初級復(fù)習(xí)資料串講

1、第一章 資產(chǎn)一、資產(chǎn)的概念（1）過去的-潛在資產(chǎn)不是資產(chǎn)；或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)（2）擁有或控制-不能說：一定擁有所有權(quán)；融資租入的固定資產(chǎn)是，受托代銷商品不是（3）預(yù)期帶來-不能帶來的不是資產(chǎn)：待處理財產(chǎn)損溢、長期待攤費用、開辦費不是。【例1】資產(chǎn)是有形的-錯； 固定資產(chǎn)是有形的對； 資產(chǎn)一定是企業(yè)擁有的-錯二、庫存現(xiàn)金1、限額由開戶行確定 2、坐支要經(jīng)過開戶行批準(zhǔn)3、期末盤點-要通過“待處理財產(chǎn)損溢”，再處理。事業(yè)單位不通過.直接計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。資產(chǎn)清查處理的區(qū)別項目盤虧盤盈待處理現(xiàn)金借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理現(xiàn)金借：管理費用、其他應(yīng)收款 貸：待

2、處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款待處理存貨（盤虧考慮增值稅：霉變丟失被盜管理不善等）借：待處理財產(chǎn)損溢（成本原進(jìn)項稅） 貸：庫存商品 原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）借：庫存商品 原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢（盤盈不考慮增值稅）處理存貨借：管理費用（一般管理不善合理計量計價錯） 其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠償） 營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、非常損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用（盤盈一般不分原因均沖減管理費用）待處理固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整處理固定資

3、產(chǎn)借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配-未分配利潤待處理在產(chǎn)品借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間發(fā)生的）借:生產(chǎn)成本貸：待處理財產(chǎn)損溢處理在產(chǎn)品借：原材料（收回殘料估價入賬）制造費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：制造費用三、銀行存款1未達(dá)賬項：一方已入賬，另一方未入賬。無論銀行日記賬余額是否與對帳單相符，均應(yīng)編調(diào)節(jié)表。銀行已入賬-銀收，企業(yè)未入賬-企未收：日記賬小于銀行賬銀行已入賬-銀付，企業(yè)未入賬-企未付：日記賬大于銀行賬企業(yè)已入賬-企收，銀行未入賬-銀未收：銀行賬小于日記賬企業(yè)已入賬-企付，銀行未入賬-銀未付：銀行賬大于日記賬

4、【例2】期末銀行存款日記賬余額1000元，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項（1）銀行收到托收貨款2000元，企業(yè)未收到入賬單。（2）銀行替企業(yè)支付水電費1500元，企業(yè)未記賬。（3）企業(yè)銷售商品收到銀行本票3000元，已入賬，銀行未入賬。（4）企業(yè)開出銀行匯票2500元，準(zhǔn)備購料，銀行未記賬。問：期末銀行存款實際存款額是多少？答案：1000+2000-1500=1500注意：銀行對賬單只能用來對賬，不能用來做賬。它不是原始憑證。對賬后余額是實際存款。四、其他貨幣資金(外埠、銀本、銀匯、存出、信用卡、信用證)，沒有現(xiàn)金等價物、銀行、商業(yè)承兌匯票；購買的債券、股票無論是否馬上準(zhǔn)備出售均不屬于其他貨幣資金。1、銀行本票

5、：同城；2個月?？商岈F(xiàn)、可轉(zhuǎn)賬。開出銀行本票、銀行匯票（明細(xì)科目區(qū)別）使用銀行本票，購貨、支付費用均可【例3】開出銀行本票3000元，準(zhǔn)備購買材料。借：其他貨幣資金-銀行本票 3000 貸：銀行存款 3000【例5】匯往外地采購資金3000元，準(zhǔn)備購料。借：其他貨幣資金-外埠存款 3000 貸：銀行存款 3000【例4】用上張本票購買材料2000元，增值稅340元，代墊運雜費60元，余額收回。借：原材料 2060應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340銀行存款 600貸：其他貨幣資金-銀行本票 3000【例6】銷售材料成本3000元，已提跌價300元，售價5000元，稅17%，貨發(fā)收到銀行本（匯）

6、票入賬。確認(rèn)收入（如銷售商品、產(chǎn)品則計入主營業(yè)務(wù)收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款 5850貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850借：其他業(yè)務(wù)成本 2700 存貨跌價準(zhǔn)備 300 貸：原材料 30002、銀行匯票：同城、異地均可；1個月?？商岈F(xiàn)、可轉(zhuǎn)賬。處理同銀行本票，只是明細(xì)科目有區(qū)別。 【例7】12月1日庫存現(xiàn)金余額1000元，銀行存款余額2000元，其他貨幣資金余額3000元。本月提現(xiàn)1500元，開出銀行匯票500元，銷貨收到貨款4000元，銷貨款未收5000元。問：12.31（期末）資產(chǎn)負(fù)債表：問：現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”貨幣資金2500+4000+35

7、00=10000庫存現(xiàn)金1000+1500=2500銀行存款2000-1500-500+4000=4000其他貨幣資金3000+500=3500現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額：10000-6000=4000貨幣資金（期初）=1000+2000+3000=6000貨幣資金（期末）=2500+4000+3500=10000問：利潤表“營業(yè)收入”4000+5000=9000五、交易性金融資產(chǎn)1、規(guī)定：（1）初始成本取得時的公允價值 不包括已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利-應(yīng)收股利（不是股票股利） 不包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息-應(yīng)收利息 不包括手續(xù)費、交易費用計入-投資收益（當(dāng)期損益） （2）持有期間獲取的現(xiàn)金股

8、利或債券利息計入-投資收益（當(dāng)期損益） （3）表日，按公允價值計量，差額計入-公允價值變動損益（當(dāng)期損益） （4）處置，差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)：公允價值變動損益至投資收益（不影響損益總額）注意區(qū)分：處置凈損益處置凈額-處置成本；處置時投資收益處置凈損益結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損益購入買價中含已宣未分派的現(xiàn)金股利持有期間被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利實際收到（沒有區(qū)別）借：交易性金融資產(chǎn)成本長期股權(quán)投資（成本法）長期股權(quán)投資成本（權(quán)益法） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款交易性 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利無論收到的是買價中含的，還是持有期間的現(xiàn)金股利均是此做法。長成本法 借：應(yīng)收股利

9、貸：投資收益長權(quán)益法 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損溢調(diào)整被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利、支付現(xiàn)金股利時借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款【例8】11年2月14日購入A股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，含手續(xù)費用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。問：初始投資成本1000*（5-1）-30=【例9】11年2月14日購入A股票1000股，每股買價5元，其中含已宣未分現(xiàn)金股利1元，另付手續(xù)費用30元，作為交易性金融資產(chǎn)。3月5日收到已入賬。11年末每股市價4.5元。12年3月1日宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.6元，3月25日收到。12年11月11日出售30

10、0股，每股售價5.5元，另付手續(xù)費20元。12年12月31日每股市價3.5元。11年賬務(wù)處理12年賬務(wù)處理1.初始投資成本1000*（5-1）=40002.11年末投資賬面價值1000*4.5=45003.11年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”45004.11年利潤表“投資收益”-305.11年利潤表“公允價值變動損益”5006.11年現(xiàn)金流量表“投資支付的現(xiàn)金”4000+307. “支付的與投資有關(guān)的其他支出”100011.2.14借：交易性金融資產(chǎn)-成本 4000應(yīng)收股利 1000投資收益 30貸：銀行存款 503011.3.5借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收股利 100011.12.31 公

11、允價值1000*4.5=4500賬面余額 4000增值 500借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動500貸：公允價值變動損益 500問：12年末交易行金融資產(chǎn)賬面價值2450注意：1.買入發(fā)生的費用應(yīng)入賬，計入投資收益； 2.賣出發(fā)生的費用不入賬，直接扣除； 3.處置時第二筆分錄不影響損益總額； 4.如全賣，成本應(yīng)全轉(zhuǎn)。8.12年利潤表“投資收益”600+280+1509.12年處置凈損益28010.12年11月利潤表“投資收益”208+15011.12年末投資賬面價值245012.12年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”245013.12年現(xiàn)金流量表“收回投資收到的現(xiàn)金”163012.3.1 借：應(yīng)收

12、股利 600 貸：投資收益 60012.3.25 借：銀行存款 600貸：應(yīng)收股利 60012.11.11 處置凈額300*5.5-20=1630處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)初始成本40001000*300=1200處置應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動5001000*300=150處置凈損益1630-（1200+150）=280處置時投資收益208+150358借：銀行存款 1630貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1200 -公允價值變動 150投資收益 280借：公允價值變動損益 150貸：投資收益 15012,12.31 公允價值700*3.5=2450賬面余額4500-（1200+150）=3150減值 700借：公允價值變動

13、損益 700貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 700如果2011年5月1日出售交易性金融資產(chǎn)，售價100萬元，其賬面價值80萬元，其中成本為60萬元，公允價值變動為20萬元。問：出售對投資收益的影響 100-60=40【例10】11年1月5日購入10年1月1日發(fā)行的3年期債券，作為交易性金融資產(chǎn)。面值1000元，利率10%，每年1月10日支付上期利息，買價1100元，另付手續(xù)費50元。11年1月10日收到利息已入賬，11年末債券市價1060元。初始投資成本1100-1000*10%=100011年末投資賬面價值106011年末資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”106011年利潤表“投資收益”100-5

14、0=5011年利潤表“公允價值變動損益”60（1）11.1.5借：交易性金融資產(chǎn)-成本 1000應(yīng)收利息 100投資收益 50貸：銀行存款 1150(2)11.1.10借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 100(3)11.12.31（權(quán)責(zé)發(fā)生制要求計算應(yīng)收利息）借：應(yīng)收利息 100 貸：投資收益 100(4)11.12.31 公允價值1060賬面余額1000增值 60借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 貸：公允價值變動損益 60六、應(yīng)收票據(jù)1、不是貨幣資金，是債權(quán)；2、商業(yè)匯票：分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票、6個月；可背書轉(zhuǎn)讓，可貼現(xiàn)；對于有息匯票期末計息,增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值,并沖減財務(wù)費用

15、.3入賬價值：價款、增值稅、代墊運雜費等（同應(yīng)收賬款，但不會有現(xiàn)金折扣）【例11】11年8月1日甲銷售商品給乙，商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%。代墊運雜費300元。貨發(fā)，款未收，收到乙開來的期限6個月的商業(yè)承兌匯票，票面9000元，其余收回現(xiàn)金支票已入賬?？偟膽?yīng)收=10000+10000*17%+300=12000；實際已收3000；未收9000.甲公司（如銷售原材料計入其他業(yè)務(wù)收入）乙公司（購進(jìn)）借：應(yīng)收票據(jù) 9000 銀行存款 10000+1700+300-90003000貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款 300借：主要業(yè)務(wù)成

16、本 8000 貸：庫存商品 8000問：11年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收票據(jù)”9000借：原材料（或庫存商品） 10300 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 9000 銀行存款 3000問：11年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付票據(jù)”9000【例12】8月15日甲公司收到乙公司商業(yè)承兌匯票,抵付1月1日日欠貨款5000元.甲：債權(quán)人乙：債務(wù)人借:應(yīng)收票據(jù) 5000貸:應(yīng)收賬款 5000借:應(yīng)付賬款 5000貸:應(yīng)付票據(jù) 5000背書轉(zhuǎn)讓【例13】12年1月5日甲公司將11年11月1日收到的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，票面12000元，購買材料，買價11000元，增值稅1870元，材料入庫時短少1%，合理損耗

17、，差額通過銀行補付（實際成本法）。借：原材料 11000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1870 貸：應(yīng)收票據(jù) 12000 銀行存款 870七、應(yīng)收賬款1、入賬價值：價款、增值稅、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費等（含現(xiàn)金折扣，但不影響賬面價值） 或：價款（貨款、增值稅）、代墊運雜費、代墊保險費、代墊包裝費、現(xiàn)金折扣等2、商業(yè)折扣按扣除后的金額確認(rèn)收入，不做賬（不影響營業(yè)收入）3、現(xiàn)金折扣按扣除前的金額確認(rèn)收入，實際發(fā)生時，計入“財務(wù)費用”（不影響營業(yè)收入，但影響損益）4、銷售折讓-實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入和銷項稅額，但不沖成本（影響營業(yè)收入，影響損益）5、銷售退回-實際發(fā)生時沖減退回當(dāng)月

18、銷售收入、銷項稅額、銷售成本（影響營業(yè)收入，影響損益）【例14】下列不抵減主營業(yè)務(wù)收入的有1商業(yè)折扣-對； 2現(xiàn)金折扣-對； 3銷售折讓-錯； 4銷售退回-錯； 5購貨折扣-錯【例15】12年4月：主營業(yè)務(wù)收入1000元，其他業(yè)務(wù)收入2000元，發(fā)生商業(yè)折扣100元，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣200元，實際發(fā)生銷售折讓300元，實際發(fā)生銷售退回400元。問：12年4月利潤表“營業(yè)收入”1000+2000-300-400=2300；“財務(wù)費用”200【例16】甲11年12月10日銷售商品給乙，成本8000元，售價11000元，增值稅17%，給予1000元的商業(yè)折扣。貨發(fā)，款未收，辦妥托收（2/10、1/2

19、0、N/50）/。甲公司11.12.10（扣除商業(yè)折扣入賬）乙公司11.12.10（扣除商業(yè)折扣入賬）借：應(yīng)收賬款 11700貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主要業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000問：應(yīng)收賬款入賬價值11700應(yīng)確認(rèn)的收入 10000應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 8000借：原材料（或庫存商品） 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款 11700問：應(yīng)付賬款入賬價值11700 實際采購成本 10000假定11.12.25收到，已入賬（不考慮增值稅）。借：銀行存款10000*99%+1700=11600財務(wù)費用 10000*1%

20、=100貸：應(yīng)收賬款 11700問：11年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”011年利潤表：營業(yè)收入 10000 營業(yè)成本 8000 財務(wù)費用 100假定11.12.25支付（考慮增值稅）。借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11700*99 財務(wù)費用 11700*1問：11年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”0 11年利潤表：財務(wù)費用 117如果12年1月20日收回貨款，問：11年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”11700問：11年利潤表：營業(yè)收入10000；營業(yè)成本8000； 財務(wù)費用 0【例17】假如上例款收回，于12年4月10日，發(fā)生銷售退回，款已支付，貨收回入庫。甲公司。沖減收入、銷項稅額、按實際收到額退款

21、收回商品、轉(zhuǎn)回成本借：主要業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 貸：銀行存款 10000*99%+1700=11600 財務(wù)費用 10000*1%=100借：庫存商品 8000 貸：主要業(yè)務(wù)成本 8000收多少，退多少；差額計入財務(wù)費用?！纠?8】11.12.10銷售商品成本8000元，已提跌價500元，售價10000元，給予10的商業(yè)折扣，增值稅17%。收到商業(yè)承兌匯票，票面10530元，期限3個月。另發(fā)貨時代墊運雜費1500元，貨發(fā)，辦妥托收。實際應(yīng)確認(rèn)的收入10000-10000*10%=9000應(yīng)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本8000-5007500借：應(yīng)收票據(jù) 9000+

22、9000*17%=10530應(yīng)收賬款 1500貸：主要業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9000*17% 銀行存款 1500借：主要業(yè)務(wù)成本 7500 存貨跌價準(zhǔn)備 500貸：庫存商品 8000（對于第一筆可分可合）如果將上賬商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，購買原材料6000元，增值稅1020元，差額通過銀行收回借：原材料 6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1020銀行存款 10530-7020=3510貸：應(yīng)收票據(jù) 10530 【例19】11年營業(yè)收入10000元，銷項稅額1700元，應(yīng)收賬款期初3000元，期末3500元，預(yù)收賬款期初1000元，期末1600元。問：現(xiàn)金流量表銷售商品

23、收到的現(xiàn)金=10000+1700-（3500-3000）+（1600-1000）【例20】應(yīng)當(dāng)計提壞賬的有（1、2、3、4、5）1應(yīng)收賬款 2應(yīng)收票據(jù) 3其他應(yīng)收款 4預(yù)付賬款 5長期應(yīng)收款 6應(yīng)付賬款 7預(yù)收賬款【例21】影響當(dāng)期賬面價值、影響損益的有（1、4）1計提壞賬2發(fā)生壞賬3收回壞賬4沖減多提壞賬借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收票長應(yīng)收借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失影響賬面價值、損益不影響賬面價值、損益影響賬面價值、不影響損益影響賬面價值、損益八、預(yù)收賬款1、如果業(yè)務(wù)不多，不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，改用“應(yīng)收賬款”賬戶核算。銷售時，

24、沒有補收余額銷售時，同時補收余額【例22】11年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。借：預(yù)收賬款 11700貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700借：主要業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000【例23】11年12月10日銷售商品成本8000元，售價10000元，增值稅17%，原已預(yù)收貨款5000元。同時通過銀行收回余額已入賬。借：預(yù)收賬款 5000 銀行存款 6700貸：主要業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700借：主要業(yè)務(wù)成本 8000貸：庫存商品 8000【例24必會】11年12月3

25、1日應(yīng)收賬款-甲 1000（借） -乙 300（貸） 壞賬準(zhǔn)備 50（貸） 預(yù)收賬款-A 1500（貸） -B 400（借）問：11年末資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”1000+400-50=1350“預(yù)收款項”1500+300=1800預(yù)收賬款不提壞賬，只有預(yù)付賬款才提壞賬如果11年末應(yīng)收帳款賬面余額1000萬元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值800萬元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0則2011年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為1000-800=2002011年末資產(chǎn)負(fù)債表項目“應(yīng)收帳款”800九、其他應(yīng)收款：墊支的各種款項（不絕對，不包括代墊運雜費）、支付的押金、出租包裝物應(yīng)收的租金【例25】下列哪些計入“其他應(yīng)收款”賬戶（答案：1

26、、2、3、10、11）1出租包裝物應(yīng)收取的租金 2出租投資性房地產(chǎn)應(yīng)收取的租金 3購貨支付包裝物押金4銷售商品收到的包裝物押金 5客戶存入的保證金 6應(yīng)付職工的社會保險、住房公積7銷售商品代墊運雜費 8代購貨單位墊付運雜費 9收到包裝物押金10應(yīng)收保險公司 賠款 11發(fā)生壞賬 12提供勞務(wù)款未收【例26】購料買價10000元，增值稅1700元，代墊運雜費500元，貨入庫，款付。同時支付包裝物押金1500元。（實際成本法）借：原材料 10000+500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700其他應(yīng)收款 1500 貸：銀行存款 13700【例27】銷貨時收到包裝物押金1500元。借：銀行存款 15

27、00 貸：其他應(yīng)付款 1500注意：出售原材料、出售周轉(zhuǎn)材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、出租低值易耗品收入均計入“其他業(yè)務(wù)收入”，成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”【例28】出租包裝物，應(yīng)收租金3000元，應(yīng)攤成本1000元。（沒有增值稅）借：其他應(yīng)收款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料 1000【例29】發(fā)放工資時代扣房租200元，代扣墊支藥費300元，代扣個人所得稅400元。借：應(yīng)付職工薪酬 900 貸：其他應(yīng)收款-代扣房租 200 -代扣藥費 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 400十、存貨1、是存貨：發(fā)出商品、委托代銷商品、委托加工物資、代

28、修品、材料已入庫，但尚未收到購貨發(fā)票、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費用、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品的費用-生產(chǎn)成本、尚待加工的半成品等、2、不是存貨：待處理財產(chǎn)損溢、受托加工物資、受托代銷商品、工程物資、已銷未提的商品3、存貨的采購成本：買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前挑整費、相關(guān)稅費、其他費用。相關(guān)稅費包括：不可抵扣的增值稅、關(guān)稅、消費稅、資源稅等（1）如果：購進(jìn)款已付，但材料尚未到達(dá)-在途物資（實際成本法） 材料采購（計劃成本法）（2）如果：材料已到達(dá)入庫，但尚未收到購貨發(fā)票，則期末必須暫估入賬（實際法、計劃法處理相同）【例30】12年3月15日購入材料，已入庫，但未收到發(fā)票，3月31日估價1000

29、元。12年4月1日沖回上月暫估入賬原材料借：原材料 1000 貸：應(yīng)付賬款 1000借：應(yīng)付賬款 1000 貸：原材料 1000（3）倉儲費用： 采購中發(fā)生的，計入采購成本；入庫后發(fā)生的，計入管理費用；生產(chǎn)中的必要程序，計入生產(chǎn)成本【例31】12月1日購進(jìn)材料（或庫存商品）1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗?？钗锤?開出商業(yè)（銀行）承兌匯票。借：原材料（或庫存商品） 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 13700問：采購總成本12000; 采購單位成本12000980=12.24【例32】11

30、年12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊運雜費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗?？钗锤叮?/10、1/20、/50）.12月1日假定12月10日支付（不考慮增值稅）。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款 13700借：應(yīng)付賬款 13700貸：銀行存款 10000*98%+1700+2000 財務(wù)費用 10000*2%假定12月2日退回購進(jìn)原材料假定12月11退回購進(jìn)原材料借：應(yīng)付賬款 13700貸：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700借：銀行存款 10000*98%+1700+2

31、000 財務(wù)費用 10000*2% 貸：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700預(yù)付購貨時，沒有補付差額預(yù)付購貨時，同時補付差額【例33】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊包裝費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗。款已預(yù)付8000元。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：預(yù)付賬款 13700【例34】12月1日購進(jìn)材料1000公斤，每公斤買價10元，增值稅17%，代墊保險費2000元，材料入庫實收980公斤，短少經(jīng)查屬合理損耗?？钜杨A(yù)付8000元。同時支付差額。借：原材料 12000 應(yīng)交稅費

32、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700 貸：預(yù)付賬款 8000銀行存款 5700【例35】甲公司收到乙投資者投入材料確認(rèn)價值5000元，增值稅850元，甲公司注冊資本10000元，乙認(rèn)交40%，材料入庫。甲賬務(wù)處理如下：借：原材料 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850貸：實收資本 4000 資本公積資本溢價 18504、存貨的生產(chǎn)成本：直接材料+直接人工+制造費用；存貨的加工成本=直接人工+制造費用【例36】期初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)400件，月末完工300件，月末在產(chǎn)品200件，材料一次投入，在產(chǎn)品完工率50%。（約當(dāng)產(chǎn)量法）項目直接材料（原、輔料）直接人工（工資、福利）制造費用合計期

33、初在產(chǎn)品100005000300018000本期生產(chǎn)費用3000015000700052000全部生產(chǎn)費用40000200001000070000分配率40000（300+200）=8020000（300+200*50%）=5010000（300+200*50%）=25完工成本300*80=24000300*50=15000300*25=750046500期末在產(chǎn)品40000-24000=1600020000-15000=500010000-7500=250023500借：庫存商品 46500 貸：生產(chǎn)成本 46500注意：如果提供一個在產(chǎn)品，則直接按照告訴的完工程度計算約當(dāng)產(chǎn)量；如果提供多個

34、在產(chǎn)品，則要求按照多個在產(chǎn)品及其多個完工程度計算約當(dāng)總產(chǎn)量。5、存貨的加工成本：直接人工+制造費用6、存貨的委托加工成本（1）實際耗用材料+加工費+往返運雜費+有關(guān)稅金增值稅：代收代交消費稅：應(yīng)稅項目可以抵扣非稅項目不抵扣，計入委托加工成本加工收回，直接銷售，計入委托加工成本加工收回，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅品，可以抵扣即（背）：應(yīng)計入委托加工物資成本的有：實際耗用材料（包括原材料、輔助材料等）、加工費用、往返運雜費、加工收回直接對外銷售受托方代收代交的消費稅。（2）加工收回成為材料：原材料；成為商品：庫存商品；成為包裝物、低值易耗品：周轉(zhuǎn)材料【例37】甲企業(yè)發(fā)出A材料成本10000元，委托乙企業(yè)加工

35、成B材料，應(yīng)付加工費5000元，增值稅850元，代收代交消費稅350元，加工完成收回入庫，繼續(xù)用于生產(chǎn)。甲：實際加工成本=10000+5000=15000乙：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入5000借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850 -應(yīng)交消費稅 350貸：應(yīng)付賬款 6200借：原材料 15000 貸：委托加工物資 15000借：應(yīng)收賬款 6200貸：主要業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850 -應(yīng)交消費稅 350注意：無論哪種情況不影響受托方的處理。【例38】甲企業(yè)發(fā)出A材料成本10000元，委托乙企業(yè)加工

36、為B商品，通過銀行存款支付加工費5000元，增值稅850元，代收代交消費稅350元，加工完成收回成為商品準(zhǔn)備銷售。甲：實際加工成本=10000+5000+350=15350乙：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入5000借：委托加工物資 10000 貸：原材料 10000借：委托加工物資 5350應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850貸：銀行存款 6200借：庫存商品 15350 貸：委托加工物資 15350借：銀行存款 6200 貸：主要業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 -應(yīng)交消費稅 350注意：無論哪種情況不影響受托方的處理。7、發(fā)出存貨計量先進(jìn)先出法（物價上漲發(fā)出成本小，利潤大，

37、結(jié)存成本大）、加權(quán)平均法（不便加強(qiáng)存貨日常管理）、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法、毛利率法、售價金額法；存貨發(fā)出計量的方法（折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量方法、現(xiàn)金等價物確定的范圍等），一經(jīng)確定不得隨意變更。【例39】2011.3.1甲材料結(jié)存200公斤，單位成本300元；3.10購進(jìn)350公斤，每公斤實際成本310元；3.20購入400公斤，每公斤實際成本290元；3.28發(fā)出500公斤。問：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法，平均單價（60000+108500+116000）/950299.47本月發(fā)出成本200*300+300*310153000本月發(fā)出材料成本500*299.47149

38、735月末結(jié)存成本50*310+400*290月末結(jié)存材料成本60000+108500+116000-149735毛利率法售價金額法【例40】12年4月初庫存商品成本1000元，本月購進(jìn)成本3000元，本月銷售收入3600元，銷售退回60元，銷售折讓40元，上季（本月計劃）毛利率20%。問：本月銷售成本=3500*（1-20%）=2800期末庫存商品成本1000+3000-2800=1200【例41】12年4月初庫存商品成本800元，售價1000元，本月購進(jìn)成本4000元，售價5000元，本月銷售收入4500元。問：進(jìn)銷差價率=（200+1000）(1000+5000)=20%本月銷售成本=4

39、500*（1-20%）=3600期末庫存商品成本800+4000-3600=12008、處置存貨銷售原材料（或包裝物、低值易耗品）銷售商品（產(chǎn)品）【例42】12年12月10日銷售材料成本8000元，售價10000元，增值稅17%，代墊運雜費300元，貨發(fā)款未收，辦妥托收手續(xù)（2/10，1/30，n/50）。原材料已提跌價準(zhǔn)備100元。借：應(yīng)收賬款 11700300貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700銀行存款 300借：其他業(yè)務(wù)成本 7900 存貨跌價準(zhǔn)備 100貸：原材料 8000【例43】12年12月10日銷售商品成本15000元,售價20000元，同時領(lǐng)用包裝

40、物成本8000元，售價10000元，增值稅17%，款收到銀行本票，已入賬（單獨計價）。借：銀行存款 23400+11700貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000其他業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400+1700借:主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸:庫存商品 15000借：其他業(yè)務(wù)成本 8000貸：周轉(zhuǎn)材料 8000【例44】12年12月10日銷售商品商品成本15000元,售價20000元，領(lǐng)用包裝物成本8000元。增值稅17%，款收到銀行匯票，已入賬。（不單獨計價）確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用借：銀行存款 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借:主營業(yè)

41、務(wù)成本 15000 貸:庫存商品 15000借：銷售費用 8000貸：周轉(zhuǎn)材料 8000包裝物：生產(chǎn)領(lǐng)用構(gòu)成產(chǎn)品成本-生產(chǎn)成本； 出租-其他業(yè)務(wù)成本； 出借-銷售費用； 隨貨出售單獨計價-其他業(yè)務(wù)成本； 隨貨出售不單獨計價-銷售費用9、存貨清查盤盈：待處理財產(chǎn)損溢-處理時一般均沖減管理費用（一般不分原因）盤虧：待處理財產(chǎn)損溢-處理計入：管理費用（合理損耗、一般損失、收發(fā)差錯、計價錯誤等） - 其他應(yīng)收款（應(yīng)當(dāng)賠償保險公司或保管員賠） 營業(yè)外支出（非常損失、自然災(zāi)害；購入發(fā)生的非也計入）【例45】12.31盤點短少原材料成本1000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅170元；短少庫存商品成本2000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的

42、增值稅300元，原因待查。第一步先掛賬（如題目沒有說增值稅可不考慮）經(jīng)查短少原材料中10%合理損耗。20%應(yīng)當(dāng)由保險公司賠償，其余非常損失。借：待處理財產(chǎn)損溢 3470貸：原材料 1000庫存商品 2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）470借：管理費用 1170*10%其他應(yīng)收款 1170*20%營業(yè)外支出 1170*70%貸：待處理財產(chǎn)損溢 117010、存貨跌價準(zhǔn)備（背）（1）表日，按照單個存貨項目成本與可變現(xiàn)凈值熟低法（2）成本：賬面余額； 可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計加工成本-預(yù)計銷售稅費如：成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計提；如：成本低于可變現(xiàn)凈值，不提，升值可以回沖（最大限度為0）

43、。【例46】計算存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素（1、2、4）1存貨的預(yù)計售價 2存貨預(yù)計將要發(fā)生的加工成本 3存貨實際發(fā)生的加工成本 4存貨預(yù)計銷售稅費5存貨的賬面成本 6已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 7存貨的實際售價 8銷售存貨應(yīng)交增值稅【例47】影響存貨期末計量的因素（答案：1、2、3、4）1存貨成本 2存貨預(yù)計售價 3存貨預(yù)計加工成本 4存貨預(yù)計銷售稅費 5存貨跌價準(zhǔn)備期初余額【例48】計提存貨跌價準(zhǔn)備因考慮的因素（1、2、3）1存貨成本 2存貨可變現(xiàn)凈值 3存貨跌價準(zhǔn)備期初余額 4存貨的實際售價資產(chǎn)減值的比較（背）項 目計提，均計入資產(chǎn)減值損失升值回沖，反方向處置結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備:賬面價值與未來現(xiàn)金

44、流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失存貨：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本長期股權(quán)投資：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許借：長減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)：賬面價值與可收回金額孰低法借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許借：無減值準(zhǔn)備【例49】年初庫存商品成本10000元，本期購進(jìn)成本50000元，本期銷售收入48000元 ，銷售成本40000元，期末庫存商品可變現(xiàn)凈值19500元。期末：成本 10000+50000-40000=20000可變現(xiàn)凈值19500應(yīng)當(dāng)計提20000-19500=500借：資產(chǎn)減值損失 500 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 500問：資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”20000-50019500【例50】年初庫存材料成本10000元，本期購進(jìn)成本50000元，本期生產(chǎn)領(lǐng)用成本40000元，期末預(yù)計售價21000元，預(yù)計加工成本3000元，預(yù)計銷售費用1000元。存貨跌價準(zhǔn)備期初余額（貸方）18