納稅情況審查業(yè)務(wù)指引

1、納稅情況審查業(yè)務(wù)指引（審議稿）第1章 總 則第一條【制定依據(jù)】 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供納稅情況審查服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號發(fā)布），制定本指引。第二條【適用范圍】稅務(wù)師事務(wù)所承辦納稅情況審查業(yè)務(wù)適用本指引。第三條【信息填報(bào)要求】稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱“49號公告”）要求，及時(shí)報(bào)送涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表和其他相關(guān)信息。第

2、四條【信任保護(hù)】稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，存在被審查人提供不真實(shí)、不完整資料信息的，因被審查人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師應(yīng)及時(shí)與委托人溝通，如實(shí)反映被審查人情況，以確定進(jìn)一步開展業(yè)務(wù)所需要的委托人的協(xié)調(diào)工作。第五條【職業(yè)道德要求】 稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師職業(yè)道德規(guī)范（試行）的規(guī)定和委托人的工作紀(jì)律。第六條【執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度】稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則（試行）相關(guān)的規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)結(jié)果等代理服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度

3、。第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)第七條【業(yè)務(wù)定義】 本指引所稱納稅情況審查業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所接受行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)（以下簡稱“委托人”）委托，指派本所有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，依法對納稅人、扣繳義務(wù)人等（以下簡稱“被審查人”）納稅情況進(jìn)行審查并作出專業(yè)結(jié)論。納稅情況審查業(yè)務(wù)包括：海關(guān)委托保稅核查、海關(guān)委托稽查、企業(yè)信息公示委托納稅情況審查、稅務(wù)機(jī)關(guān)委托納稅情況審查、司法機(jī)關(guān)委托納稅情況審查等。 第八條【業(yè)務(wù)目標(biāo)】 稅務(wù)師事務(wù)所對被審查人的納稅情況進(jìn)行審查，向委托人提供審查意見。應(yīng)當(dāng)做到業(yè)務(wù)承接手續(xù)及資料齊全、業(yè)務(wù)實(shí)施步驟及程序完整、政策運(yùn)用合理合規(guī)、證據(jù)真實(shí)有效、業(yè)務(wù)記錄及成果符合國家稅收法律法規(guī)、行

4、政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定和委托人要求。 第九條【業(yè)務(wù)流程】 稅務(wù)師事務(wù)所提供納稅情況審查服務(wù)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)成果、質(zhì)量監(jiān)控與復(fù)核等一般流程。包括但不限于以下內(nèi)容：（一） 調(diào)查了解委托審查事項(xiàng)的環(huán)境和特征；（二） 搜集評價(jià)既定標(biāo)準(zhǔn)的適用性；（三） 判斷審查證據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)；（四） 出具專項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)告。第三章 業(yè)務(wù)承接 第十條【調(diào)查和評估】 稅務(wù)師事務(wù)所承接納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從下列方面進(jìn)行分析評估，決定是否接受納稅情況審查業(yè)務(wù)委托： （一）本所是否具有專業(yè)勝任能力； （二）本所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)； （三）其他相關(guān)因素。 第十一

5、條【采購程序】 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照政府采購程序，依據(jù)委托人的采購需求和流程，編制項(xiàng)目方案參加政府采購活動(dòng)。 第十二條【簽訂協(xié)議】 稅務(wù)師事務(wù)所決定接受納稅情況審查業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議，作出保密、廉潔承諾。 第十三條【手續(xù)辦理】稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施納稅情況審查業(yè)務(wù)前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的業(yè)務(wù)流程履行相關(guān)手續(xù)，做好與被審查人銜接工作。 第十四條【聲明承諾】稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲取被審查人出具的對其所提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)的承諾聲明。第四章 業(yè)務(wù)委派 第十五條【人員勝任】 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任納稅情況審查業(yè)務(wù)的稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)

6、執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)，并對項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行督導(dǎo)和復(fù)核。 第十六條【利用專家工作】  項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)納稅情況審查業(yè)務(wù)需要，請求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對專家的工作成果負(fù)責(zé)。 第十七條【業(yè)務(wù)培訓(xùn)】委托人對委托項(xiàng)目有特殊要求的，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與委托人溝通，根據(jù)委托人的指導(dǎo)性資料開展與納稅情況審查業(yè)務(wù)相關(guān)的必要培訓(xùn)。第五章 業(yè)務(wù)計(jì)劃 第十八條【了解情況】制定業(yè)務(wù)計(jì)劃前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)，包括但不限于生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)，被審查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及政策規(guī)定。制定業(yè)務(wù)計(jì)劃前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)： （

7、一）審查目的； （二）被審查人的基本情況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點(diǎn)、內(nèi)部控制、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策稅收政策等； （三）合理估計(jì)完成時(shí)限； （四）其他事項(xiàng)。 第十九條【編制計(jì)劃】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審查業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，重大調(diào)整應(yīng)在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部履行審批復(fù)核程序。需要征求委托人意見的，應(yīng)當(dāng)事先征求委托人的意見。 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)落實(shí)工作目標(biāo)，確定工作策略，安排服務(wù)時(shí)間，界定業(yè)務(wù)范圍，明確人員組織分工，明確必要的溝通環(huán)節(jié)和程序。具體業(yè)務(wù)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確定擬執(zhí)行的審查方案、審查程序、時(shí)間、步驟、方法和具體流程等。第六章 業(yè)務(wù)實(shí)施第二十條【確

8、定對象】 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的納稅情況審查工作要求，明確審查對象、審查內(nèi)容及其所涉及的期間和范圍,遵守委托人規(guī)定的審查程序，與被審查人初步溝通審查事項(xiàng)，并告知其相關(guān)事項(xiàng)，做好準(zhǔn)備工作。 第二十一條【證據(jù)獲取】涉稅服務(wù)人員實(shí)施納稅情況審查前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅情況審查的目的、要求，向被審查人提出審查工作所需的相關(guān)資料。了解被審查人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)，收集被審查人的數(shù)據(jù)信息、文件資料，以及與審查業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)及政策規(guī)定。涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知被審查人，其應(yīng)當(dāng)對所提供資料的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。 第二十二條【證據(jù)種類】 證據(jù)的種類包括實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。包括但不限于被

9、審查人的陳述、書證、物證、視聽資料、電子數(shù)據(jù)等。 第二十三條【證據(jù)獲取途徑】 涉稅服務(wù)人員可以通過下列途徑，獲取納稅情況審查證據(jù)： （一）委托人提供的審查材料； （二）被審查人提供的審查材料； （三）審查人獨(dú)立取得的審查材料。 第二十四條【證據(jù)獲取方法】 涉稅服務(wù)人員可以采取檢查、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序來獲取納稅情況審查證據(jù)。 第二十五條【審查重點(diǎn)】涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對被審查人開展必要的風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審查重點(diǎn)，合理安排人員分工，確保委托業(yè)務(wù)順利完成。 對可能影響審查結(jié)果的下列情況，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注： （一）組織機(jī)構(gòu)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、物流系統(tǒng)控制等內(nèi)控制度； （二

10、）環(huán)境事實(shí)、業(yè)務(wù)事實(shí)和其他事實(shí)； （三）會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等； （四）計(jì)稅依據(jù)與適用稅率是否符合稅收法規(guī)，相關(guān)事務(wù)辦理程序是否符合稅收征管制度，其他有關(guān)納稅方面的情況。 第二十六條【審查方法】 涉稅服務(wù)人員按照委托權(quán)限和程序，可以通過數(shù)據(jù)核實(shí)、資料檢查、實(shí)物盤點(diǎn)、帳物核對等形式對被審查人進(jìn)行實(shí)地審查，也可以根據(jù)被審查人提交的紙制資料和報(bào)送的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行書面審查。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)緊密圍繞委托項(xiàng)目目的，根據(jù)時(shí)間、范圍、對象不同，靈活運(yùn)用各種方法。 第二十七條【實(shí)施審查】 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人要求，向委托人報(bào)備納稅情況審查業(yè)務(wù)人員及時(shí)間安排、審查重點(diǎn)、審查方法等。 審查中出現(xiàn)特殊情況，工

11、作范圍受限或證據(jù)無法獲取的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請委托人協(xié)助督促被審查人配合，保證審查業(yè)務(wù)的推進(jìn)。審查中出現(xiàn)特殊情況，需要延伸審查的，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部履行審批復(fù)核程序。需要獲得委托人同意的，應(yīng)當(dāng)事先征得委托人同意。第七章 業(yè)務(wù)記錄 第二十八條【工作底稿制度】 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)編制納稅情況審查備查類工作底稿和業(yè)務(wù)類工作底稿，并保證工作底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）適當(dāng)記錄納稅情況審查業(yè)務(wù)過程，列明判斷過程及其依據(jù)，為最終出具報(bào)告提供基礎(chǔ)性資料；（二）有效收集與整理納稅情況審查業(yè)務(wù)證據(jù)，顯示支持納稅情況審查結(jié)果的證據(jù)鏈條，證明納稅情況審查業(yè)務(wù)過程符

12、合業(yè)務(wù)指引；（三）規(guī)范記載納稅情況審查業(yè)務(wù)情況，表明納稅情況審查業(yè)務(wù)的規(guī)范化程度，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)。 第二十九條【業(yè)務(wù)記錄】納稅情況審查業(yè)務(wù)工作底稿的基本內(nèi)容包括：（一) 委托人名稱；（二）委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱；（三）委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)間；（四）委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄；（五）委托業(yè)務(wù)結(jié)論；（六）編制者姓名及編制日期；（七）復(fù)核人姓名及編制日期；（八）其他說明事項(xiàng)。 第三十條【底稿管理】涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按期對執(zhí)行納稅情況審查業(yè)務(wù)取得的資料和記錄進(jìn)行整理歸檔。 委托人要求交付工作底稿及相關(guān)證據(jù)資料的，應(yīng)當(dāng)履行工作底稿及相關(guān)資料的移交手續(xù)。 第三十一條【設(shè)置臺賬】稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)對開展的納稅情

13、況審查業(yè)務(wù)逐筆登記臺賬，為按照49號公告要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度涉稅專業(yè)服務(wù)總體情況表提供依據(jù)。第八章 業(yè)務(wù)成果第三十二條【業(yè)務(wù)成果種類】 稅務(wù)師事務(wù)所開展納稅情況審查業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告。約定出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成時(shí)，據(jù)委托協(xié)議的約定及審查事項(xiàng)的情況，編制納稅審查業(yè)務(wù)報(bào)告；未約定出具書面業(yè)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交換意見，提供檢查過程記錄及證據(jù)，并做相應(yīng)記錄。 第三十三條【報(bào)告內(nèi)容與編制】 納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)委托人的要求和被審查人實(shí)際情況編制，主要包括下列內(nèi)容： （一）標(biāo)題； （二）委托人名稱； （三）納稅情況審查的內(nèi)容； （四

14、）被審查人基本情況； （五）納稅情況審查情況； （六）納稅情況審查的支持證據(jù)； （七）納稅情況審查適用文件； （八）納稅情況審查意見。 第三十四條【留存?zhèn)洳椤?稅務(wù)師事務(wù)所出具的納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?。第三十五條【保密要求】稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員,應(yīng)當(dāng)對納稅情況審查服務(wù)過程中形成的業(yè)務(wù)記錄和業(yè)務(wù)結(jié)果以及知悉的被審查人商業(yè)秘密和個(gè)人隱私予以保密,未經(jīng)被審查人同意，不得向第三人泄露相關(guān)信息。但下列情形除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因行政執(zhí)法檢查需要進(jìn)行查閱的；（二）涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（三）法律法規(guī)規(guī)定可以查閱的其他情形。第九章 業(yè)

15、務(wù)檔案第三十六條【檔案管理制度】稅務(wù)師事務(wù)所承辦納稅情況審查業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立檔案管理制度，保證納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案的真實(shí)、完整。第三十七條【資料歸檔】納稅情況審查業(yè)務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定對簽訂的納稅情況審查委托協(xié)議、工作底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進(jìn)行整理、歸類、裝訂、立卷、保存歸檔、按期保管。納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案應(yīng)當(dāng)本著誰代理誰立卷的原則，實(shí)行一戶一檔，建立立卷歸檔工作責(zé)任制。 第三十八條【歸檔內(nèi)容】納稅情況審查業(yè)務(wù)檔案卷宗一般按照以下順序排列：（一）納稅情況審查業(yè)務(wù)委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃；（二）納稅情況審查業(yè)務(wù)工作底稿；（三）納稅情況審查過程形成的業(yè)務(wù)記錄，資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核以及各種文書制作等；（四）出具的納稅情況審查業(yè)務(wù)報(bào)告；（五）委托人的基本情況資料及有關(guān)法律性資料；（六）其他相關(guān)納稅情況審查業(yè)務(wù)資料。第