的長期應(yīng)付款金額為600 100元；出租人的長期應(yīng)收款金額為601100元，差額為1000元，也就是出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入長期應(yīng)收款。 五、總結(jié)分析 由于承租人和出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用賬務(wù)處理不同，在融資租賃業(yè)務(wù)初期就造成雙方債權(quán)、債務(wù)金額的不同。 經(jīng)參考國際會計準(zhǔn)則以及其他的相關(guān)核算性質(zhì)，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入長期應(yīng)收款的價值里，在租賃期內(nèi)按照實際利率法進(jìn)行分配，作為未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)傋赓U收入的調(diào)整項。 如果按照此方法核算，