政策會計估計變更和會計差錯更正實用精品資料(00001)

1、第十四章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正本章應(yīng)掌握的內(nèi)容會計政策及其變更 會計估計及其變更 會計差錯更正本章2005年試題的分數(shù)為4分，題目的類型涉及多項選擇題和判斷題。考核的內(nèi)容有：采用未來適用法進行會計處理的業(yè)務(wù)，會計政策變更和會計估計變更的概念。（1）掌握會計政策變更的條件（2）掌握會計政策變更的核算（3）掌握會計估計變更的核算（4）掌握會計差錯更正的核算第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策及其變更概念（一）會計政策的概念 P352會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。（二）會計政策變更的概念 P356會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來

2、采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 二、會計政策變更的條件 P356會計政策變更并不意味著以前會計期間的會計政策錯誤，而是企業(yè)變更會計政策能夠更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在下述兩種情形下企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。以下兩種情形不屬于企業(yè)會計準則所定義的會計政策變更： （1）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。需要注意的是：（1）在壞賬準備采用備抵法核算的情況

3、下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備（按國家統(tǒng)一規(guī)定的提取比例）改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收賬款余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收賬款余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。但是，如屬濫用會計估計及其變更的，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。（2）企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會

4、計估計變更進行會計處理。（3）固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。【例題1】下列屬于會計政策變更的事項有（）。A.企業(yè)于當年購入股票并采用權(quán)益法核算B.長期股權(quán)投資按新制度規(guī)定由成本法核算改為權(quán)益法核算C.因持續(xù)通貨膨脹將存貨發(fā)出的核算由先進先出法改為后進先出法 D.將存貨期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法【答疑編號1410001：針對該題提問】【答案】BCD 三、會計政策變更的核算 P359（一）追溯調(diào)整法1.追溯調(diào)整法，指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。即，應(yīng)當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變

5、更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。2.追溯調(diào)整法的運用通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；會計政策變更的累積影響數(shù)是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更當期期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更當期期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤等項目。會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包

6、括分配的利潤或股利。上述會計政策變更當期期初現(xiàn)有的留存收益金額，即上期資產(chǎn)負債表所反映的留存收益期末數(shù)，可以從上期資產(chǎn)負債表項目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額，指扣除所得稅后的凈額。即按新的會計政策計算確定留存收益時，應(yīng)當考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補記所得稅或減記所得稅的情況。會計政策變更的累積影響數(shù)可以通過以下各步驟計算獲得：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額；注：一般來說，會計政策變更不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動。因此，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮差異的所得稅影響金額；若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時存在時間性

7、差異，則應(yīng)考慮差異的所得稅影響金額。確定以前各期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)。第二步，進行相關(guān)的會計處理；注意：因會計政策變更涉及以前年度損益調(diào)整的事項通過"利潤分配-未分配利潤"科目核算,不通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。"以前年度損益調(diào)整"科目核算的業(yè)務(wù)：（1）本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，涉及損益調(diào)整的事項；（2）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項。第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目；第四步，附注說明。采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當期期初留存收益中；如果提供可比會計報表、對于比較會計報表期間的

8、會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累計影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 上述規(guī)定的追溯調(diào)整法，是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，而不計入當期損益。（二）未來適用法未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。 即不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影

9、響數(shù)。（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇對于會計政策變更，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況分別采用不同的會計處理方法：1.企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會計政策。在這種情況下，應(yīng)當分別兩種情形：法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計處理方法，這時應(yīng)當按照規(guī)定的方法進行。 國家沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理方法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。2.由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會計信息，則應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。3.如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要

10、求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進行會計處理。四、會計政策變更在會計報表附注中的披露例14-1ABC公司1995年1月1日對XYZ公司投資，其投資占XYZ公司表決權(quán)資本的30%，并具有重大影響。按照1995的會計制度規(guī)定，按成本法核算該項長期股權(quán)投資，初始投資成本為900000元（假設(shè)投資時，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相同）。按照會計制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%及以上，并具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對這項會計政策變更按追溯調(diào)整法進行會計處理。假設(shè)XYZ公司1995年、1996年

11、和1997年實現(xiàn)凈利潤分別為200000元、100000元和150000元。ABC公司1996年和1997年分回現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元。ABC公司和XYZ公司的所得稅稅率均為33%，ABC公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對其他單位投資分得的利潤或股利于被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應(yīng)納稅所得額。ABC公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。XYZ公司除凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動事項。 【答疑編號1420001：針對該題提問】根據(jù)資料，ABC公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）計算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)（見表14-1） 表14-

12、1單位：元 年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異19956000006000006000019963000020000100000100001997450001500030000030000小計135000350001000000100000（2）賬務(wù)處理調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：長期股權(quán)投資-XYZ公司（損益調(diào)整） 100000貸：利潤分配-未分配利潤 100000調(diào)整利潤分配借：利潤分配-未分配利潤（100000×15%）15000貸：盈余公積 15000表14-2資產(chǎn)負債表（部分項目） 資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后長期股

13、權(quán)投資9000001000001000000盈余公積769351500091935 未分配利潤13306585000218065表14-3利潤表（部分項目）編制單位：ABC公司1998年度單位：元 項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后三、營業(yè)利潤970000 970000加：投資收益500003000080000營業(yè)外收入100000 100000減：營業(yè)外支出70000 70000四、利潤總額1050000300001080000減：所得稅346500 346500五、凈利潤70350030000733500加：年初未分配利潤4365005950

14、0496000（注）六、可供分配的利潤1140000895001229500減：提取法定盈余公積70350300073350提取法定公益金35175150036675七、可供股東分配的利潤1034475850001119475減：應(yīng)付普通股股利901410 901410八、未分配利潤13306585000218065例14-2M公司原對發(fā)出存貨采用先進先出法，由于物價持續(xù)上漲，M公司從1998年1月1日起改用后進先出法。1998年1月1日存貨的價值為2500000元，公司1998年購入存貨實際成本為18000000元，1998年12月31日按后進先出法計算確定的存貨價值為220000

15、0元，當年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費用為1200000元，所得稅稅率為33%，應(yīng)納稅所得額等于當年度實現(xiàn)的會計利潤。1998年12月31日按先進先出法計算的存貨價值為4500000元。公司由于經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化而改變會計政策，假定對其采用未來適用法進行處理，即對存貨采用后進先出法從1998年及以后才適用，不需要按后進先出法計算1998年1月1日以前存貨應(yīng)有的余額，以及對留存收益的影響金額。【答疑編號1420002：針對該題提問】計算確定會計政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)見表14-4其中，（1）采用后進先出法的銷售成本為：期初存貨+本期購入存貨的實際成本-期末存貨=2500000+

16、18000000-2200000=18300000（元）（2）采用先進先出法的銷售成本為：期初存貨+本期購入存貨的實際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）由于該項會計政策變更，當期凈利潤減少1541000元。 表14-4當期凈利潤的影響數(shù)計算表單位：元 項目后進先出法先進先出法主營業(yè)務(wù)收入2500000025000000減：主營業(yè)務(wù)成本1830000016000000主營業(yè)務(wù)利潤67000009000000減：其他費用12000001200000利潤總額55000007800000減：所得稅18150002574000凈利潤368500052

17、26000差額（1541000） 即，由于會計政策變更使公司當期凈利潤減少了1541000元?！纠}2】固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會計政策變更進行會計處理。（）（2005年考題）【答疑編號1420003：針對該題提問】【答案】×【例題3】本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。 （）（2005年考題）【答疑編號1420004：針對該題提問】【答案】【例題4】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。按照會計

18、制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）。固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與

19、稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。要求：（1）將甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)填入下表中。 年度政策變更前已提折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1997     1998     1999     2000     2001   

20、60; 合計     （2）編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄?！敬鹨删幪?420005：針對該題提問】【答案】（1）計算會計政策變更累計影響數(shù) 年度政策變更前已提折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)199720020000019985256501250125199940690650065020004801130650065020011201130101001010合計13653800243502435（2）編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤 2435貸：累計折舊 2435 借：盈余公積-法定盈余公積 24

21、3.5 盈余公積-法定公益金 243.5貸：利潤分配-未分配利潤 487年初未分配利潤調(diào)減=（0+125+650+650）×80%=1140【例題5】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。有關(guān)資料如下：2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按

22、10年平均攤銷。甲公司系1999年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）： 日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1999年1月1日138000800001999年12月31日00820002000年5月12日0300  2000年12月31日00830002001年4月20日0150  2001年12月31日0 860002002年1月1定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假不考慮其他相關(guān)稅費。 要求：（1） 計

23、算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)計算表 年度成本法應(yīng)確認的收益權(quán)益法應(yīng)確認的收益所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1999     2000     2001     合計     （2）編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄?！敬鹨删幪?420006：針對該題提問】【答案】（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。 成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)

24、計算表 年度成本法應(yīng)確認的收益權(quán)益法應(yīng)確認的收益所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1999012012001202000300270-300-3020011504202700270合計4508103600360注：1999年1月1日投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=13800-80000×15%=1800（萬元），每年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=1800÷10=180（萬元）。1999年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（82000-80000）×15%=300（萬元）1999年股權(quán)投資差額攤銷=180（萬元）1999年權(quán)益法應(yīng)確認的收益=300-180=120

25、（萬元）2000年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（83000+300/15-82000）×15%=450（萬元）；2000年股權(quán)投資差額攤銷=180（萬元）；2000年權(quán)益法應(yīng)確認的收益=450-180=270（萬元）。同理：2001年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（86000+150/15-83000）×15%=600（萬元）；2001年股權(quán)投資差額攤銷=180（萬元）；2001年權(quán)益法應(yīng)確認的收益=600-180=420（萬元）。（2）編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄。 借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）120

26、00 （80000×15%）（股權(quán)投資差額）1260 (13800-12000)/10×7 （損益調(diào)整） 900 (86000-80000)×15%貸：長期股權(quán)投資 13800 利潤分配-未分配利潤360 借：利潤分配-未分配利潤 72 貸：盈余公積-法定盈余公積 36 -法定公益金 36第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計及其變更的概念（一）會計估計的概念 P366會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點：（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。（2）進行會計估計時，往往以最近可利用的信

27、息或資料為基礎(chǔ)。（3）為保證會計信息的可靠性，必須合理地進行會計估計。需要進行會計估計的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；或有損失；收入確認中的估計，等等。（二）會計估計變更的概念 P368會計估計變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新信息，積累了更多的經(jīng)驗，為更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而對原先的估計所作的變更?！纠}6】下列各項目中，屬于會計估計變更的有（）。 A.將固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率由10%改為3%B.將壞賬準備的計提比例由5%改為10%C.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年D.將建造合同收入確認由完成合同法改為

28、完工百分比法 【答疑編號1430001：針對該題提問】【答 案】ABC二、會計估計變更的核算對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法。會計實務(wù)中，如果不易分清會計政策變更和會計估計變更，則應(yīng)按會計估計變更進行會計處理。P369370【例14-3】【例14-4】【例14-3】ABC公司于2000年1月1日起開始計提折舊的管理用設(shè)備一臺，價值84000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2000元?！敬鹨删幪?430002：針對該題提問】ABC

29、公司對上述會計估計變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)改按新的估計提取折舊。按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)84000減：累計折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變預(yù)計使用年限后，2004年起每年提的折舊費用為21000（44000-2000）÷2元。2004年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預(yù)的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費用21000貸：累計折舊21000（3）附注說明

30、此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370（21000-10000）×（1-33%）元。【例14-4】甲公司原按應(yīng)收款項期末余額的5%計提壞賬準備，由于近期客戶群發(fā)生變化，甲公司董事會經(jīng)研究決定，將應(yīng)收款項計提壞賬準備的方法自2002年1月1日起由余額百分比法改為賬齡分析法，相應(yīng)制定了每一賬齡范圍內(nèi)應(yīng)計提的壞賬準備比例。2001年12月31日，甲公司已計提的壞賬準備余額為800萬元。2002年12月31日，根據(jù)改變后的賬齡分析法確定期末應(yīng)收款項的壞賬準備余額應(yīng)為1800萬元，假定該公司在2002年未發(fā)生應(yīng)予核銷壞賬的情況， 不考慮所得稅影響。如果仍按應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬，當年

31、度應(yīng)計提的壞賬準備金額為400萬元?！敬鹨删幪?430003：針對該題提問】甲公司對上述會計估計變更的處理方式如下：（1）甲公司對于計提壞賬準備方法的變更應(yīng)作為會計估計變更處理，不追溯調(diào)整以前期間已計提的壞賬準備金額，也不計算累積影響數(shù)，對于變更以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照新的方法計提壞賬準備。（2）由于2002年按照賬齡分析法計算的壞賬準備余額為1800萬元，原2001年末已計提的800萬元的壞賬準備余額在2002年度未發(fā)生變化，則2002年應(yīng)計提的壞賬準備為1000萬元，會計處理為：借：管理費用1000貸：壞賬準備1000（3）附注說明該會計估計變更影響本年度凈利潤為600萬元。三、會計估計變更

32、在會計報表附注中的披露對于會計估計變更，企業(yè)除按前述進行會計處理外，應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，主要包括會計估計變更的內(nèi)容、會計估計變更的日期以及會計估計變更的原因；（2）會計估計變更的影響數(shù)，主要包括會計估計變更對當期損益的影響金額、會計估計變更對其他項目的影響金額；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由?！纠}7】下列各項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）。（2005年考題）A.會計估計變更B.濫用會計政策變更C.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯D.無法合理確定累積影響數(shù)的會計政策變更【答疑編號1430004：針對該題提問】【答案】AD第三節(jié)會計差

33、錯更正一、會計差錯的概念會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。二、會計差錯更正的會計處理（一）企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目。（二）本期發(fā)現(xiàn)前期會計差錯的會計處理為簡化，非重大會計差錯不調(diào)整資產(chǎn)負債表年初數(shù)、利潤表和利潤分配表上年數(shù)。1.與資產(chǎn)負債表日后事項無關(guān)（1）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目。（2）企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯,如果影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。即調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期資產(chǎn)

34、負債表年初數(shù)、利潤表和利潤分配表上年數(shù)相關(guān)項目數(shù)字。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目,視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益（利潤分配表中的年初未分配利潤）,會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。P374376【例14-5】【例14-8】【例14-5】ABC公司于1998年7月份發(fā)現(xiàn)，當年1月份購入的一項管理用低值易耗品，價值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元，由于該項差錯影響不大，ABC公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時進行更正，有關(guān)賬務(wù)處理為（假定不考慮低值易耗

35、品價值攤銷）：【答疑編號1430005：針對該題提問】借：低值易耗品1000貸：固定資產(chǎn)1000借：累計折舊100貸：管理費用100假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并按規(guī)定攤銷200元，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：待攤費用1000貸：低值易耗品1000借：管理費用200貸：待攤費用200【例14-6】ABC公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，其1997年1月1日開始計提折舊的一臺管理用價值為8000元的固定資產(chǎn)，在1997年計入了當期費用。該公司采用直線法計提固定資產(chǎn)折舊，該資產(chǎn)估計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素，同時假定該差錯涉及的金額不具有重要性。則在1998年12月31日與更正該差錯有關(guān)的賬務(wù)處理為

36、：【答疑編號1430006：針對該題提問】借：固定資產(chǎn)8000貸：管理費用4000累計折舊4000假設(shè)該項差錯直到2000年底才發(fā)現(xiàn)，由于該項差錯對損益的影響已經(jīng)抵銷（不考慮該設(shè)備的處置），只需要做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)8000貸：累計折舊8000【例14-7】ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，公司將1997年1月1日投資者投入的，應(yīng)作為實收資本的20000元，記入了資本公積。更正該項差錯的會計處理為：借：資本公積20000貸：實收資本20000【答疑編號1430007：針對該題提問】【例14-8】1998年12月31日，ABC公司發(fā)現(xiàn)1997年漏記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，但在所得

37、稅申報表中扣除了該項折舊。假設(shè)該公司1997年適用的所得稅稅率為33%，該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。除該事項外，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。 【答疑編號1430008：針對該題提問】（1）分析錯誤的后果1997年少計折舊費用150000少計累計折舊 150000多計凈利潤 150000多提法定盈余公積 15000多提法定公益金 7500（2）賬務(wù)處理：補提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊150000將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配-未分配利潤150000貸：以前年度損益調(diào)整150000

38、對于所得稅的調(diào)整與否以及如何調(diào)整：1.是否調(diào)整應(yīng)交所得稅？答案：按照稅法規(guī)定執(zhí)行！2.是否調(diào)整遞延稅款？答案：若所得稅采用納稅影響會計法核算，同時調(diào)整事項涉及時間性差異，則調(diào)整遞延稅款。調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積22500貸：利潤分配-未分配利潤22500（3）報表調(diào)整（見教材P377頁）2.與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)（屬于非常重要內(nèi)容）（1）年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。即應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和利潤分配表的本期數(shù)（利潤表本年累計數(shù)、利潤分配表本年實際數(shù)）和資產(chǎn)負債表的期末數(shù)

39、。（2）年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。即調(diào)整報告年度利潤表和利潤分配表的上年數(shù)（如果涉及）、報告年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)和期末數(shù)相關(guān)項目以及報告年度利潤分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤和未分配利潤。【例題8】A公司2004年度的財務(wù)會計報告于2005年4月20日批準報出。A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的10%提取法定公益金。2005年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2003年和2004年行政管理部門的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和100萬元（達到重要性要求）。要求：對上述會計差錯進行

40、會計處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費用的調(diào)整。） 【答疑編號1430009：針對該題提問】借：以前年度損益調(diào)整300貸：累計折舊300借：利潤分配未分配利潤300貸：以前年度損益調(diào)整300借：盈余公積60貸：利潤分配未分配利潤602004年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)項目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計折舊200300盈余公積4060未分配利潤1602402004年度利潤表和利潤分配表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)項目年初數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減管理費用200100年初未分配利潤160提取法定盈余公積2010提取法定公益金2010（三）企業(yè)濫用會計政策和會計估計變更，應(yīng)當作為重大會計

41、差錯進行會計處理三、會計差錯更正的披露企業(yè)除了對會計差錯進行會計處理外，還應(yīng)在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額?！纠}9】甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）。A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7年B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將

42、長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算【答疑編號1430010：針對該題提問】【答 案】AC【例題10】A股份有限公司（以下簡稱A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行企業(yè)會計制度。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的10%提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33%。2003年2月5日，注冊會計師在對A公司2002年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：（1）2002年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于

43、2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 2001年年報顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即公司于2001年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備200萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2002年12月31日未發(fā)生變動。（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月（2001年1月）起分5年攤銷，計入管理費用。（3）2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費、研發(fā)人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：借：所得稅13.20萬元貸：遞延稅款13.

44、20萬元（4）A公司于2001年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金600萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤總額為3000萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷；對于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈應(yīng)當計入當期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。（2）A公司2002年度會計報表審計報告出具日為2003年3月20日，會計報表對外報出日為2003年3月22日。（3）假定上述事項均為重大事項，并且不考

45、慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費的影響。（4）預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。（5）2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目2002年12月31日單位：萬元 項目調(diào)整前無形資產(chǎn)180（借方）長期待攤費用600（借方）遞延稅款30（借方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公

46、積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫調(diào)整后的A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）【答疑編號1440001：針對該題提問】答案：（1）判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由。處理不對。因為在應(yīng)付稅款法改為遞延法時應(yīng)追溯調(diào)整，計提的無形資產(chǎn)減值準備形成可遞減時間性差異，影響所得稅和遞延稅款。處理不對。按會計制度的規(guī)定，開辦費應(yīng)于開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次攤銷，計入當期費用。處理不對。因為研發(fā)費不能計入無形資產(chǎn)，而應(yīng)當計入當期損益；同時不影響遞延稅款。處理不對。因為接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)計入資本公積。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接

47、受現(xiàn)金捐贈要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”中，并且要交納所得稅。（2）調(diào)整分錄借：遞延稅款66 （200×33%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅66借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年管理費用800貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費用200長期待攤費用600借：遞延稅款198以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅66貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅264借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費用40貸：無形資產(chǎn)40借：遞延稅款13.2貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅13.2借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年營業(yè)外收入600貸：資本

48、公積402以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅198借：利潤分配未分配利潤764.8貸：以前年度損益調(diào)整764.8借：盈余公積152.96貸：利潤分配未分配利潤152.96（3）調(diào)整報表：項目調(diào)整前調(diào)整后的金額無形資產(chǎn)180（借方）140（借方）長期待攤費用600（借方）0（借方）遞延稅款30（借方）307.20（借方）未分配利潤3000（貸方）2388.16（貸方）盈余公積750（貸方）597.04（貸方）【例題11】北方公司為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2004年度及以前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度，年末除對應(yīng)收賬款采用按年末余額的5計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2004年前所

49、得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)負債表（簡表）有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)負債表（簡表） 編制單位：北方公司2004年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年末數(shù)負債和所有者權(quán)益年末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1000短期借款3000應(yīng)收賬款3000應(yīng)付賬款2000存貨7000流動資產(chǎn)合計11000流動負債合計5000長期投資：長期負債：長期股權(quán)投資5000長期借款5000固定資產(chǎn)：遞延稅項：固定資產(chǎn)原價7000遞延稅款貸項減：累計折舊2000負債合計10000資產(chǎn)年末數(shù)負債和所有者權(quán)益年末數(shù)固定資產(chǎn)凈值5000減：固定資產(chǎn)減值準備所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額實收資本6000無形資產(chǎn)：資本公積2000無形資產(chǎn)3000盈余公積2000遞延稅項：未分配利潤4000遞延稅款借項所有者權(quán)益合計14000資產(chǎn)總計24000負債和所有者權(quán)益合計24000北方公司申請從2005年1月1日起由原執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度改為執(zhí)行企業(yè)會計制度。北方公司董事會做了如下會計政策變更：（1）將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；（2）為核實資產(chǎn)價值，解決不良