基礎(chǔ)會計學期末考試要點

1、 基礎(chǔ)會計學期末考試要點（一）會計的本質(zhì)“信息系統(tǒng)論”是西方信息論和系統(tǒng)論與我國會計實踐相結(jié)合的產(chǎn)物。余緒纓教授最先提出了“應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”的觀點。“管理活動論”指出，“會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供財務(wù)信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。它是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分。（二）會計的特點會計具有以下特點：（1）以貨幣為主要計量單位。（

2、2）以合法有效的憑證為依據(jù)。（3）所提供的財務(wù)信息具有全面性、綜合性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。（三）會計的職能（1）會計的核算（反映）職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對企業(yè)、事業(yè)、行政等單位的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為相關(guān)關(guān)系人提供財務(wù)信息的功能。（2）會計的監(jiān)督（控制）職能是指會計人員通過特定的方法對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法性、合理性的審查。上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算的目的和保障，只有核算，沒有監(jiān)督，核算便失去意義，并因缺乏約束機制，難以保證所

3、反映信息的真實性、可靠性。（四）會計的對象會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的容。會計的一般對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動（資本主義的會計對象是資本運動）。資金運動可以從動態(tài)和靜態(tài)兩個方面進行觀察和研究，資金運動就其動態(tài)來看表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；就其靜態(tài)來看，表現(xiàn)為資金占用和資金來源。企業(yè)會計對象又可具體劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，稱為會計要素，會計要素即會計對象的具體化。（五）會計假設(shè)會計假設(shè)也稱會計假定或會計前提。它是會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，從會計實踐中抽象出來的，對進行會計工作的先決條件所作出的推斷。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

4、四項。會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。1.會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計人員為之服務(wù)的特定單位。這一特定單位必須具有獨立的資金，獨立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，獨立核算，要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計主體假設(shè)為企業(yè)會計明確了確認、計量和報告的空間圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計處理和財務(wù)報告的編制應(yīng)當反映特定對象的經(jīng)濟活動，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。2持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指會計人員為之服務(wù)的會計主體，在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目

5、標持續(xù)經(jīng)營下去，即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務(wù)將正常償還。3會計分期所謂會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動過程人為地劃分成若干個相等的時期，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制財務(wù)報告。4貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。上述會計核算的四項基本假設(shè)，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確立了會計核算的空間圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則對會計核算上的時空計量提供了不可多得的手段。沒有會計主體，就不會有

6、持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計（六）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會計核算中，以權(quán)益和責任是否發(fā)生為標準來確定本期收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。按照權(quán)責發(fā)生制確認收入和費用，比較符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的經(jīng)濟實質(zhì)，有利于準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計核算基礎(chǔ)。它在確認收入和費用時一律以實際的款項收付為標志。它是以收到或支付的現(xiàn)金

7、作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。（七）會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 1.可靠性可靠性又稱真實性、客觀性，要求“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、容完整”。2.相關(guān)性相關(guān)性又稱有用性，它要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者

8、未來的情況作出評價或者預(yù)測”。3.可理解性可理解性又稱明晰性，要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用”。4.可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比。它又包括兩層含義：同一企業(yè)不同時期的縱向可比；不同企業(yè)相同會計期間橫向可比。5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式要求“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)”。6.重要性重要性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項”。7.謹慎性謹慎性又稱保守性、穩(wěn)健性，要求“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時

9、保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用”。8.及時性及時性要求“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后”。（八）會計方法會計方法是指反映和監(jiān)督會計對象、發(fā)揮會計職能、實現(xiàn)會計目標的手段。會計方法包括會計核算方法、會計分析方法、會計預(yù)測方法、會計決策方法、會計控制方法等。1會計核算方法會計核算方法是對會計對象進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地確認、計量、計算、記錄、報告和日常監(jiān)督所采用的方法，通常包括設(shè)置會計科目、復式記賬、審核和填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。2.會計分析方法會計分析方法是利用會計報表等提供的會計信息，結(jié)合

10、企業(yè)具體情況，研究和評價企業(yè)經(jīng)營活動狀況、鑒定經(jīng)濟效益、找出經(jīng)營活動中的問題和不足、提出改進措施等所采用的方法，包括比較法、比率法、因素分析法等。3會計預(yù)測方法會計預(yù)測方法是利用會計信息和其他有關(guān)經(jīng)濟和非經(jīng)濟信息，對企業(yè)的籌資、投資、成本、利潤等進行科學預(yù)測所運用的方法，包括趨勢預(yù)測法（含指數(shù)平滑法、直線預(yù)測法、非直線預(yù)測法等）、因果預(yù)測法等。4會計決策方法會計決策方法是根據(jù)一定的財務(wù)目標，經(jīng)過必要的計算、分析和判斷，選擇最優(yōu)方案所運用的方法，一般分為長期決策和短期決策兩種，包括量本利分析法、差量分析法等。5.會計控制方法會計控制方法是以既定的財務(wù)目標為依據(jù)，按照所確定的決策方案控制企業(yè)經(jīng)濟運

11、行所采用的方法，包括預(yù)算控制方法、責任會計方法、存貨控制方法等。（九）會計核算方法1設(shè)置賬戶這是對會計對象的具體容進行分門別類核算所采用的專門方法。設(shè)置賬戶對這些容進行科學的歸類，就可以對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會計上又稱做“會計事項”）所引起的資金變動及其結(jié)果進行分類記錄，這樣就便于分門別類地取得經(jīng)營管理上所需要的信息資料，便于檢查分析各項經(jīng)濟指標的完成情況。賬戶在實務(wù)中常稱為會計科目。其實會計科目應(yīng)該是賬戶的名稱，而不是賬戶本身。設(shè)置賬戶對于正確運用填制會計憑證、登記賬簿和編制報表等核算方法，都具有重要意義。 2復式記賬復式記賬是相對于單式記賬而言的，是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時在兩個

12、或兩個以上有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。單式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中記錄的方法。復式記賬可以更全面地了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，更完整地反映會計要素的增減變化，并通過賬戶的平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄的正確性。 3審核和填制憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任并作為記賬依據(jù)的書面證明。會計憑證只有經(jīng)過有關(guān)部門和會計人員的審核，確認無誤后才能據(jù)以記賬，從而保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和會計信息的正確性、真實性。因此，審核和填制會計憑證是實施會計監(jiān)督的重要容之一。 4登記賬簿賬簿是記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。登記賬簿是以會計憑證為依據(jù)，運用復式記賬的方法，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照先后順序，分門別類地記入有關(guān)

13、賬簿的方法。在一定的會計期末，應(yīng)進行對賬、結(jié)賬，為編制會計報表提供基本資料。 5成本計算成本計算是指對企業(yè)在一定期間所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照一定的成本計算對象進行歸集和分配，計算各該成本計算對象的總成本和單位成本的方法。賬簿記錄是成本計算的基礎(chǔ)，成本計算是確定材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品銷售成本以及當期損益不可缺少的重要方法，是確定當期損益的重要前提之一。6財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是通過對各種實物、現(xiàn)金的實地盤點，以及對銀行存款和應(yīng)收款項的核對，查明各項財產(chǎn)的實有數(shù)，確保財產(chǎn)賬實相符的方法。實施財產(chǎn)清查，對于及時發(fā)現(xiàn)賬實是否相符、查明賬實不符的原因、落實相關(guān)經(jīng)濟責任、完善部控制制度、保證會計信息

14、的正確性和真實性、保護財產(chǎn)的安全完整，具有十分重要的作用。7編制財務(wù)報告財務(wù)報告是以日常會計核算資料為主要依據(jù)，定期、總括反映企業(yè)單位在一定會計期間所取得的財務(wù)成果和特定日期的財務(wù)狀況的書面文件。財務(wù)報告是會計核算的“最終產(chǎn)品”。其完整性、真實性、正確性和及時性，是衡量會計信息質(zhì)量的重要標志，是會計信息使用者進行有關(guān)決策的重要參考依據(jù)。上述會計核算方法構(gòu)成了一個完整的方法體系，即各種會計核算方法的有機結(jié)合，使得這些方法之間形成了密切相關(guān)的關(guān)系。其具體表現(xiàn)為：首先，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用復式記賬法編制記賬憑證，列示應(yīng)記入的賬戶及金額，將一般經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換為初始會計信息

15、；其次，根據(jù)記賬憑證的記錄，過入有關(guān)總分類賬和明細分類賬，根據(jù)賬簿記錄計算有關(guān)產(chǎn)品的總成本和單位成本，定期或不定期進行財產(chǎn)清查，保證賬實相符，并進行結(jié)賬；最后，以賬簿記錄為基礎(chǔ)，定期編制財務(wù)報告，向有關(guān)方面提供會計信息?？梢?，會計核算方法體系是圍繞“憑證賬簿財務(wù)報告”的程序，呈現(xiàn)出隨著會計期間的推進而不斷反復的會計循環(huán)。（十）會計要素資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的，過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

16、。（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。所謂帶來未來經(jīng)濟利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。從負債的定義可以看出，負債至少具有以下幾個基本特征：（1）負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的。（2）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（3）負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本

17、公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。所有者權(quán)益與負債的區(qū)別：所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，負債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，因此，所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會計確認、計量和報告中應(yīng)當嚴格區(qū)分負債和所有者權(quán)益，以如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。在實務(wù)中，企業(yè)某些交易或者事項可能同時具有負債和所有者權(quán)益的特征，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當將屬于負債和所有者權(quán)益的部分分開核算

18、和列報。所有者權(quán)益的確認、計量，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，反映所有者（股東）財富的凈增加額。通常企業(yè)收入增加時，會導致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費用時，會導致負債增加，相應(yīng)地會減少所有者權(quán)益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的。（2）收入會導致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是

19、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹＃?）費用會導致所有者權(quán)益的減少。（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所

20、有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失主要指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額又稱之為利潤總額；利潤總額減去所得稅后的數(shù)額即為企業(yè)的凈利潤。資產(chǎn)權(quán)益。這就是企業(yè)會計的基本等式，也稱為靜態(tài)會計等式、存量會計等式，它既表明了會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)，同時也表明了形成這些資產(chǎn)的資金來源及這些資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。會計的基本等式揭示了會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復式記賬、編制資產(chǎn)負債表以及試算平衡的理論依據(jù)。通過前面的介紹，我們已經(jīng)知道權(quán)益有債權(quán)人權(quán)益（負債）與所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)所有者權(quán)益

21、）之分，因此，基本會計等式可以進一步擴展為：資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益。雖然一個企業(yè)在一定時期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多種多樣，容不一，但就其對會計等式的影響來看，則可概括為以下四種基本形式：第一種是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只涉及資產(chǎn)方面有關(guān)項目的金額發(fā)生增減變動，不涉及權(quán)益方面的項目，增減的數(shù)額相等，因而資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額仍保持平衡關(guān)系。第二種是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項目的金額同時增加。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額增加，不會影響資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第三種是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面和權(quán)益方面有關(guān)項目的金額同時減少。資產(chǎn)、權(quán)益以相等的數(shù)額減少，不會影響資產(chǎn)

22、總額與負債和所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系。第四種是發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只涉及權(quán)益方面有關(guān)項目的金額發(fā)生增減變動，不涉及資產(chǎn)方面的項目。增減的數(shù)額相等，因而負債和所有者權(quán)益總額不變，負債和所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額仍保持平衡關(guān)系。借貸記賬法是以“借貸”兩字作為記賬符號，對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上賬戶中，以借貸相等的金額全面地、相互關(guān)聯(lián)地反映的一種方法。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，資產(chǎn)的減少額記入賬戶的貸方，若有期末余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實有數(shù)額。其計算公式如下：借方期末余額借方期初余額+借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額負債類賬戶的結(jié)構(gòu)：負債的增加額記入賬戶的

23、貸方，負債的減少額記入賬戶的借方，若有期末余額，一般在貸方，表示負債期末的實有數(shù)。其計算公式如下：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額共同類賬戶的結(jié)構(gòu)：這類賬戶或者只有借方余額，或者只有貸方余額，但不可能同時具有借方余額和貸方余額。根據(jù)共同類賬戶期末余額的方向，可以確定賬戶的性質(zhì)。如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益的增加額記入賬戶的貸方，所有者權(quán)益的減少額記入賬戶的借方，若有期末余額，一般在貸方，表示所有者權(quán)益期末的實有數(shù)額。其計算公式與負債類賬戶期末余額的計算公式相同。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)：成本的增加額記入賬戶的

24、借方，成本的減少或轉(zhuǎn)銷額記入賬戶的貸方。期末經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，一般應(yīng)無余額，若有期末余額，一般應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品上的資金占用數(shù)額。其計算公式同資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式。損益類賬戶的結(jié)構(gòu)：（1）收入類賬戶：在賬戶的貸方登記本期收入的增加數(shù)，借方登記本期收入的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末余額在貸方，但收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額。費用類賬戶：在賬戶的借方登記本期費用的增加數(shù)，貸方登記本期費用的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末余額在借方，但費用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無余額。運用借貸記賬法記賬，要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額、借貸相反的方向登記在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中去，在記入一個賬戶的借方的同

25、時，記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者在記入一個賬戶的貸方的同時，記入另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。試算平衡，是根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等；到了一定時期末（例如一個月），將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬以后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計數(shù)與貸方本期發(fā)生額合計數(shù)也必然相等，所有賬戶借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)也必然相等。如果記賬中出現(xiàn)錯誤，就可能使借貸雙方金額出現(xiàn)不平衡。因此在

26、借貸記賬法下，可以根據(jù)借貸必相等的記賬規(guī)則定期進行匯總試算平衡，來檢查賬戶記錄是否正確?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記的要點：（1）對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入其所屬的明細分類賬戶。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時涉及某一個總分類賬戶所屬的幾個明細分類賬戶，應(yīng)分別記入有關(guān)的幾個明細分類賬戶。（2）在總分類賬戶和明細分類賬戶中，登記的方向必須相同，即總分類賬戶記在借方，明細分類賬戶也要登記在借方；總分類賬戶記在貸方，明細分類賬戶也要記在貸方。（3）記入總分類賬戶的金額，必須與記入明細分類賬戶的金額相等。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)同時記入某一個總分類賬戶所屬的幾個明細分類賬戶時，記入總分類賬戶的金

27、額，應(yīng)與記入幾個明細分類賬戶的金額之和相等。（一）資金籌集業(yè)務(wù)為了進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，每一個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從不同的來源渠道取得的。企業(yè)取得資金的渠道主要有以下三種：（1）吸收所有者的投資。（2）向金融機構(gòu)舉借債款。（3）發(fā)行企業(yè)債券。 1.“實收資本”賬戶。借方登記所有者投資的減少數(shù)，貸方登記所有者投資的增加數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。 2.“資本公積”賬戶。借方登記資本公積的減少數(shù)，貸方登記資本公積的增加數(shù)，期末余額在貸方，表示期末資本公積的實有數(shù)額。 3.“短期借款”賬戶。企業(yè)取得短期借款時，表明流動

28、負債增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方；歸還短期借款時，表明企業(yè)短期借款的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款。 4.“長期借款”賬戶。企業(yè)取得長期借款時，表明流動負債增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方和“銀行存款”等賬戶的借方；歸還長期借款時，表明企業(yè)長期借款的減少，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款。5.“應(yīng)付債券”賬戶。企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶，按債券票面金額，貸記本賬戶（面值）；溢價或

29、折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之間的差額，借記或貸記本賬戶（溢折價）。企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費用，借記本賬戶（交易費用），貸記“銀行存款”等賬戶。（二）生產(chǎn)準備階段貨幣資金形態(tài)是資金運動的起點。企業(yè)籌集到的資金首先進入供應(yīng)過程，在供應(yīng)過程中，主要是取得產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的生產(chǎn)資料，而且要保持一定量的儲備。企業(yè)必須在等價交換原則下，以貨幣資金購建廠房、購買機器設(shè)備和各種材料物資，為進行產(chǎn)品的加工制造作準備。這時資金就由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。 1.“固定資產(chǎn)”賬戶。借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)的

30、原始價值。 2.“在建工程”賬戶。借方登記在建工程的發(fā)生額，貸方登記在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的在建工程成本。期末余額在借方，表示期末企業(yè)尚未完工的在建工程的價值。 3.“在途物資”賬戶。借方登記已購入材料的買價和采購費用，即不論材料物資是否運達企業(yè)和是否驗收入庫，貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方的實際采購成本。期末如有余額在借方，表示企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本。 4.“原材料”賬戶。借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記所發(fā)出材料的實際成本。期末余額在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。 5.“應(yīng)付賬款”賬戶。借方登

31、記償付的供應(yīng)單位的款項，貸方登記應(yīng)付材料供應(yīng)單位的款項，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付款項。 6.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶。借方登記企業(yè)因購買材料而應(yīng)向供應(yīng)單位連同買價一起支付的增值稅稅額，即增值稅進項稅額，貸方登記企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購買單位收取的增值稅稅額，即增值稅銷項稅額。期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)當月應(yīng)實際向稅務(wù)部門繳納的增值稅稅額。 7.“預(yù)付賬款”賬戶。企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付賬款，表明企業(yè)的債權(quán)增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；收到供應(yīng)單位提供的材料，沖銷預(yù)付款時，表明企業(yè)債權(quán)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方和“在途物資”等賬戶的借

32、方。期末如有余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收到材料的預(yù)付款項。 8.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償還應(yīng)付票據(jù)時，借記本賬戶，開出承兌匯票時，貸記本賬戶。期末如有余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制造出各種為社會所需要的產(chǎn)品。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料費用、人工費用及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用共同構(gòu)成了所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。隨著各種生產(chǎn)費用的發(fā)生，資金逐漸由儲備資金、固定資金和貨幣資金形態(tài)而轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。伴隨產(chǎn)品的完工和驗收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。 1.“生產(chǎn)成本”賬

33、戶。借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括平時登記應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本的直接材料費和直接人工費，以及月末登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本經(jīng)分配轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記已完工驗收入庫轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶借方的產(chǎn)品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出額。期末余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的成本。 2.“制造費用”賬戶。借方登記平時在車間圍實際所發(fā)生的各項制造費用，貸方登記月末經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用轉(zhuǎn)出額。該賬戶月末經(jīng)分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 3.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。借方登記本月實際支付的薪酬額，貸方登記本月結(jié)算的應(yīng)付職工薪酬總額。月末本賬戶如有余額，表示本月應(yīng)付職工薪酬額與實際已支付薪酬額之間的差額。如余額在貸方

34、，表示本月應(yīng)付而未付的薪酬額；如為借方余額，則表示本月多支付的薪酬額。 4.“庫存商品”賬戶。借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)加工過程并已經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本；貸方登記因銷售等原因所出庫的產(chǎn)成品的實際成本。期末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。 5.“累計折舊”賬戶。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。借方登記固定資產(chǎn)因出售、毀損、報廢等原因減少時應(yīng)注銷的該項固定資產(chǎn)累計提取的折舊額，貸方登記每月提取的折舊額。期末余額應(yīng)在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取折舊的累計額。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)進行產(chǎn)品的加工制造，其目的主要就是對外銷售并獲取利潤。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)一方面將自己加工制

35、造的產(chǎn)品銷售給購買者；另一方面要辦理結(jié)算，收取貨款。通過這一過程，資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。商品銷售過程既是商品價值的實現(xiàn)過程，也是企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域中的資金的補償或回收過程。在這一過程中，一方面要將商品及時銷售給購買者；另一方面要按照商品銷售價格向購買單位收取貨款。這時企業(yè)的經(jīng)營資金才能從商品資金形態(tài)（包括儲備資金形態(tài)和成品資金形態(tài)）轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)，完成一次資金循環(huán)。商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品。收入準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以

36、確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù)；貸方登記本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，用“紅字”登記發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應(yīng)沖減本期的產(chǎn)品銷售收入。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。企業(yè)實現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入時記入該賬戶的貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，本期其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)出數(shù)記入該賬戶的

37、借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 3.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)銷售商品或材料時應(yīng)收取的銷項稅額記入該賬戶的貸方；銷售退回或折讓應(yīng)退回并沖銷的銷項稅額用紅字記在該賬戶的貸方。 4.“應(yīng)收賬款”賬戶。借方登記由于銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收貨款；貸方登記已經(jīng)收回的應(yīng)收貨款。期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收貨款。 5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。企業(yè)收到對方承兌的匯票時，借記本賬戶；對方償還應(yīng)付票據(jù)款時，貸記本賬戶。期末如有余額在借方，表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)款。 6.“預(yù)收賬款”賬戶。發(fā)生預(yù)收貨款，意味著企業(yè)的債務(wù)增加，應(yīng)貸記該賬戶；企業(yè)用商品或勞務(wù)抵償預(yù)收賬款，意味著企業(yè)負債的減少，應(yīng)借記該

38、賬戶。期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收賬款。 7.“其他應(yīng)付款”賬戶。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶；支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。 8.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。借方登記從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入的本期已銷售商品的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期已銷售商品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 9.“銷售費用”賬戶。發(fā)生各種銷售費用時記入本賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”等有關(guān)賬戶的貸方；期末結(jié)轉(zhuǎn)本

39、期銷售費用時記入本賬戶的貸方和“本年利潤”賬戶的借方。該賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 10.“營業(yè)稅金及附加”賬戶。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”等賬戶。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本賬戶的各種稅金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。期末，應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 11.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時，借記本賬戶，貸記“原材料”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期其他業(yè)務(wù)支出時，貸記本賬戶，借記“本年利潤”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 12.“應(yīng)交稅費”賬戶

40、。本賬戶應(yīng)當按照應(yīng)交稅費的種類進行明細核算。企業(yè)納稅時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（五）財務(wù)成果業(yè)務(wù)將企業(yè)一定時期所取得的收入與相應(yīng)的費用相抵，即可計算出企業(yè)在當期的財務(wù)成果 (盈利或虧損)。如為盈利應(yīng)進行分配；如為虧損應(yīng)進行彌補。通過分配，一部分資金要退出企業(yè)，一部分會重新投入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去，開始新的資金循環(huán)。 1.“管理費用”賬戶。核算時借方登記期發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的管理費用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 2.“財務(wù)費用”賬戶。核算時借方登記期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的財務(wù)費用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)

41、轉(zhuǎn)后無余額。 3.“營業(yè)外收入”賬戶。核算時貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的營業(yè)外收入轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 4.“營業(yè)外支出”賬戶。核算時借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的營業(yè)外支出轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 5.“所得稅費用”賬戶。借方登記期末根據(jù)應(yīng)稅利潤額和所得稅稅率計算的應(yīng)計入本期損益的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的所得稅費用轉(zhuǎn)出數(shù)。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 6.“本年利潤”賬戶。貸方登記期末從各損益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的本期取得的各項收入；借方登記期末從各損益支出類賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)

42、生的各項費用；收入總額(貸方發(fā)生額)與費用總額(借方發(fā)生額)相抵后，如收入大于費用，即為貸方余額，表示本期實現(xiàn)的利潤；如收入小于費用，則為借方余額，表示企業(yè)本期發(fā)生的虧損。 7.“利潤分配”賬戶。借方登記實際分配的利潤數(shù)額；貸方登記年終轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶的本年已分配利潤額；該賬戶在年度中間為借方余額，表示截至本期企業(yè)已累計分配的利潤數(shù)額。平時，將“本年利潤”賬戶的貸方余額(即累計實現(xiàn)的利潤)與“利潤分配”賬戶的借方余額(即累計已分配的利潤)相抵減可求得本年未分配的利潤余額。 8.“盈余公積”賬戶。貸方登記從稅后利潤中提取的盈余公積金；借方登記如轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等盈余公積金的支用。期末余額

43、在貸方，表示期末盈余公積金余額。企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記本賬戶，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”賬戶。 9.“應(yīng)付股利”賬戶。企業(yè)應(yīng)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”賬戶，貸記本賬戶。實際支付現(xiàn)金股利或利潤，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要

44、經(jīng)濟業(yè)務(wù)，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。賬戶按其所要核算和監(jiān)督的經(jīng)濟容可以分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等六類賬戶。1.資產(chǎn)類賬戶是用來反映資產(chǎn)增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照資產(chǎn)的流動性不同，可以分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶。2.負債類賬戶是用來反映負債增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照負債的流動性不同，可以分為流動負債類賬戶和非流動負債類賬戶。3.共同類賬戶是用來核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項、采用分賬制核算的金融企業(yè)發(fā)生的涉及不同幣種的外幣交易以及企業(yè)在衍生金融產(chǎn)品交易中的衍生工具產(chǎn)品衍生工具、套期工具、被套期項目形成的資產(chǎn)（利得）或負債

45、（損失）。4.所有者權(quán)益類賬戶是用來反映所有者權(quán)益增減變動情況的賬戶。這類賬戶按照所有者權(quán)益的來源不同，可以分為投入資本類賬戶和投入資本增值類賬戶。5.成本類賬戶是用來反映制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本情況的賬戶。這類賬戶主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等賬戶。6.損益類賬戶是用來反映企業(yè)一定期間發(fā)生的損益的賬戶。這類賬戶按照損益的容不同，可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同可分為盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務(wù)成果賬戶、對比賬戶、調(diào)整賬戶和暫記賬戶等十二類。 1.盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各項貨幣資金和實物資產(chǎn)增

46、減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其特點是：可以通過核對賬目、實地盤點等財產(chǎn)清查的方法，檢查其賬面結(jié)存數(shù)與實存數(shù)是否相符；除“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶外，其他盤存類賬戶的明細賬均提供實物數(shù)量和金額兩種指標。結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間債權(quán)(應(yīng)收)、債務(wù)(應(yīng)付)結(jié)算關(guān)系的賬戶。按照結(jié)算的性質(zhì)可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。債權(quán)結(jié)算賬戶主要包括“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”等賬戶。債務(wù)結(jié)算賬戶主要包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付股利”等賬戶。會計制度規(guī)定，預(yù)付貨款

47、情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，這樣“應(yīng)付賬款”賬戶同時核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款和預(yù)付貨款的增減變動情況，從而成為一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。同樣，預(yù)收貨款不多的企業(yè)也可將預(yù)收貨款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，這樣，“應(yīng)收賬款”賬戶也成為一個債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。有的企業(yè)為了簡化手續(xù)，設(shè)置“其他往來”等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。結(jié)算賬戶的特點是：按照發(fā)生結(jié)算業(yè)務(wù)的對方單位和個人設(shè)置明細分類賬戶，便于及時進行結(jié)算和核對賬目；總分類賬戶和明細分類賬戶都只提供金額指標。3.所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是用來核算和監(jiān)督所有者投資增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。所有者投資賬戶主要包括“實收資本”

48、、“資本公積”、“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶。4.集合分配賬戶是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶，賬戶主要有“制造費用”。集合分配賬戶的特點是：具有明顯的過渡性質(zhì)，平時用它歸集那些不能直接計入某個成本計算對象的間接費用，期末將費用全部分配出去，由有關(guān)成本計算對象負擔，期末沒有余額。5.跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由預(yù)先一次支付，并由超過一年的多個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費用是在某一會計期間支付，但應(yīng)由多個會計期間共同負擔。開設(shè)跨期攤配賬戶的目的在于，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，將應(yīng)由多會計期間共同

49、負擔的費用，合理地分攤到各個受益期，以便正確計算各期產(chǎn)品成本和損益?！伴L期待攤費用”賬戶就是典型的跨期攤配賬戶。 6.成本計算賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶，主要包括“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等賬戶。成本計算賬戶的特點是：按照各個成本計算對象設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算；明細分類賬戶都提供實物和金額兩種指標。7.收入賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期所取得的各種收入和收益的賬戶。它主要包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶。8.費用賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期所

50、發(fā)生的應(yīng)計入當期損益的各項費用、成本和支出的賬戶。它主要包括“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等賬戶。9.財務(wù)成果賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期財務(wù)成果的形成，計算全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶是典型的財務(wù)成果賬戶。財務(wù)成果賬戶的特點是：反映企業(yè)在一年財務(wù)成果的形成情況，平時的余額為本年的累計數(shù)，且余額可能在借方，也可能在貸方，年終時應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。10.對比賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個環(huán)節(jié)所取得的收入以及發(fā)生的費用支出和損失，并

51、確定該環(huán)節(jié)的收益或損失的賬戶。它主要包括“固定資產(chǎn)清理”和“投資收益”兩個賬戶。當按計劃成本進行材料物資日常核算時，“材料采購”賬戶也屬于對比賬戶。 11.調(diào)整賬戶是為了調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額，以表示其實際余額而開設(shè)的賬戶。由于經(jīng)營管理或其他方面的原因，在會計核算中，有時需要對會計要素的某一具體項目設(shè)置兩個賬戶，用兩種數(shù)字從兩個不同的方面反映同一項目：一個賬戶反映其原始數(shù)額(這種賬戶稱為被調(diào)整賬戶)，另一個賬戶反映對原始數(shù)額的調(diào)整數(shù)額(這種賬戶稱為調(diào)整賬戶)，將原始數(shù)額和調(diào)整數(shù)額相加或相減，即可求得調(diào)整后的實際余額。調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶相互配合，能全面完整地反映同個會計要素具體項目，并滿足管理

52、上對不同指標的需要。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。調(diào)整賬戶的特點是：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶所反映的經(jīng)濟容相同，被調(diào)整賬戶反映會計要素某個項目的原始數(shù)字，調(diào)整賬戶反映對同一項目原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字；調(diào)整賬戶不能離開被調(diào)整賬戶而獨立存在，有調(diào)整賬戶就有被調(diào)整賬戶。12.暫記賬戶是用來暫時記錄財產(chǎn)物資的盤虧毀損數(shù)和盤盈數(shù)及有爭議的結(jié)算款項的賬戶。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)物資的盤虧毀損和盤盈，在尚未查明其原因或未取得主管部門處理意見之前，不能確定其應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶，這時就需要設(shè)置暫記賬戶予以反映和監(jiān)督。待查明原因，報經(jīng)批準后，再作相應(yīng)轉(zhuǎn)賬，主要有“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。（一）會計憑證的概念會計憑證，簡稱憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面文件。記賬是會計最基本的環(huán)節(jié)，按照真實性原則的要求，記賬必須有切實可靠的依據(jù)，這個依據(jù)就是會計憑證。（二）會計憑證的作用會計在經(jīng)濟管理活動和會計工作中具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下四個方面： 1會計憑證能及時、如實地記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生、完成或執(zhí)行情況。 2會計憑證是進行賬務(wù)處理的依據(jù)。 3會計憑證為會計監(jiān)督提供客觀的依據(jù)。 4會計憑證可以加強經(jīng)營管理責任制。（三）原始憑證的概念原始憑證，又稱單據(jù)或證明憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或