年鑫全復(fù)試審計(jì)

1、專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：目錄目 錄1第一章 審計(jì)概述及職業(yè)道德2第一節(jié) 審計(jì)的概念與保證程度2第二節(jié) 審計(jì)要素4第三節(jié) 審計(jì)目標(biāo)11第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)21第五節(jié) 職業(yè)道德基本原則和概念框架24第二章 審計(jì)計(jì)劃30第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動30第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃35第三節(jié) 審計(jì)重要性40第三章 風(fēng)險(xiǎn)評估51審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則概述51風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源51第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)了解被審計(jì)及其環(huán)境53評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)64第四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對67第一節(jié)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施67測試70第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序81第五章 審計(jì)報(bào)告

2、86第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)審計(jì)報(bào)告概述86意見的形成和報(bào)告的類型86審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容87非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告92鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs1專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第一章審計(jì)概述及職業(yè)道德第一節(jié)審計(jì)的概念與保證程度一、審計(jì)定義及其理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)定義包含了若干專業(yè)名詞，需要在后續(xù)各節(jié)中展開說明。就該定義本身來說，可從以下 5 個(gè)方面理解：1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表

3、預(yù)期使用者的需求。2.審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計(jì)的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證。4.審計(jì)的基礎(chǔ)是性D22Z和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和性的會計(jì)師來執(zhí)行。會計(jì)師應(yīng)于被審計(jì)和預(yù)期使用者。5.審計(jì)的最終是審計(jì)報(bào)告會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映審計(jì)意見，并以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)。會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。二、鑒證業(yè)務(wù)的保證程度鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangz

4、s2【例題 1-單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)的目的是增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度B.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求C.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者如何利用相關(guān)信息提供建議D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是會計(jì)師的性和專業(yè)性【】C【】審計(jì)不涉及為如何利用信息提供建議。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（一）合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度包括合理保證和有限保證做不到絕對保證/意味著鑒證有風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證。（二）兩種保證程度的區(qū)別鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs3合

5、理保證(審計(jì))有限保證(審閱)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)收集證據(jù)程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多數(shù)量較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表性較高性較低提出結(jié)論的方式以積極的方式提出結(jié)論。如:“我們認(rèn)為，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在

6、所有方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度的規(guī)定編制，公允反映了ABC 公司 20×1 年l2 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20×1 年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”以消極的方式提出結(jié)論。如:“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和××會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有 方面公允反映被審閱 的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第二節(jié)審計(jì)要素一、關(guān)系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs4【例題 2-單選題】A 會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲

7、公司編制的 K 子公司 20×8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在與甲公司管理層 時(shí)，A 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于( )。A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.絕對保證的鑒證業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)【】A【】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。【例題 3-單選題】以下有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是()。A.審計(jì)業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)B.相對于審閱業(yè)務(wù)來說，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較低C.獲取證據(jù)的主要程序是詢問和分析D.在審計(jì)報(bào)告中以消極方式提出結(jié)論【】B【】A、C、D 都是審閱業(yè)務(wù)的特征。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：關(guān)系是對審計(jì)性質(zhì)的基

8、本描述。關(guān)系人包括會計(jì)師第一方、被審計(jì)管理層（責(zé)任方）第二方和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者第。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不能是唯一預(yù)期使用者。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者例如：設(shè)計(jì)內(nèi)部，執(zhí)行商定程序，代編財(cái)務(wù)報(bào)表等，則不鑒證業(yè)務(wù)。關(guān)系是指會計(jì)師對由被審計(jì)管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。簡而言之：財(cái)務(wù)報(bào)表的“編/審/用”。（一）會計(jì)師會計(jì)師是指項(xiàng)目，項(xiàng)目組其他成員或事務(wù)所。1.會計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見。2.確認(rèn)責(zé)任的方式：會計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.履行職責(zé)的要求：遵守職業(yè)道德要求（包括保持專業(yè)勝任能力

9、），遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得的審計(jì)結(jié)論，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（二）責(zé)任方及其責(zé)任責(zé)任方是對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或，即管理層。審計(jì)工作的基礎(chǔ)（前提）是管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs5專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)；3.向會計(jì)師提供必要的工作條件，包括：（1）會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息；（2）向會計(jì)師提供審

10、計(jì)所需的其他信息如關(guān)聯(lián)方等；（3）會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部和其他相關(guān)人員。關(guān)于管理層責(zé)任，還要注意以下幾點(diǎn)：1.管理層和治理層認(rèn)可其責(zé)任的過程：通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D2Z承諾責(zé)任，通過編制和簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過提交D18Z承認(rèn)責(zé)任簡稱“三承”。2.管理層提供的包括管理層責(zé)任的、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的見 D18Z。3.如管理層不認(rèn)可其責(zé)任或不提供，會計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)幕蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定。4.如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，而會計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（三）預(yù)期使用者預(yù)期使用者

11、是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或，主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者否則關(guān)系就成了兩方，為服務(wù)業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中往往很難明確所有的預(yù)期使用者，例如，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的收件人為“×鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs6【例題 1-多選題】在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A會計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)A會計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件提供審計(jì)條件 B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表C.甲公司管理層應(yīng)

12、當(dāng)A會計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)提供審計(jì)條件 D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部建立內(nèi)部【】ABCD專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：×全體股東”，但除了股東之外，公司債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。如無法識別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和，應(yīng)根據(jù)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。二、鑒征對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表（一）鑒證對象的條件愛考1.鑒證對象可識別。如“營業(yè)收入”可識別，“工作態(tài)度”不好識別；玉器的硬度可識別，玉器的精美程度不好識別。2.不同組織或?qū)﹁b證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性/玉雕的精

13、美程度就因人而異；3.會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)的鑒證對象和鑒證對象信息在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財(cái)務(wù)鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs7【例題 2-單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（）。（2014 年）A. 如果會計(jì)師無法識別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B. 審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系人分別是會計(jì)師、被管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者C. 委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任

14、D. 如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方【】D【】例如，上市公司的員工持有本公司的股票，屬于預(yù)期使用者，但不是責(zé)任方。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：報(bào)表。（三）鑒證對象信息的形成1.選擇編制基礎(chǔ)：根據(jù)相關(guān)的規(guī)定確定適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；2.編制財(cái)務(wù)報(bào)表：根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3.披露編制基礎(chǔ)：在財(cái)務(wù)報(bào)表中對適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。三、標(biāo)準(zhǔn)編制基礎(chǔ)（一）標(biāo)準(zhǔn)的特征標(biāo)準(zhǔn)是評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)具備下列特征愛考；1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)

15、論，便于預(yù)期使用者作出決策；2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量；4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、產(chǎn)生歧義的結(jié)論。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs8【例題 3-多選題】在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。（2009 年）A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性【】ABC專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨

16、詢：（二）編制基礎(chǔ)及其類型財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)就是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。1.通用目的編制基礎(chǔ)旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。2.特殊目的編制基礎(chǔ)旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。對一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，整套財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和相關(guān)附注。對另外一些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，單一財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)附注也可能整套財(cái)務(wù)報(bào)表。四、審計(jì)證據(jù)主要內(nèi)容都在第 3 章（一）審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)是為得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息會計(jì)師的大部分工作是獲取和

17、評價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)中含有的信息和其他信息。會計(jì)是重要的審計(jì)證據(jù)來源，被審計(jì)雇用或聘請的編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)；會計(jì)師獲取的函證回函也是重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的，也可能從其他來源獲取。如以前審計(jì)中獲取的信息或事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)施質(zhì)量程序獲取的信息。審計(jì)證據(jù)既包括支持管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相的信息。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供要求的）本身也審計(jì)證據(jù)。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs9【】標(biāo)準(zhǔn)難以做到完全客觀。例如編制基礎(chǔ)對會計(jì)估計(jì)的相關(guān)規(guī)定可能就是的。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1

18、號鵬博教育三層 課程咨詢：（二）審計(jì)證據(jù)的特性1.充分性：對證據(jù)數(shù)量的最低要求例如，要求的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；所獲得的證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。然而，僅靠獲取的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。2.適當(dāng)性：對證據(jù)質(zhì)量的要求,包括相關(guān)性和可靠性。（1）相關(guān)性專業(yè)邏輯是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論之間具有邏輯關(guān)系和說服力。（2）可靠性真?zhèn)螁栴}受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮成本效益的原則，但在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)要合理運(yùn)用職業(yè)并保持職業(yè)懷疑：（1）由于不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)可以證明同一項(xiàng)認(rèn)定例如，賬簿和實(shí)地盤點(diǎn)實(shí)存貨的存在認(rèn)

19、定，會計(jì)師在考慮獲取證據(jù)的有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的和成本為由減少不可替代的程序?qū)齑娲尕泚碚f，監(jiān)盤是必要的審計(jì)證據(jù)。（2）評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)因?yàn)椴煌娜嘶谙嗤淖C據(jù)可能形成不同的結(jié)論，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度“三要三不要”：要謹(jǐn)慎，不要大意；要質(zhì)疑，不要輕信；要勤奮，不要偷懶。五、審計(jì)報(bào)告會計(jì)師應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）在所有方面是否符合適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)），以報(bào)告的形式能夠提供合理保證程度的意見。如無保留意見，除非另有規(guī)定，審計(jì)意見中使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有方面按照××

20、;鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs10【例題 4-單選題】下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的B. 審計(jì)證據(jù)不包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶施質(zhì)量程序獲取的信息C. 審計(jì)證據(jù)包括支持管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相的信息D. 在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供會計(jì)師要求的）本身也審計(jì)證據(jù)【】B【】審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶施質(zhì)量程序獲取的信息。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等）編制，公允反映了”的措辭。如存在下列情形之一，應(yīng)

21、清楚地恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見：1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論受限。第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、總體目標(biāo)的內(nèi)容1.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使能對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制審計(jì)意見；2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs11【例題 1-多選題】關(guān)于會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（）。A.對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)獲取合理保證

22、，使得會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制審計(jì)意見【例題 5-多選題】如果存在下列（）情形，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見。A. 根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論B. 無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在錯(cuò)報(bào)的結(jié)論C. 會計(jì)師對被審計(jì)的工作安排和業(yè)務(wù)接待不滿意D. 無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明管理層的誠信【】AB【】A、B 屬于規(guī)定的非無保留意見的情形。僅憑 C，不足以非無保留意見，要看后果是否導(dǎo)致 A 或 B；D：需要確認(rèn)沒有證據(jù)表明管理層不誠信，但無需證明管理層誠信。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙

23、 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：三、認(rèn)定認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及附注中作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定就像是一個(gè)“廠”，它將原材料(風(fēng)險(xiǎn)評估)成半成品(風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對)，作為生產(chǎn)產(chǎn)成品(審計(jì)報(bào)告)的基礎(chǔ)。在認(rèn)定這個(gè)廠里，會計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)，將通過風(fēng)險(xiǎn)評估獲得的信息進(jìn)行整理、定性，歸類到財(cái)務(wù)報(bào)表的具體認(rèn)定，據(jù)此確定具體審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層對財(cái)務(wù)信息的認(rèn)定貫穿于從、事項(xiàng)的發(fā)生、期末賬戶余額的形成、直至這些信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的整個(gè)過程。（一）與各類和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定此類認(rèn)定關(guān)注財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，主要涉及利潤表項(xiàng)目的發(fā)生額，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余

24、額的產(chǎn)生。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs12B. 對被審計(jì)的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證C. 對被審計(jì)內(nèi)部是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證D. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層【】AD【】A、D 是原文。B、C 中的說法不適當(dāng)，保持持續(xù)經(jīng)營能力，設(shè)計(jì)、實(shí)施、維護(hù)內(nèi)部是管理層的責(zé)任。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：1.發(fā)生：的和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)有關(guān)。該認(rèn)定為定性問題，相關(guān)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在性質(zhì)上，不是金額上。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：不該入賬入了賬/該銷賬的沒銷賬。（2）典型的：虛構(gòu)（未發(fā)生或與被審計(jì)無關(guān)）。（3）代表

25、性錯(cuò)報(bào)：確認(rèn)了不該確認(rèn)的營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)了不該結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，計(jì)入了不該計(jì)入的費(fèi)用。（4）易錯(cuò)：應(yīng)計(jì)與被審計(jì)有關(guān)但多記（金額錯(cuò)/準(zhǔn)確性）,將應(yīng)計(jì)有關(guān)入下期的銷售計(jì)入本期（提前入賬/截止/單設(shè)一類認(rèn)定）,將應(yīng)計(jì)有關(guān)入甲科目的業(yè)務(wù)記在乙科目（分類）。例.甲公司與客戶約定，在提交的商品經(jīng)客戶驗(yàn)收并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權(quán)利會計(jì)師選取一筆營業(yè)收入后發(fā)現(xiàn)客戶以商品型號不符合約定為由拒絕在收貨通知單上簽字，則甲公司營業(yè)收入項(xiàng)目了發(fā)生認(rèn)定。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)?shù)暮褪马?xiàng)均已。該認(rèn)定為定性問題，相關(guān)錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在性質(zhì)上，不是金額上。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。（2）典型的：隱瞞

26、（）。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：隱瞞了已發(fā)生的銷售/發(fā)生后不結(jié)轉(zhuǎn)成本/費(fèi)用已發(fā)生但不作。（4）易錯(cuò)：已入賬但少計(jì)（準(zhǔn)確性），將應(yīng)記入本期的推下期入賬（推遲入賬/截止），應(yīng)計(jì)在甲科目但記在乙科目（分類）。例.確認(rèn)收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)成本完整性認(rèn)定。注：不要教條地認(rèn)為只要是“該處理的沒處理”就了完整性認(rèn)定。例如，甲公司發(fā)生銷貨退回后未做賬務(wù)處理，則營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定，而不是完整性認(rèn)定。3.準(zhǔn)確性：與和事項(xiàng)有關(guān)的金額及數(shù)據(jù)恰當(dāng)。該認(rèn)定為定量認(rèn)定，是在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下金額的量化認(rèn)定。錯(cuò)在金額上，鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs13專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬

27、博教育三層 課程咨詢：不是性質(zhì)上。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的金額不正確/不恰當(dāng)/確。（2）典型的：多記或少記金額。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：金額不正確。（4）易錯(cuò)：實(shí)際入賬的金額與應(yīng)當(dāng)入賬的金額相差太遠(yuǎn)（完整性）,賬面金額的內(nèi)容整（準(zhǔn)確性）。準(zhǔn)確性與完整性之間沒有精確界限，需要。例.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入 853 萬元，實(shí)際入賬 835 萬元，則營業(yè)收入了準(zhǔn)確性認(rèn)定。但如果 X年度發(fā)生的銷售費(fèi)用為 5000 萬元，而財(cái)務(wù)資料顯示 12 萬元，則很可能評估銷售費(fèi)用的完整性（而非準(zhǔn)確性）認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.截止：和事項(xiàng)已于正確的會計(jì)期間。在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下專門期間的認(rèn)定。（1）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的會計(jì)期

28、間不正確。（2）典型的：提前或推遲入賬。（3）代表性錯(cuò)報(bào)：將下期的收入計(jì)入本期/將本期的收入推下期同時(shí)具備兩個(gè)期間的信息。（4）易錯(cuò)：沒有結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（完整性）、確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入（發(fā)生）這兩個(gè)情況均只有一個(gè)期間的信息。例.檢查甲公司 2014 年末確認(rèn)一筆營業(yè)收入，該筆銷售的發(fā)貨時(shí)間為 2015 年 1 月 5 日，則營業(yè)收入了截止認(rèn)定。如該筆銷售未曾發(fā)貨（不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入），則營業(yè)收入了發(fā)生認(rèn)定。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs14【例題 3-多選題】A會計(jì)師在執(zhí)行 X 公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中，表明 X 公司截止認(rèn)定的有（）。A.X 公司將

29、 2015 年初才滿足收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)為 2014 年度營業(yè)收入具備兩個(gè)期間信息，提前入賬B.X 公司將 2014 年末尚不滿足收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)為 2014 年度營業(yè)收入看不出確認(rèn)在 2015 年，發(fā)生認(rèn)定C.X 公司將 2014 年末已滿足收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)為 2015 年度營業(yè)收入具備兩個(gè)期間信息，推遲入賬D.X 公司沒有將 2014 年末已滿足收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)為 2014 年度營業(yè)收入看不出專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：5.分類：和事項(xiàng)已于恰當(dāng)?shù)馁~戶。本認(rèn)定是在符合發(fā)生、完整性認(rèn)定的前提下會計(jì)科目/賬戶是否

30、恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。(1)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)：入賬的會計(jì)科目/賬戶不正確。(2)代表性錯(cuò)報(bào)：將應(yīng)計(jì)入甲科目/賬戶的、事項(xiàng)計(jì)入乙科目/賬戶。(3)易錯(cuò)：沒有將應(yīng)計(jì)入甲科目/賬戶的、事項(xiàng)計(jì)入甲科目/賬戶(完整性)、將不應(yīng)計(jì)入乙科目/賬戶的、事項(xiàng)計(jì)入乙科目/賬戶(發(fā)生)。例.甲公司(a)將一筆營業(yè)外收入計(jì)入營業(yè)收入，(b)將一筆其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，都分類認(rèn)定。其中(a)影響報(bào)表,(b)可能不影響報(bào)表取決于主營業(yè)務(wù)收入是否單獨(dú)披露。注冊會計(jì)師更關(guān)心前一種錯(cuò)報(bào)。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs15【例題 5-單選題】A會計(jì)師審計(jì) X 公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在下列情況中，()表明X 公司了、事項(xiàng)

31、的發(fā)生認(rèn)定。A.至 2014 年 12 月 31 日，X 公司承接的甲公司工程項(xiàng)目的完工百分比為 80%，但 X 公司將合同約定的全部工程價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定B.X 公司向乙公司發(fā)出商品后，在合同約定的無條件退貨期滿之前尚不能確認(rèn)收入確認(rèn)了營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定C.X 公司 2014 年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確認(rèn)營業(yè)收入完整性認(rèn)定D.X 公司 2015 年初向丁公司提交賒銷的商品，但于 2014 年底確認(rèn)為營業(yè)收入截止認(rèn)定2015 年入賬，完整性【】AC【例題 4-單選題】對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是（

32、）。A.發(fā)生 B.完整性C.截止 D.分類【】C【】“資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天”表明了“兩個(gè)期間的信息”，檢查銷售是否存在跨期現(xiàn)象，與截止認(rèn)定最為相關(guān)。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定此類認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接相關(guān)。其中，存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定分別與、事項(xiàng)的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性認(rèn)定相同或相近，權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目獨(dú)有的。1.存在：的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。錯(cuò)報(bào)主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬/該銷賬的沒銷賬。例如不該入賬的入了賬：甲公司虛構(gòu)營業(yè)收入時(shí)，借記了應(yīng)收賬款、貸記了主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)。導(dǎo)致營業(yè)

33、收入發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)存在認(rèn)定。類似地，銷售發(fā)生后未結(jié)轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致存貨存在認(rèn)定，營業(yè)成本完整性認(rèn)定。上述錯(cuò)報(bào)表明資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)與利潤表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)相互關(guān)聯(lián)。錯(cuò)報(bào)同時(shí)波及兩張報(bào)表、多個(gè)項(xiàng)目。再如該銷賬的沒銷賬，甲公司收到應(yīng)收賬款后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款了存在認(rèn)定、貨幣資金項(xiàng)目了完整性認(rèn)定。上述錯(cuò)報(bào)的影響僅限于資產(chǎn)負(fù)債表，與利潤表項(xiàng)目無關(guān)。表明有必要期末賬戶余額單設(shè)一類認(rèn)定。必須指出，在評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，導(dǎo)致會計(jì)師懷疑應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的可能多種多樣的，且遠(yuǎn)不像上例那樣直截了當(dāng)(有時(shí)甚至是的)。例如，在賣方市場下，如果一年以內(nèi)賬齡的應(yīng)收賬款大幅上升不該入賬的入了賬，或者三年以上應(yīng)收賬

34、款比例太高該銷賬的沒銷賬，都可能導(dǎo)致會計(jì)師懷疑應(yīng)收賬款了存在認(rèn)定。2.完整性所有應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已定性。錯(cuò)報(bào)的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。例如該入賬的沒入賬，甲公司采購原材料入庫后不做賬務(wù)處理，導(dǎo)致應(yīng)付賬款、存貨同時(shí)違反完整性認(rèn)定。又如不該銷賬的銷了賬，甲公司于 2014 年 12 月 31 日開出轉(zhuǎn)賬支票后做了借記應(yīng)付賬款、鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs16【】B專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：貸記存款的賬簿，但并未在當(dāng)日辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，導(dǎo)致貨幣資金(存款)和應(yīng)付賬款兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)完整性認(rèn)定。在評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)

35、甲公司 存貨余額和營業(yè)成本發(fā)生額均遠(yuǎn)超上期而應(yīng)付賬款余額遠(yuǎn)低于上期，可能懷疑應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定或者存貨的存在認(rèn)定以及營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.權(quán)利和義務(wù)：的資產(chǎn)由被審計(jì)擁有或，的負(fù)債是被審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)定性認(rèn)定。本認(rèn)定常常與發(fā)生(存在)、完整性認(rèn)定如影隨形，在錯(cuò)報(bào)充當(dāng)著的配角；有時(shí)，權(quán)利和義務(wù)也是發(fā)生、完整性中“該不該入賬”的依據(jù)，充當(dāng)著主角。例如，甲公司將經(jīng)營性租賃的設(shè)備記入固定資產(chǎn)賬戶，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在認(rèn)定，同時(shí)也違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，屬于“將不屬于本公司的權(quán)利認(rèn)定公司的權(quán)利”。又如，甲公司收到供應(yīng)商的原材料后因質(zhì)量問題拒絕支付款，也未做賬務(wù)處理。供應(yīng)商提訟，但期末仍未。

36、 本例中，供應(yīng)商勝訴的可能性就是甲公司錯(cuò)報(bào)的可能性，也稱錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如未來供應(yīng)商勝訴，則返回來說明甲公司當(dāng)初的做法導(dǎo)致存貨、應(yīng)付賬款賬戶的期末余額同時(shí)都了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定(主角)以及完整性認(rèn)定(配角)。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)。該定量認(rèn)定，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額以及應(yīng)提取的各種“準(zhǔn)備”，包括壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備等。例如，甲公司 A 存貨成本中沒有包含制造費(fèi)用(注意：不是完整性認(rèn)定)，年末 B 存貨成本高于可變現(xiàn)凈值但沒有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，都導(dǎo)致存貨項(xiàng)目計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。確切地說，前一種情形導(dǎo)致“計(jì)價(jià)”錯(cuò)報(bào)，后一種情形導(dǎo)致

37、“分?jǐn)偂卞e(cuò)報(bào)通常無需區(qū)分“計(jì)價(jià)”和“分?jǐn)偂?。類似地，甲公司生產(chǎn)設(shè)備入賬價(jià)值沒有包含已發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)(不完整性)，也沒有計(jì)提折舊，都導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。前一種情形導(dǎo)致 “計(jì)價(jià)”錯(cuò)報(bào)，后一種情形導(dǎo)致“分?jǐn)偂卞e(cuò)報(bào)。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs17【例題 6-單選題】會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了以下與應(yīng)收賬款相關(guān)的事項(xiàng)。其中，表明應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的是()。A.沒有按規(guī)定對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：（三）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定管理層認(rèn)定了財(cái)務(wù)信息的形成及變化后，還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)和披露。具

38、體來說，包括以下方面：1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語；3.披露信息的明細(xì)程度；4.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來源等。披露是專門財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料的要求，涉及的內(nèi)容更。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs18B. 收到貨款后沒有貸記應(yīng)收賬款存在認(rèn)定C. 顧客簽收商品后沒有應(yīng)收賬款完整性(期末賬戶余額)認(rèn)定D. 沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中說明應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)完整性(財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露)認(rèn)定【】B【例題 7-單選題】下列與存貨相關(guān)的各種情況中，導(dǎo)致存貨期末賬戶余額完整性認(rèn)定的是()。A. 沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中說明已發(fā)生的存貨抵押與列報(bào)和披露相關(guān)的完

39、整性B. 存貨賬面成本高于可變現(xiàn)凈值但計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備小于賬面成本與可變現(xiàn)凈值之差計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰. 銷售商品并確認(rèn)收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本存在D. 發(fā)生銷貨退回后沒有對存貨進(jìn)行必要的賬務(wù)處理完整性【】D【例題 8-單選題】對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售 詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨， 會計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是( )。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.權(quán)利和義務(wù)C.存在D.完整性【】A【 】存貨周轉(zhuǎn)緩慢意味著銷售積壓，最可能導(dǎo)致存貨發(fā)生跌價(jià)，這與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露相關(guān)的四種認(rèn)定的具體內(nèi)容如下：1.發(fā)生以及權(quán)利和

40、義務(wù)：披露的、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)有關(guān)。這是發(fā)生、存在、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的綜合體現(xiàn)。2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。這是、事項(xiàng)的完整性認(rèn)定和期末賬戶余額的完整性認(rèn)定在財(cái)務(wù)報(bào)表上的“后遺癥”3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。其中明確包含著分類認(rèn)定的影響。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。這是事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和期末賬戶余額的計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢ω?cái)務(wù)報(bào)表的影。中很少涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。2014 年試題首次涉及到這類認(rèn)定。例.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定甲公司董事會討論了因生產(chǎn)噪音對周邊居民支付環(huán)境污染

41、補(bǔ)償?shù)姆桨?。雖然年末并未就補(bǔ)償金額形成決議，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境污染補(bǔ)償在附注資料中進(jìn)行了披露，則了發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定甲公司尚未形成補(bǔ)償決議，表明未承擔(dān)相關(guān)補(bǔ)償義務(wù)，披露的補(bǔ)償義務(wù)不存在。例.分類和可理解性認(rèn)定甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬包含貸方余額300 萬元和借方余額100 萬元，財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款項(xiàng)目列報(bào)余額為 200 萬元，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表了列報(bào)與披露的分類和可理解性認(rèn)定。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層應(yīng)按規(guī)定對應(yīng)付賬款進(jìn)行重分類調(diào)整，將應(yīng)付賬款的 300 萬元貸方余額列報(bào)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中，將 100 萬元借方余額列報(bào)在預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目中。例.分類和可理解性認(rèn)定甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理但存在不確定性。管理層在財(cái)

42、務(wù)報(bào)表鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs19【例題 9-單選題】會計(jì)師在審計(jì) X 公司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中,()表明 X 公司直接了與 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露相關(guān)的完整性認(rèn)定。A.2013 年度某筆銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，沒有確認(rèn)營業(yè)收入銷售了完整性認(rèn)定 B.2013 年 12 月賒購的原材料均已入庫但沒有入賬了期末賬戶余額的完整性認(rèn)定 C.2014 年 1 月某筆賒購業(yè)務(wù)發(fā)生后，沒有貸記應(yīng)付賬款與 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表無關(guān)D.2014 年 1 月初發(fā)生火災(zāi)后，沒有在 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的附注資料中披露了與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露相關(guān)的完整性認(rèn)定【】D專業(yè)輔

43、導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：中挑輕避重地描述了可能導(dǎo)致不確定性的非主要事項(xiàng)，了分類與可理解性認(rèn)定。管理層雖然進(jìn)行了披露(說明不完整性)，但披露內(nèi)容不全面、不清晰，導(dǎo)致列報(bào)和披露違反了分類和可理解性。例.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定甲公司 2014 年度實(shí)際發(fā)生的關(guān)聯(lián)方為 500已恰當(dāng)入賬。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在附注資料中披露的關(guān)聯(lián)方金額為 360 萬元，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定。（四）具體審計(jì)目標(biāo)會計(jì)師根據(jù)評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而確定所需的審計(jì)程序。認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例鑫全鑫全講堂全平臺：

44、xinquangzs20認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的檢查發(fā)貨單和銷售的編號以及銷售明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格與上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算上的金額【例題 10-單選題】下列各項(xiàng)認(rèn)定中，與和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露均相關(guān)是()。 A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權(quán)利和義務(wù)【】B【】盡管和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露的認(rèn)定各有不同，但均包含完整性認(rèn)定。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：第四節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、錯(cuò)報(bào)

45、風(fēng)險(xiǎn)在會計(jì)師實(shí)施審計(jì)之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的可能性稱為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)稱為審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于未知的客觀存在，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，財(cái)務(wù)報(bào)表的性就越低。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會計(jì)師可以通過了解被審計(jì)及其環(huán)境評估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，但不能通過實(shí)施審計(jì)程序降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs21【例題 11-單選題】下列有關(guān)具體審計(jì)目標(biāo)的說法中，正確的是（）。A. 如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中沒有分別對原材料、在和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，了分類和可理解性目標(biāo)了完整性認(rèn)定B. 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中將低值易耗品列報(bào)為固定資產(chǎn)，了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)了分類和可理解性認(rèn)定C. 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有將一

46、年內(nèi)到期的長期借款列報(bào)為一年內(nèi)到期的非負(fù)債了準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)目標(biāo)了分類和可理解性認(rèn)定D. 如果已入賬的銷售是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的的，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有發(fā)生目標(biāo)【】D截止銷售業(yè)務(wù)在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所、購貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢糁祽?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次。（一）報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛，通常

47、與環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有濟(jì)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，管理層舞弊等，難以界定于具體認(rèn)定（可能影響多項(xiàng)認(rèn)定)。（二）認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)與某類、事項(xiàng)，期末賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)，例如高估收入、低估負(fù)債等。認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)：認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×風(fēng)險(xiǎn)。1.固有風(fēng)險(xiǎn)（前風(fēng)險(xiǎn))是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部之前，某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)等因素。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡單計(jì)算更可能出錯(cuò)；會計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定)。2.風(fēng)險(xiǎn)（后風(fēng)險(xiǎn))是指某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性風(fēng)險(xiǎn)取決于內(nèi)部的設(shè)

48、計(jì)的合理性（了解內(nèi)部)和運(yùn)行的有效性（測試)。由于的固有局限性，風(fēng)險(xiǎn)始終存在。二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，而會計(jì)師確定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受到認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的直接影響。鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs22【例題 1-單選題】下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是的，會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)

49、定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C. 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D. 認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)【】A【】錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)于審計(jì)而存在。選項(xiàng) A 中描述的是“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：審計(jì)程序通常是具體和事項(xiàng)、期末賬戶余額實(shí)施的，故通常只有認(rèn)定層次而沒有財(cái)務(wù)報(bào)表層次。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)的保證程度越高。為提供適當(dāng)高的保證程度（合理保證)，會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到適當(dāng)?shù)偷乃剑山邮芩?。由于會計(jì)師通常不對所有、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查以及其他，不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。三

50、、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)會計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)并合理運(yùn)用職業(yè)后不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)業(yè)務(wù)是合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以便合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。三者之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只能評估而無法精確計(jì)量，模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也無法精確計(jì)量。為提供要求的保證程度，會計(jì)師通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定一個(gè)上限，稱之為可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，會計(jì)師確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、反向關(guān)系鑫全鑫全講堂全平臺：xinquangzs23【例題 2-多

51、選題】下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.恰當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍B.限制審計(jì)報(bào)告用途C.審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)D.加強(qiáng)對已執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核【】ACD【 】檢查風(fēng)險(xiǎn)是 會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，它產(chǎn)生于審計(jì)過程中，取決于審計(jì)程序的有效性、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計(jì)質(zhì)量。通過限制審計(jì)報(bào)告用途來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)類似于通過減少呼吸次數(shù)來降低霧霾帶來的環(huán)境污染。專業(yè)輔導(dǎo)品牌北京市海淀區(qū)西三環(huán)北路乙 25-1 號鵬博教育三層 課程咨詢：依據(jù)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在既定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系：評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。例如，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5%，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為 25%，可接受的檢查風(fēng)