總復(fù)習(xí)企業(yè)會計

1、第一章 導(dǎo)論知識點和重點本章主要介紹作為企業(yè)經(jīng)營管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要功能在于為管理當(dāng)局、投資者和與切有利害關(guān)系的其他單位及個人提供可性交、有用和公允的財務(wù)信息。本章重點內(nèi)容包括以下幾點：一、企業(yè)會計的概念（P2）二、企業(yè)會計的對象：詳細(xì)內(nèi)容（一）企業(yè)資金運動1.資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)：一定時點的資金運用和資金來源狀況。（1）資金運用：資產(chǎn)和費用（2）資金來源：負(fù)債、所有者權(quán)益和收入2.資金運動的顯著變動狀態(tài)：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金形態(tài)的量和質(zhì)的變化。（二）會計對象的具體表現(xiàn)會計事項（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）（三）會計要素（會計報表要素）1.概念：按產(chǎn)權(quán)關(guān)系對企業(yè)的資金運用與資金來源所作的分類。資產(chǎn)、

2、費用，增加在借方，減少在貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入相反。產(chǎn)權(quán)方程式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+業(yè)主權(quán)益利潤=收入-費用資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入2.資產(chǎn)負(fù)債表要素（1）資產(chǎn)：按照資產(chǎn)的變現(xiàn)速度和耗用時間，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。（2）負(fù)債：按照負(fù)債的償還期限分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。（3）所有者權(quán)益：包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。3.利潤表要素（1）收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。（2）費用：生產(chǎn)成本、制造費用、期間費用。（3）利潤：營業(yè)利潤、投資收益和非營業(yè)性收支凈額。三、企業(yè)會計的任務(wù)（職能）詳細(xì)內(nèi)容1.核算2.監(jiān)督3.提供信息歷年試題1.下列屬于企業(yè)資金運用的會

3、計要素是（A）A、資產(chǎn)B、負(fù)債C、所有者權(quán)益D、收入2.企業(yè)會計的對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的（C）A、經(jīng)濟(jì)活動B、全部活動C、資金運動D、財產(chǎn)物資3.企業(yè)會計的職能是（D）A、核算B、監(jiān)督C、提供信息D、核算、監(jiān)督和提供信息4.從會計要素之間的財產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)的等量關(guān)系中，能夠反映產(chǎn)權(quán)方程式的是（C）A、資產(chǎn)=負(fù)債+利潤B、資產(chǎn)+費用=債權(quán)人權(quán)益+（收入費用）C、資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+業(yè)主權(quán)益D、資產(chǎn)=業(yè)主權(quán)益+利潤第二章 資本和資本公積的核算知識點講解本章主要介紹作為企業(yè)經(jīng)營管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要功能在于為管理當(dāng)局、投資者和與切有利害關(guān)系的其他單位及個人提供可性交、有用和公允的財務(wù)信息。本

4、章重點內(nèi)容包括以下幾點：一、主要概念：詳細(xì)內(nèi)容1. 資金：企業(yè)資產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)（廣義）；現(xiàn)金或營運資本（狹義）。2. 基金：企業(yè)具有專門用途的資金。3. 資本：特指實收資本。4. 資本金：注冊資金（法律）。二、投入資本的核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）投入資本的內(nèi)容1.國家投入資本2.法人投入資本3.個人投入資本4.外商投入資本（二）核算賬戶實收資本（三）基本賬務(wù)處理1.貨幣投資方式2.實物投資方式：實物資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值反映實收資本的增加。3.有價證券投資方式4.無形資產(chǎn)投資方式無形資產(chǎn)不超過企業(yè)注冊資金的20%，最高不超過30%。三、資本公積的核算詳細(xì)內(nèi)容（一）資本公積的基本內(nèi)容1.資本溢價2.接受捐贈

5、價值3.財產(chǎn)重估增值（二）核算賬戶 資本公積（三）基本賬務(wù)處理1.資本溢價2.接受捐贈3.資產(chǎn)重估增值重估價高出賬面價值的部分記入資本公積。4. 轉(zhuǎn)增資本金歷年試題1.企業(yè)改組為股份制企業(yè)時，對資產(chǎn)重估價高出賬面價值的部分，應(yīng)貸記的賬戶是（B）A、實收資本B、 資本公積C、盈余公積D、本年利潤2.企業(yè)收到國內(nèi)外單位和個人的捐贈，應(yīng)記入（B）A、實收資本 B、資本公積C、盈余公積 D、營業(yè)外收入3.下列事項可引起所有者權(quán)益增減變動的有（AB）A、企業(yè)按規(guī)定減資 B、收到國家投入的原材料C、盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D、向其他單位捐贈設(shè)備一臺4. 投入資本一般可分為（ABCD）A、國家投入資本 B、法人投

6、入資本C、個人投入資本 D、外商投入資本E、接受社會捐贈5. 名詞解釋：資本公積企業(yè)在籌措資本過程中，因接受資本而發(fā)生，與投入資本有直接聯(lián)系，但不能直接記入所有者投資的積存基金，一般包括資本溢價、接受捐贈價值和財產(chǎn)重估增值第三章 貨幣資金核算知識點講解一、 貨幣資金的概念和特點：詳細(xì)內(nèi)容（一）貨幣資金：可以隨時用作購買手段和支付手段的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）貨幣資金的特點1.資金一般形態(tài)。2.具有普遍的接受性和最強的流動性。3.分析判斷償債能力和支付能力的重要指標(biāo)。二、庫存現(xiàn)金的使用范圍（現(xiàn)金管理暫行規(guī)定）詳細(xì)內(nèi)容1.職工工資津貼。2.個人勞動報酬。3.頒發(fā)給個人的獎金。

7、4.各種勞保、福利費及國家規(guī)定對個人的其他支出。5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。6.出差人員隨身攜帶的差旅費。7.零星支出。8.中國人民銀行確定的其他支出。三、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：詳細(xì)內(nèi)容（一）銀行匯票1.銀行匯票是異地結(jié)算憑證。2.銀行匯票可以背書。3.銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。（二）銀行本票1.銀行匯票用于同城結(jié)算。2.銀行本票的付款期限自出票日起最長不超過兩個月。（三）商業(yè)匯票1.商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，其付款人即承兌人。2.商業(yè)匯票的付款期限最長不超過六個月。3.商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。（四）支票1.支票包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。2.支票既可用

8、于同城結(jié)算也可用于異地結(jié)算。3.支票不允許簽發(fā)空頭支票。（五）信用卡1.信用卡包括單位卡和個人卡。按信譽等級分為金卡和普通卡。2.信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支。金卡最高透支金額為10000元，普通卡不超過5，000元。（六）匯兌1.匯兌包括信匯和電匯兩種。2.匯兌結(jié)算方式用于異地之間的各種款項結(jié)算。（七）委托收款1.委托收款包括郵寄和電報劃回兩種。2.委托收款既可用于同城結(jié)算，也可用于異地結(jié)算。（八）托收承付1.托收承付包括郵寄和電報兩種，結(jié)算金額起點為10，000元，新華書店系統(tǒng)金額起點為1，000元。2.托收承付屬異地結(jié)算方式。（九）信用證1.信用證結(jié)算是國際結(jié)算的一種主要方式。

9、2.從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的國內(nèi)企業(yè)間商品交易也可使用信用證結(jié)算方式。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：詳細(xì)內(nèi)容1.未達(dá)賬項：企業(yè)與銀行間對于同一業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入帳，另一方由于尚未取得結(jié)算憑證沒有入帳的款項。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制基礎(chǔ)企業(yè)銀行存款日記帳余額+銀行已收，企業(yè)未收款項銀行已付，企業(yè)未付款項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收，銀行未收款項企業(yè)已付，銀行未付款項。五、其他貨幣資金：詳細(xì)內(nèi)容現(xiàn)金、銀行存款外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。六、外幣業(yè)務(wù)核算：詳細(xì)內(nèi)容（一）基本概

10、念1.外幣業(yè)務(wù)：以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.外匯：指外幣和以外幣用于國際結(jié)算的各種支付手段，包括紙幣、鑄幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、外幣存款憑證等。3.匯率：一種貨幣兌換另一種貨幣的比值。4.外幣統(tǒng)賬制：發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表。5.匯兌損益：持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于外匯匯率擠價的不同或變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價值發(fā)生變動而產(chǎn)生的損益。（二）賬務(wù)處理基本程序1.業(yè)務(wù)發(fā)生時，將外幣金額按照適當(dāng)?shù)膮R率（當(dāng)時市場匯率或期初市場匯率）折算為記賬本位幣金額記入有關(guān)賬戶；同時以外幣金額登記對應(yīng)的外幣賬戶。

11、2.期末，將外幣賬戶的外幣余額按照期末市場匯率折合為記賬本位幣。該折算金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（三）外幣基本業(yè)務(wù)1.外幣兌換業(yè)務(wù)（銀行買入價、銀行賣出價）2.外幣購銷業(yè)務(wù)3.外幣借款業(yè)務(wù)4.接受外幣投資業(yè)務(wù)（實收資本一般按照合同約定匯率折合）5.期末匯兌損益的記列（1）籌建期間，記入長期待攤費用。（2）購建固定資產(chǎn)的，記入固定資產(chǎn)價值。（3）一般記入財務(wù)費用。P58例題。歷年試題1.下列銀行結(jié)算方式中同城異地均可采用的方式是（AC）A、支票結(jié)算方式 B、匯兌結(jié)算方式C、委托收款結(jié)算方式 D、 銀行匯票結(jié)算方式2.貨幣資金按其用途和存放地點的不同，可分

12、為（B）A、現(xiàn)金和銀行存款B、現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金C、銀行存款和其他貨幣資金D、現(xiàn)金和其他貨幣資金3.根據(jù)銀行現(xiàn)金管理的規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中允許使用現(xiàn)金結(jié)算的有（ABC）A、支付職工工資B、職工預(yù)借差旅費C、向職工收購農(nóng)副產(chǎn)品的價款D、購買機(jī)器設(shè)備E、支付供電局托收的電費第四章 存貨的核算知識點講解，存貨是資產(chǎn)類科目。存貨：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或仍然處在生產(chǎn)過程，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將耗用的材料或物資等。一、存貨的計價（一）計價基礎(chǔ)：歷史成本計價原則（二）影響存貨入帳價值的因素1.購貨價格：商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。是存貨價值的主要組成部分。2.購貨費用：運輸費準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項

13、稅額不記入存貨成本；商品流通企業(yè)的購貨費用列為營業(yè)費用，不記入存貨成本。3.稅金：消費稅、資源稅等的價內(nèi)稅；增值稅價外稅。4.制造費用：自制存貨的取得成本。（三）存貨實際成本的計列方法1.外購存貨2.自制存貨3.委托加工存貨4.投資者投入存貨5.接受捐贈的存貨6.非貨幣性交易換入存貨7.抵償債務(wù)方式取得的存貨（四）存貨發(fā)出的計價方法1.先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法3.移動平均法4.后進(jìn)先出法5.個別計價法6.毛利率法二、原材料的核算：（一）實際成本法核算1.“原材料”賬戶與“物資采購”(或“在途物資”)賬戶2.外購原材料業(yè)務(wù)（1）款付料已到：借：原材料/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款。（2）款付料未到：借

14、：物資采購（或在途物資）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款。入庫時：借原材料，貸：物資采購（或在途物資）。（3）料到款未付：按暫估價入賬，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款；下月初用紅字沖回。付款或開出商業(yè)匯票時，按正常程序，借:原材料/應(yīng)交稅金,貸:銀行存款。3.發(fā)出原材料的核算:根據(jù)領(lǐng)用原材料的用途，借：有關(guān)賬戶，貸：原材料。4.按實際成本進(jìn)行材料核算的優(yōu)點： （1）直接提供材料資金的實際占用額。 （2）直接提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的實際材料費用數(shù)據(jù)。 （3）核算結(jié)果比較正確。 缺點：（1）材料計價工作量較大。 （2）不能反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。（二）計劃成本法核算1. 有關(guān)帳戶：“原材料”（實際）；“物資采購”（

15、計劃）；“材料成本差異”；2購入原材料：（1）款付料已到：付款時，根據(jù)發(fā)票賬單的實際成本，借：物資采購/應(yīng)交稅金，按實際支付的款項，貸：銀行存款。材料驗收入庫時，按計劃成本，借：原材料，貸：物資采購。結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異時，若入庫材料的實際成本大于計劃成本，借：材料成本差異，貸：物資采購；若入庫材料的實際成本小于計劃成本，借：物資采購，貸：材料成本差異。（2）款付料未到：付款時，根據(jù)發(fā)票賬單的實際成本，借：物資采購/應(yīng)交稅金，按實際支付的款項，貸：銀行存款。材料驗收入庫后，同上。（3）料到款未付：月末未付款的材料，按計劃成本暫估入賬，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款。下月初用紅字沖銷；待

16、下月付款時，再按“款付料已到”處理。3發(fā)出原材料的核算：月末，根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”，按計劃成本處理，然后計算材料成本差異額，用“材料成本差異”核算。 4.“材料成本差異”的月末分配及發(fā)出材料的成本調(diào)整本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出原材料計劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%5.按計劃成本計價核算的優(yōu)點：（1）計劃成本法有利于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果。（2）有利于考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果。（3）簡化材料收發(fā)計價的明細(xì)核算工作。缺點：成本計算的結(jié)果因月

17、末成本差異的調(diào)整而不準(zhǔn)確。三、包裝物和低值易耗品的核算： （一）包裝物的核算1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物：借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本,貸:包裝物/材料成本差異包裝物(超支差異記藍(lán)字,節(jié)約差異記紅字,下同)。2.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物：借:營業(yè)費用,貸:包裝物/材料成本差異。3.隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物：借：其他業(yè)務(wù)支出（視同材料銷售），貸：包裝物/材料成本差異包裝物。4.出租包裝物：（1）向購貨單位租出，借：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物，貸：包裝物/材料成本差異包裝物；（2）收取的租金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入。（3）收取的押金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他應(yīng)付款存入保證金。對未退包裝

18、物沒收的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”。（4）出租包裝物報廢，借：原材料，貸：其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物。（5）出租包裝物攤銷。（見低值易耗品）5.出借包裝物：（1）出借包裝物，借：營業(yè)費用，貸：包裝物/材料成本差異包裝物。攤銷：待攤費用/長期待攤費用。（2）收取的押金，借：現(xiàn)金/銀行存款，貸：其他應(yīng)付款存入保證金。對逾期未退包裝物沒收的押金，沖減營業(yè)費用，加收的罰金，“營業(yè)外收入”。（3）報廢，借：原材料，貸：營業(yè)費用。（二）低值易耗品的核算低值易耗品，是指單位價值較低、使用年限較短或易毀損，而不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。1核算的基本賬戶：“低值易耗品”，三個明細(xì)賬戶：“在庫低值易耗品”、“在用

19、低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”。類似原材料的核算。2.攤銷方法：（1）一次攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次計入成本、費用的方法。（2）分期攤銷法：根據(jù)領(lǐng)用低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，計算出每月平均攤銷額，分月攤?cè)氤杀尽①M用的方法。（3）五五攤銷法：低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷另一半的方法。四、委托加工物資的核算：委托加工物資，是指為滿足生產(chǎn)用料的特殊需要，而發(fā)給受托單位加工，并待加工完成后收回的物資。1.委托加工物資的實際成本：（1）加工中實耗物資的實際成本；（2）支付的加工費及往返運輸費；（3）支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅。注意：（1）增值

20、稅：一般納稅人，負(fù)擔(dān)增值稅金不記入加工物資成本；小規(guī)模納稅人及非應(yīng)稅項目或免稅項目，增值稅金記入加工物資成本。（2）消費稅：加工物資收回后直接用于銷售的，消費稅記入委托加工物資；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品產(chǎn)品的，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅”借方。（二）核算舉例例：W公司委托U公司加工B材料（應(yīng)稅消費品）一批。發(fā)出原材料A的實際成本70萬元。加工合同規(guī)定的加工費20萬元（不含增值稅）。該企業(yè)的消費稅率10%，為一般納稅人，增值稅率17%.委托加工物資收回后，直接對外銷售40%，其余用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。有關(guān)款項通過銀行結(jié)清。發(fā)出原材料：借：委托加工物資B 700，000 貸：原材料A 700，

21、000支付加工費，計算有關(guān)稅金：增值稅：200000×17%=34000準(zhǔn)予抵扣的消費稅：100000×60%=60000應(yīng)記入委托加工物資的消費稅：100000×40%=40000借：委托加工物資B 240，000（200000+40000） 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅 60，000（100000×60%） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34，000（200000×17%） 貸：銀行存款 334，000收回委托加工物資借：原材料 940，000 貸：委托加工物資B 940，000四、 自制半成品、產(chǎn)成品的核算：1自制半成品，指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已

22、檢驗合格交付半成品庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工或可出售的中間產(chǎn)品?！白灾瓢氤善贰?。企業(yè)外購的半成品應(yīng)作為原材料處理，不在“自制半成品”賬戶內(nèi)核算。2產(chǎn)成品，指完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)品。設(shè)置“庫存商品”。3產(chǎn)成品入庫，借：庫存商品，貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本。注：已實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。五、商品存貨的核算：商品存貨，指庫存商品中為賣而買的待售物品。（一）賬戶設(shè)置：“物資采購”、“庫存商品”。（二）核算方法1.進(jìn)價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的實際成本法）2.售價法核算（類似于制造業(yè)企業(yè)的計劃成本法）3.商品進(jìn)銷差價：售價法核算商品售價與進(jìn)價之間差異

23、的賬戶。（三）具體核算1.“物資采購”：按進(jìn)價作采購成本，采購費用計入“營業(yè)費用”。2.商品發(fā)出的核算：售價法下還需要計算發(fā)出商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價。3、商品發(fā)出的核算，借：主營業(yè)務(wù)成本-商品銷售成本，貸：庫存商品。4、商品進(jìn)銷差價的計算方法：差價率、期末庫存商品實際差價、上月差價率。六、存貨清查及其盈虧的核算：存貨清查，指對在庫、在用、在途、出租、出借和加工中存貨數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行的盤點與核對。（一）賬戶設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢/固定資產(chǎn)損溢”。（二）清查結(jié)果的處理1.盤盈材料，批準(zhǔn)后一般沖減“管理費用”。2.盤虧毀損材料：（1）定額內(nèi)損耗：記入“管理費用”；（2）管理不善等原因

24、導(dǎo)致的存貨短缺，記入“管理費用”；（3）自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，凈損失記入“營業(yè)外支出”。七、存貨價值的再確認(rèn)：（一）再確認(rèn)指會計期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)對存貨價值進(jìn)行再確認(rèn)。（二）成本與市價孰低法下選擇計價基礎(chǔ)的一般程序是：（1）在市價、可實現(xiàn)凈值、可實現(xiàn)凈值減正常毛利三者中選擇中間者，作為選定的價格。（2）將選定的市價與成本相比較，擇其低者作為計價基礎(chǔ)。成本與市價的比較方法：單項比較法、分類比較法、總體比較法?？勺儸F(xiàn)凈值：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中，估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的費用和稅金后的凈額。（三）具體會計處理：1.直接轉(zhuǎn)銷法2.備抵法：跌價損失不直接沖減存貨，記入單獨設(shè)置

25、的“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨項目的減項。歷年試題1.如果存貨盤虧是因管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)記入（B）A、“生產(chǎn)成本”賬戶B、“管理費用”賬戶C、“營業(yè)外支出”賬戶D、“其他應(yīng)收款”賬戶2. 下列項目中，構(gòu)成企業(yè)外購存貨實際成本的有（ABE）A、買價 B、 運輸途中合理損耗 C、入庫后的挑選整理費用D、一般納稅人支付的增值稅 E、外匯價差3. 發(fā)出存貨、庫存存貨的計價方法，一般有（ABDE）A、先進(jìn)先出法 B、加權(quán)平均法 C、成本與市價孰低法D、毛利率法 E 個別計價法， 4. 下列賬戶的余額，應(yīng)記入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的有（ABCDE）A、“材料成本差異” B、“生產(chǎn)

26、成本” C、“自制半成品”D、“分期收款發(fā)出商品” E、“材料采購”第五章 費用和成本的核算知識點講解一、基本概念1.費用：企業(yè)為取得一定收入而耗費的資財或付出的代價，表現(xiàn)為企業(yè)控制或擁有的經(jīng)濟(jì)資源的減少或負(fù)債的增加。（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:勞動對象耗費、勞動手段耗費、活勞動耗費。（外購材料、外購燃料、外購動力、工資及福利費、折舊費、利息費用、其他費用）。（2）按經(jīng)濟(jì)用途分類：成本費用（包括直接費用、間接費用）、期間費用（包括：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用）2.成本：對象在過程中所付出的代價，是對象化了的費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本）和產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）二、費用的確認(rèn)、計量及核算1費用

27、的確認(rèn)與計量費用的確認(rèn)原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）劃分收益性支出和資本性支出的原則。（3）配比原則。費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）按費用與營業(yè)收入的直接關(guān)系和因果關(guān)系確認(rèn)。（2）按系統(tǒng)合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)，如：固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)的攤銷。（3）直接作為當(dāng)期費用：如：廣告費。費用的一般計量標(biāo)準(zhǔn)：實際成本。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少并且能夠可靠地加以計量，應(yīng)確認(rèn)為一項費用。2期間費用的核算賬戶：“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)費用”。（1）管理費用具體包括：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢服務(wù)費、上交上級管理費、審計費、訴訟費、土地使用

28、稅、印花稅、車船使用稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、開辦費攤銷、壞賬損失、排污費、綠化費、存貨盤虧、涉外費、租賃費、商標(biāo)注冊費、管理人員工資。（2）財務(wù)費用：利息支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。（3）營業(yè)費用：工資及福利費、業(yè)務(wù)費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費等、入庫前的整理費用、檢驗費、進(jìn)出口商品傭金。（4）發(fā)生費用，借：管理費用/財務(wù)費用/營業(yè)費用，貸：有關(guān)賬戶。期末，借：本年利潤，貸：管理費用/財務(wù)費用/營業(yè)費用。三、成本核算的程序、方法和組織（P127）1成本計算的基本方法成本計算的基本方法有直接成本計算法、間接成

29、本計算法、完工成本及未完工成本計算法。（1）直接成本計算法：是解決直接費用如何計入產(chǎn)品成本的方法。直接材料、直接人工的計算。計算的基本程序和公式：計算共同使用的直接費用率：直接費用率=直接費用總額÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和。計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接費用額：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接費用總額=某種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×直接費用率。計算各種產(chǎn)品的總直接成本：某種產(chǎn)品直接成本總額=直接記入額+分配記入額。計算各種產(chǎn)品的單位直接成本：某種產(chǎn)品單位直接成本=某種產(chǎn)品直接費用總額÷某種產(chǎn)品產(chǎn)量（2）間接成本計算法：解決間接費用如何計算成本的方法。制造費用分配的計算一般以生產(chǎn)工時、機(jī)動工時、

30、產(chǎn)值、直接成本為標(biāo)準(zhǔn)。計算的基本程序和公式：計算間接費用分配率：間接費用率=間接費用總額÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和。計算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用額：某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用額=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×間接費用率。計算各種產(chǎn)品的單位間接成本：某種產(chǎn)品單位間接成本=該種產(chǎn)品間接費用總額÷該種產(chǎn)品產(chǎn)量（3）完工成本及未完工成本計算法：A.約當(dāng)產(chǎn)量法：根據(jù)月末在產(chǎn)品盤點的數(shù)量，用技術(shù)測定、定額工時消耗或憑經(jīng)驗估計，確定它們的完工程度，再按完工程度，將在產(chǎn)品折合成產(chǎn)成品的數(shù)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)計算的全部生產(chǎn)費用，按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品約當(dāng)量進(jìn)行計算，求出單位成本、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)

31、品成本的計算方法。（約當(dāng)產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的實際數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量）。計算在產(chǎn)品約當(dāng)量：在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度。計算單位產(chǎn)品成本：產(chǎn)成品單位成本=（期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的直接成本與間接成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）計算完工產(chǎn)品總成本：完工產(chǎn)品總成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×產(chǎn)成品單位成本計算期末在產(chǎn)品總成本：期末在產(chǎn)品總成本=期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×產(chǎn)成品單位成本=全部成本-完工產(chǎn)品總成本B.定額耗用量比例法。將各種產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品定額耗用量和在產(chǎn)品定額耗用量的比例分別成本項目計算劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的方法。 計算產(chǎn)成品定額

32、耗用量：產(chǎn)成品定額耗用量=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品的單位耗用定額計算在產(chǎn)品定額耗用量：在產(chǎn)品定額耗用量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品的單位耗用定額計算單位定額耗用量費用率：單位定額耗用量費用率=（期初在產(chǎn)品實際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用）/產(chǎn)成品定額耗用量。計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本：產(chǎn)成品總成本=產(chǎn)成品定額耗用量×單位定額耗用量費用率。計算在產(chǎn)品成本：在產(chǎn)品總成本=在產(chǎn)品定額耗用量×單位定額耗用量費用率 =全部成本-產(chǎn)成品成本C.在產(chǎn)品定額成本扣除法。定額成本是根據(jù)消耗定額資料對各加工步驟的在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品確定的單位定額成本。2成本計算組織形式（1）按對象品種組織，適

33、用于大量大批單步驟生產(chǎn)。發(fā)電、采掘、熔煉。（2）按對象批別組織，適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)、企業(yè)新產(chǎn)品試制、大型設(shè)備修造，船舶制造、重型機(jī)械、精密儀器。（3）按對象在過程中的步驟組織，適用于大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。紡織、冶金、造紙。（4）按對象類別組織，適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，并且可以按一定標(biāo)準(zhǔn)將產(chǎn)品劃分為若干類別的制造企業(yè)。陶瓷、標(biāo)準(zhǔn)件、系列機(jī)械配件。四、產(chǎn)品制造成本的核算（P142）綜述：確定成本計算對象是成本計算的核心。1產(chǎn)品制造成本項目：直接材料、直接人工、制造費用2產(chǎn)品制造成本的核算賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”。“生產(chǎn)成本”下設(shè)兩個二級賬戶：“基本生產(chǎn)成本”，“輔助生產(chǎn)成

34、本”。3基本生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理：（1）直接材料的賬務(wù)處理。（2）直接人工及福利費的賬務(wù)處理。（3）制造費用的賬務(wù)處理。4輔助生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理：（1）輔助生產(chǎn)成本的分配方法：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法。A直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供商品和勞務(wù)，將輔助生產(chǎn)成本直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象。（P145）例5-18B交互分配法，輔助生產(chǎn)費用的分配分兩步進(jìn)行，第一步只在相互提供商品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配。第二步 輔助生產(chǎn)車間的對外分配。5制造費用的歸集與分配的賬務(wù)處理：分配制造費用的標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人人數(shù)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工作工時、

35、直接材料成本、直接生產(chǎn)成本。6成本計算組織形式的應(yīng)用：（1）按對象品種組織成本計算：設(shè)置成本計算單。整理和分配本期各成本要素的費用。根據(jù)各費用分配表和賬務(wù)處理登記總分類賬和明細(xì)分類賬。將機(jī)修車間制造費用轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本并編制輔助生產(chǎn)成本分配表。結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)車間制造費用，作出處理。計算產(chǎn)品總成本和單位成本。編制產(chǎn)品成本匯總表，并以其和完工產(chǎn)品入庫單為根據(jù)作出處理。（2）按對象批別組織成本計算：設(shè)置成本計算單。整理和分配本期各成本要素費用。根據(jù)各費用分配表和記賬憑證登記總分類賬和明細(xì)分類賬（單）。結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)的制造費用，編制“輔助生產(chǎn)成本分配表”分配輔助生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)基本生產(chǎn)

36、車間制造費用，編制“制造費用分配表”向基本生產(chǎn)成本分配制造費用。編制產(chǎn)品成本匯總表，作結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的賬務(wù)處理。（3）按對象在過程中的步驟組織成本計算。（P161）五、商品購進(jìn)成本的核算綜述：商品購進(jìn)成本，亦稱商品采購成本，是取得商品時的實際成本。商品流通企業(yè)的購進(jìn)成本為商品買價（發(fā)票價格）。1商品購進(jìn)成本的組成：國內(nèi)購進(jìn)商品的進(jìn)價成本、國外購進(jìn)商品的進(jìn)價成本（國外進(jìn)價、外匯價差、稅金）、委托代理進(jìn)口商品的進(jìn)價成本、收購農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)價成本。2.商品購進(jìn)成本的基本賬戶：“物資采購”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”。3商品購進(jìn)成本核算的賬務(wù)處理：P172.A.采用進(jìn)價核算商品購進(jìn)成本的賬務(wù)處理：（1

37、）單貨同到。借：物資采購（進(jìn)價）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。同時，借：庫存商品（進(jìn)價），貸：物資采購。（2）單到貨未到。借：物資采購（進(jìn)價）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。商品驗收入庫時，借：庫存商品（進(jìn)價），貸：物資采購。（3）貨到單未到。月末，借：庫存商品（暫估進(jìn)價），貸：應(yīng)付賬款。下月初，用紅字沖回。單到付款后，作“單貨同到”處理。B.采用售價核算商品購進(jìn)成本的賬務(wù)處理：（1）單貨同到。結(jié)算時，借：物資采購（進(jìn)價）/應(yīng)交稅金，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。同時，借：庫存商品（售價），貸：物資采購（進(jìn)價）/商品進(jìn)銷差價（售價小于進(jìn)價，則借“商品進(jìn)銷差價”）。（2）單到貨未到。支付貨款

38、時，借：物資采購（商品進(jìn)價）/應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額），貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。商品到達(dá)驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價），貸：物資采購（商品進(jìn)價）/商品進(jìn)銷差價。（3）進(jìn)口商品購進(jìn)成本的賬務(wù)處理：支付貨款和海關(guān)通知的增值稅，借：物資采購/應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額），貸：銀行存款/匯兌損益。以離岸價格成交，借：物資采購（離岸價款及運雜費），貸：銀行存款。應(yīng)交納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，借：物資采購，貸：應(yīng)交稅金。進(jìn)口商品驗收入庫，借：庫存商品，貸：物資采購。（4）農(nóng)副產(chǎn)品收購購進(jìn)成本的賬務(wù)處理：A現(xiàn)購農(nóng)副產(chǎn)品。支付農(nóng)副產(chǎn)品價款、計算應(yīng)交特產(chǎn)稅及扣除的增值稅額，借：物資采購/應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），貸：現(xiàn)

39、金（價款）/應(yīng)交稅-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅/應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。收購結(jié)束驗收入庫，借：庫存商品，貸：物資采購。B預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品。發(fā)放預(yù)約定金，借：預(yù)付賬款，貸：現(xiàn)金。收到農(nóng)副產(chǎn)品，借：物資采購/應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項），貸：預(yù)付賬款。補付不足款項，借：預(yù)付賬款，貸：現(xiàn)金?；蚴栈囟喔敦浛睿瑁含F(xiàn)金，貸：預(yù)付賬款。計算應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，借：物資采購（應(yīng)納稅額），貸：應(yīng)產(chǎn)稅金-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅/應(yīng)產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。第六章 對外投資的核算知識點講解：對外投資是資產(chǎn)類科目。一、概述1對外投資，指為謀求生產(chǎn)經(jīng)營以外的經(jīng)濟(jì)利益，將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他單位，而獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)。2對外投資的分類：按對外投資

40、目的分類：短期投資、長期投資。按對外投資的性質(zhì)分類：股權(quán)性投資、債權(quán)性投資、混合性投資。按對外投資的對象分類：債券投資、股票投資、基金投資、其他投資。二、短期投資的核算1短期投資的取得的核算：（1）初始投資成本的確定初始投資成本是指取得短期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。以宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨核算。（2）基本賬戶：“短期投資”。（3）短期投資的賬務(wù)處理：購入股票，借：短期投資-A股票，貸：銀行存款。2短期投資的股利和利息的核算：（1）設(shè)置：“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”賬戶。（2）宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利，貸：銀行存款。收到分派

41、的現(xiàn)金股利，借：銀行存款，貸：應(yīng)收股利。（3）短期股票持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，無需作會計分錄。在實際收到時作為初始成本的收回，沖減短期投資賬面價值。3短期投資的期末計價：一般采用成本與市價孰低法計價。短期投資的期末計價的賬務(wù)處理，設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”。當(dāng)期短期投資應(yīng)計的跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方余額。短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法：按投資總體、投資類別和單項投資計提。短期投資跌價準(zhǔn)備的核算設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“投資收益”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶是損益類賬戶，用來核算對外投資發(fā)生的收益或損失，借方反映發(fā)生的損失，貸方反映發(fā)生的收益，期末將借差或貸差轉(zhuǎn)入“

42、本年利潤”賬戶?！岸唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備”借方登記沖回的跌價準(zhǔn)備，貸方登記計提的跌價準(zhǔn)備。（P187）例6-6。4短期投資的處置： 三、長期債權(quán)投資的核算長期債券投資,指購入1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資。包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資。（一）長期債券投資核算的基本賬戶“長期債權(quán)投資債券投資”（面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)計利息、債券費用）（二）債券投資取得的賬務(wù)處理1、面值購入。P193.例:6-82、溢價購入票面利率高于市場利率。P193.例:6-93、折價購入票面利率低于市場利率。P193.例:6-10（三）債券溢價、折價的攤銷直線攤銷法：將債券購入時的溢價和折價按債券

43、的償還期平均攤銷。實際利率法：按照各期債券賬面價值和實際利率計算的利息與按票面利率和面值計算的利息二者的差額確定債券溢價、折價的各期攤銷額。四、長期股權(quán)投資核算1.長期股權(quán)投資的內(nèi)容及其成本的確認(rèn)（1）以現(xiàn)金方式購入,按實際支付的全部價款作為初始投資成本,包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利時,減去尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)取得的長期股權(quán)投資，按尖收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。收到補價，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價；支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價。P202例：6-152長期股權(quán)投資的成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本時，認(rèn)為投資企

44、業(yè)對被投資單位無控制或無重大影響。（1）投資當(dāng)年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理：（P206例6-19投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年投資持有月份÷全年月份）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益計算結(jié)果為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)沖減；計算結(jié)果為0或負(fù)數(shù)，則不需沖減。（2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：（P208例6-20應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至當(dāng)年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）

45、×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額3長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資投資成本 股權(quán)投資差額 損益調(diào)整（2）股權(quán)投資差額：采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。股權(quán)投資差額是初始投資成本的調(diào)整項目。股權(quán)投資差額的攤銷計入當(dāng)期損益（投資收益）。（3）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損，長期股權(quán)投資賬面價值需要作相應(yīng)調(diào)整。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)

46、以投資賬面價值減至零為限。（P213，例6-22）4股票股利的處理：五、長期投資減值的核算(P218.)基本賬戶：“長期投資減值準(zhǔn)備”期末，低于賬面價值的差額，借：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備，貸：長期投資減值準(zhǔn)備。歷年試題1.長期股票投資采用權(quán)益法核算，企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應(yīng)編制的會計分錄是：（C）A、借：“現(xiàn)金”賬戶 貸：“投資收益”賬戶B、借：“銀行存款”賬戶 貸：“投資收益”賬戶C、借：“現(xiàn)金”賬戶 貸：“長期投資”賬戶D、借：“長期投資”賬戶 貸：“投資收益”賬戶2.長期債券投資購入的企業(yè)債券，應(yīng)按成本入賬，債券的成本包括：（C）A、實際支付債券買價（不包括應(yīng)計利息）B、實

47、際支付債券買價（包括應(yīng)計利息）C、實際支付債券買價（不包括應(yīng)計利息）和支付的交易費用D、實際支付債券買價（包括應(yīng)計利息）和支付的交易費用3.會計實務(wù)中短期投資的計價方法有：（BD）A、權(quán)益法B、成本法C、市價法D、成本與市價孰低法E、計劃成本法4.資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2000年1月1日在證券市場購進(jìn)A公司發(fā)行的年利率為12%、期限為2年的債券，面值為200000元，實際支付210000元。（2）該企業(yè)每年12月31日結(jié)算應(yīng)收利息一次，債券溢價采用直線法攤銷法進(jìn)行攤銷。（3）2002年1月1日，該項債券到期收回債券的本金和利息。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。答

48、：（1）借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000 -債券投資（溢價） 10000 貸：銀行存款 210000（2）借：應(yīng)收利息 24000（200000×12%） 貸：投資收益-債券利息收入 19000 長期債權(quán)投資-債券投資（溢價） 5000（3）借：銀行存款 248000 貸：長期債權(quán)投資-債券投資（面值） 200000 -債券投資（溢價） 480005.甲公司進(jìn)行長期股票投資，于2001年初以銀行存款6000000元購入乙公司股票（普通股）的15%.乙公司當(dāng)年獲凈利300000元，從中發(fā)放現(xiàn)金股利80000元。要求：采用成本法編制甲公司的有關(guān)會計分錄。（1）購入股票；（

49、2）收到乙公司發(fā)放股利存入銀行。答：（1）借：長期股權(quán)投資-乙公司（投資成本） 6000000 貸：銀行存款 6000000（2）借：銀行存款 12000（80000×15%） 貸：投資收益 12000 第七章 固定資產(chǎn)的核算知識點講解一、概述1固定資產(chǎn),指使用年限較長、單位價值較高的主要勞動資料和服務(wù)資料。是具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；(2)使用年限超過一年；(3)單位價值較高。2固定資產(chǎn)的分類：按經(jīng)濟(jì)用途，生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。按使用情況，使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)。按所有權(quán)，自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)。按經(jīng)濟(jì)用途和使

50、用情況綜合分類，生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、租出、不需用、未使用、土地（過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地）、融資租入。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)管理。3固定資產(chǎn)的計價（1）計價基礎(chǔ)：實際（歷史）成本計價。為基礎(chǔ)計價標(biāo)準(zhǔn)。凈值計價。固定資產(chǎn)凈值亦稱折余價值。（2）價值構(gòu)成：A外購不需要安裝即可使用的。按實際買價、包裝、運雜、專業(yè)人員服務(wù)、保險、稅金等作為入賬價值。 外購需安裝的。按實際買價、包裝、運雜、專業(yè)人員服務(wù)、保險、稅金、安裝調(diào)試成本等作為入賬價值。B自行建造的。按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出入賬。C投資者投入的。按各方確認(rèn)的價值加上相關(guān)稅費。D融資租入的。按租憑開始

51、日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租憑付款額的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。E原有固定資產(chǎn)上改建、擴(kuò)建的。按原價值，加上改、擴(kuò)建期間到達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改、擴(kuò)建中發(fā)生的變價收入。F接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的。按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價。G以非貨幣性交易換入的。按換出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。H接受捐贈的。提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費。沒有提供有憑據(jù)的：存在活躍市場的，按市場價格估計金額加上相關(guān)稅費；不存在活躍市場的，按該接受捐贈的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。I盤盈的。存在活躍市場的，按市場價格估計金額減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計損耗后的余額入賬；不存在活躍市場的，按該接受捐贈的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。J經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的。按賬面價值加上運輸、保險，相關(guān)稅費入賬。二、固定資產(chǎn)取得的核算1購置固定資產(chǎn)的核算。 （1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。核算的基本賬戶：固定資產(chǎn)。借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)。（2）購和需要安裝的固定資產(chǎn)。核算的基本賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程。 購入時，借：在建工程，貸：銀行存款。發(fā)生安裝費時，借：在建工程，貸：銀行存款。安裝完工達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時，借：固定資產(chǎn)，貸：在建工程。2自行建造固定資產(chǎn)的核算。（1）自營工程的賬務(wù)處理。