會(huì)計(jì)消費(fèi)稅法第三章

1、第三章消費(fèi)稅法本章考情分析：1、地位：本章是稅法考試的重要稅種之一。2、題型：考試中單選題、多選題、計(jì)算題，綜合 題均會(huì)涉及，而計(jì)算問答題一直是消費(fèi)稅分值比重 最大的題型，消費(fèi)稅與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算是 本章命題的常見考點(diǎn)。 3、分值：本章分值一般在10分左右。本章教材內(nèi)容主要變化：1、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅方法變化： 自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由“5%”變更為“11%加0.005元/支”。 2、關(guān)于葡萄酒的相關(guān)政策：新增了國內(nèi)購進(jìn)和進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒 的消費(fèi)稅的扣稅規(guī)定。本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第

2、五節(jié)征收管理消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流 轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委 托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消 費(fèi)品征收的一種稅。二、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn)（1）征收范圍具有選擇性（2）一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性（3）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（4）征收方法具有靈活性三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別聯(lián)系1.兩稅征收范圍不同2.兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同3.兩稅的納稅環(huán)節(jié)不同4.兩稅的計(jì)稅方法不同1.兩稅的征稅范圍有重合2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的 應(yīng)稅消費(fèi)品，征收消費(fèi)稅的同 時(shí)需要征收增值稅，兩稅的計(jì) 稅依據(jù)一致區(qū)別1：征

3、收范圍不同增值稅范圍：有形動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。 消費(fèi)稅范圍：特定消費(fèi)品。增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別2：與價(jià)格的關(guān)系不同增值稅：價(jià)外稅消費(fèi)稅：價(jià)內(nèi)稅成本利潤消費(fèi)稅30%增價(jià)格（100%）17%區(qū)別3：納稅環(huán)節(jié)不同環(huán)節(jié)消費(fèi)稅增值稅初始環(huán)節(jié)（生產(chǎn)出廠、委托加工、進(jìn)口）大多數(shù)金銀首飾×出廠和 進(jìn)口批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙其他×零售環(huán)節(jié)大多數(shù)×金銀首飾例如：銷售小汽車小汽車 生產(chǎn)廠一級(jí) 代理商4S店消費(fèi)者銷售銷售銷售增增增消消消××三、消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系區(qū)別4：計(jì)稅方法不同消費(fèi)稅增值稅比例稅率比例稅率定額稅率比例+定額【提示】若同為比例稅

4、率，則計(jì)稅依據(jù)一致。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍考情分析：近三年無考點(diǎn)一、納稅義務(wù)人1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品 的單位和個(gè)人。 2、國務(wù)院確定的“銷售規(guī)定消費(fèi)品”的其他單位和 個(gè)人。比如：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的零售商、卷煙的批發(fā)商。【例題·多選題】下列單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。 A、小汽車生產(chǎn)企業(yè) B、委托加工煙絲的卷煙廠 C、進(jìn)口紅酒的外貿(mào)公司D、受托加工白酒的加工廠【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，受托加工白酒的企業(yè)是增值稅的納稅人、是消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，不是納稅人。二、征稅范圍基本分布于4個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不

5、再繳納?！咎崾尽烤頍煶顺跏辑h(huán)節(jié)征稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)加征 11%從價(jià)稅，并按0.005元/支加征從量稅。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅情形稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)銷售繳納消費(fèi)稅（2）自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納消費(fèi)稅用于其他方面繳納消費(fèi)稅（3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為繳納消費(fèi)稅【提示】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：（1）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；（2）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng) 稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。直接銷售連續(xù)生產(chǎn)香水銷售香水自產(chǎn)香水精銷售洗發(fā)水連續(xù)生產(chǎn)洗發(fā)水投資、換取、 抵債、集體福利 個(gè)人消費(fèi)（

6、二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收 取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或 其他情形的按照自制產(chǎn)品征稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)人委托方受托方A公司B公司委托加工消費(fèi)稅納稅人增值稅納稅人（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品1、范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、 經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷 售的，一律從高（10%）適用稅率；在零售環(huán)節(jié)銷 售的，一律按

7、金銀首飾（5%）征收消費(fèi)稅。2、計(jì)稅依據(jù)情形計(jì)稅依據(jù)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售銷售額全額金銀首飾連同包裝物銷 售無論如何，包裝物均應(yīng)并 入金銀首飾的銷售額以舊換新銷售金銀首飾按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款【例題·計(jì)算題】乙商場(chǎng)零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新業(yè)務(wù)中新首飾的含 稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作 價(jià)的含稅金額為3.51萬元，乙商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅 金額為2.34萬元。計(jì)算：乙商場(chǎng)零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅（不考慮進(jìn)項(xiàng)稅）?！敬鸢浮繎?yīng)納消費(fèi)稅（10.535.85）÷1.17×5% 2.34

8、47;1.17×5%0.3（萬元）應(yīng)納增值稅（10.535.85）÷1.17×17% 2.34÷1.17×17%1.02（萬元）（五）批發(fā)卷煙： P1311、納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人 的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳 納消費(fèi)稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要繳納定額稅及56%或36%從價(jià)稅。卷煙批發(fā)商銷售給零售商以及其他人，那么批發(fā)企業(yè)要繳納定額稅及11%的從價(jià)稅。卷煙批發(fā)商之間銷售不繳納消費(fèi)稅。征收湖北煙草公司 武漢市公司武漢卷煙廠商店卷煙征收不征收卷煙北京市 東城煙草公司2、稅額計(jì)算公式：

9、應(yīng)納消費(fèi)稅= （不含增值稅）銷售額×11%+銷售數(shù)量×0.005元/支（1元/條或250元/箱）【提示1】納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅；【提示2】批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。 3、納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu) 與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅?！纠}·單選題】卷煙批發(fā)企業(yè)甲2015年11月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè) 300箱、零售專賣店150箱、個(gè)體煙攤50箱。每箱 不含稅批發(fā)價(jià)格為13 000元。 甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi) 稅（）。A、130 00

10、0元B、286 000元C、336 000元D、840 000元【答案】C【解析】甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=13000×（150+50）×11%+ （150+50）×250元=336 000 （元）【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（）。 A、批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙 B、零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾 C、批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒 D、申報(bào)進(jìn)口的高爾夫球具【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，批發(fā)環(huán)節(jié)不是白酒消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)，本環(huán)節(jié)只繳納增值稅。第二節(jié)稅目與稅率考情分析：2014、2015年選擇題一、消費(fèi)稅的稅目目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定

11、為15類貨物，即消費(fèi)稅有 15個(gè)稅目，有的稅目還下設(shè)若干子目。2014年12月1日起，取消汽車輪胎、酒精消費(fèi)稅。2015年2月1日起，對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。（一）煙稅目(15個(gè)）稅率（一）煙1.卷煙甲類卷煙56%加0.003元/支（初始環(huán)節(jié)）乙類卷煙36%加0.003元/支（初始環(huán)節(jié)）批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%（卷煙每箱=250條，每條=200支）【提示1】生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)的從量稅為 150元/箱或0.6元/條?！咎崾?】批發(fā)環(huán)節(jié)的從量稅為250/箱或1元/條?！咎崾?】甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（ 不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙

12、類卷煙，即 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的。（二）酒：稅目(15個(gè)）稅率（二）酒1.白酒20%加0.5元/500克（1斤）2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類啤酒250元/噸乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%【提示1】2014年12月起，取消對(duì)酒精征消費(fèi)稅。【提示2】甲類啤酒，是指每噸出廠價(jià)（不含增值稅， 含包裝物及包裝物押金）3000元；乙類啤酒，是 指每噸出廠價(jià)（同上）<3000元?！咎崾?】包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱 的押金?！咎崾?】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?！咎崾?】葡萄酒消費(fèi)稅適用“其他酒” 子目

13、?！究碱}·計(jì)算題】某啤酒屋2014年6月世界杯期間發(fā)生業(yè)務(wù)如下：店堂點(diǎn)餐消費(fèi)收入400000元，含銷售 瓶裝啤酒2噸收入50000元、用自有設(shè)備現(xiàn)釀啤酒 0.5噸收入20000元。已知甲類啤酒消費(fèi)稅稅率為250/噸，則該啤酒屋應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是多少？【答案】啤酒屋應(yīng)繳納消費(fèi)稅250×0.5125(元)【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款58000元， 收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料 周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具 普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消

14、費(fèi)稅是（）。（甲類啤酒消費(fèi)稅稅率250元/噸，乙類啤酒稅率220元/噸）A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元【答案】C【解析】A型啤酒：58000+（3050-50）÷1.17÷20=3028.21（元）3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）3000元，單位稅額為 220元/噸；應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250+10×220=7200（元）。（三）化妝品：（稅率30%）包括：各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員

15、化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。【例題多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。 A、香水、香水精 B、高檔護(hù)膚類化妝品 C、指甲油、藍(lán)眼油 D、演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石。稅目稅率（四）貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%(零售環(huán)節(jié)納稅)2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%(初始環(huán)節(jié)納稅）【提示】出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。（五）鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。（六）成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、 航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。【

16、提示1】航空煤油暫緩征收；【提示2】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不 征收消費(fèi)稅。（七）小汽車：四輪或以上包括：小轎車（九座內(nèi)）、中輕型商用客車不包括：電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；車身長度大于7米（含）的商用客車；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車?！究碱}單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（）。 A、電動(dòng)汽車B、卡丁車C、高爾夫車D、小轎車【答案】D【解析】電動(dòng)汽車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍。（八）摩托車：包括2輪和3輪。【提示1】最大設(shè)計(jì)車速不超過50Km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣 缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi) 稅?！咎崾?】氣缸容量250毫升（不

17、含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋），高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十）高檔手表： 高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（十一）游艇：長度大于8米小于90米。（十二）木制一次性筷子（十三）實(shí)木地板：以木材為原料。（十四）電池（2015年2月1日起，4%）包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池 和其他電池?！咎崾?】對(duì)無汞原電池、鎳氫蓄電池、鋰原電池、 鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電 池免征消費(fèi)稅?！咎崾?】對(duì)鉛蓄電池2015年12月31日前緩征消費(fèi) 稅、2016年1月1日

18、起按4%稅率征收消費(fèi)稅。（十五）涂料（2015年2月1日起，4%）【考題·單選題】（2015年） 下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。A、輪胎B、電池C、卡丁車D、酒精【答案】B【解析】汽車輪胎、酒精不再征收消費(fèi)稅，卡丁車 不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍?！究碱}·單選題】（2012年）下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（）。 A、批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙 B、汽車修理廠修車時(shí)更換的輪胎 C、鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙 D、出國人員免稅商店銷售的金銀首飾【答案】D【解析】雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；輪胎不是 消稅費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品；田徑比賽用發(fā)令紙是不征收消費(fèi) 稅的?！纠}

19、·多選題】下列經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。 A、涂料廠生產(chǎn)銷售的涂料 B、煙草公司批發(fā)的卷煙 C、汽車加油站銷售的汽油 D、汽車制造廠生產(chǎn)銷售的卡車【答案】AB【解析】汽油在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅，卡車不屬于消費(fèi)稅的稅目?！窘忉尅肯M(fèi)稅稅目有一天，一個(gè)臉上涂著化妝品的年輕女子在街 上碰到一個(gè)帥哥。那帥哥的打扮非常時(shí)髦，嘴里叼著 煙，手上拿著一罐啤酒，手腕上帶著一塊卡地亞的高 檔手表，可惜沒有上電池就不走字，脖子上戴著一條 手指粗的金項(xiàng)鏈，身上還背著一個(gè)高爾夫球包。那帥 哥也看到了年輕女子，急忙上來搭訕：“美女，我能 騎著摩托車帶你去吃飯嗎？”美女說：“騎摩托車風(fēng) 太大，臉上妝會(huì)

20、花的，你有小汽車嗎？”帥哥說：“有，但是車?yán)餂]有汽油了，要不坐我的私人游艇去吧？” 于是，帥哥和美女乘坐游艇 找到一家剛開張的餐廳，餐廳的門口還在放著鞭炮。 兩人走進(jìn)了餐廳，發(fā)現(xiàn)這家餐廳裝修得很豪華，全部 用的是實(shí)木地板，可惜裝修的涂料用得不好，有一股 濃濃的甲醛味道，而且吃飯時(shí)用得還是一次性的木筷 子！二、消費(fèi)稅的稅率（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額 稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；卷煙（初始和批發(fā)環(huán)節(jié)）比例稅率其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品【提示1】注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：環(huán)節(jié)卷煙類型比例稅率定額稅率每支每條(200支)每箱(250條)生產(chǎn)

21、進(jìn)口 委托 加工、 甲類、 卷煙56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙類 卷煙36%0.003元/支0.6元/條150元/箱批發(fā)卷煙11%0.005元/支1元/條250元/箱【提示2】白酒定額稅率要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與克、斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位500克或1斤1公斤（1000克）1噸（1000公斤單位稅額0.5元1元1000元）（四）兩種從高適用稅率征收消費(fèi)稅的情況：1、納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別 核算各自銷售額； 2、將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷 售的（即使分別核算也從高稅率）?！纠}計(jì)算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤

22、酒200噸 取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收 入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入 12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述 收入均不含增值稅。該啤酒廠應(yīng)納的消費(fèi)稅為多少？【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）?！纠}·單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒1200斤，不含稅單價(jià)為50元/斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格7254 元；本月銷售禮品盒6000套，不含稅單價(jià)為300元/ 套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元

23、。A、193840B、373840 C、385840D、479150【答案】C【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅1200×507254÷（117%）×20%1200×0.56000×300×20%6000×4×0.5385840（元）第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)考情分析：近三年計(jì)算性考點(diǎn)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定額計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷 售數(shù)量×單位稅額一、從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率（一

24、）銷售額的確定 銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額÷（117%或3%）【例題·計(jì)算題】某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)實(shí)木地板50萬平方米，銷售給消費(fèi)者個(gè) 人40萬平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 6400萬元，收取包裝費(fèi)320萬元。（2）生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬平方米，銷售給單位 22萬平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540 萬元、送貨收入76萬元（運(yùn)輸業(yè)務(wù)不單獨(dú)核算）。 要

25、求：計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5% ）?！敬鸢浮夸N售實(shí)木地板應(yīng)繳納的（6400+320）÷（1+17%）×5%=287.18（萬元）銷售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（1540+76）÷（1+17%）×5%=69.06（萬元）2、包裝物（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。（2）只是收取押金（酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。 但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按 照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（3）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而

26、收取的包裝物押金，無論押金是否返 還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中， 依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅?！咎崾尽奎S酒、啤酒屬于從量計(jì)算消費(fèi)稅，包裝物押金和黃酒、啤酒的消費(fèi)稅計(jì)算無任何關(guān)系。總結(jié)：包裝物押金的稅務(wù)處理包裝物押金收取時(shí)(未逾期)逾期(沒收)時(shí)增值稅消費(fèi)稅增值稅消費(fèi)稅一般消費(fèi)品××酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)××啤酒、黃酒×××【考題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（） A、優(yōu)質(zhì)費(fèi)B、包裝物租金 C、品牌使用費(fèi)D、包裝物押金【答案】ABCD【解析】優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝

27、物租金和品牌使用費(fèi)都屬于 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，白酒的包裝物 押金在收取時(shí)就需要并入銷售收入計(jì)征消費(fèi)稅?！纠}·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2016年1月：（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105 000元；另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4 680元； 本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9 360元。（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2 400元。 銷售啤酒收取包裝物押金1170元。 要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位 稅額220元/噸）?！敬鸢浮考Z食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅60000×0.5105000×20%4

28、680÷1.17×20%9360÷1.17×20%53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅150×22033000（元） 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額534003300086400（元）二、從量計(jì)征1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使 用數(shù)量。 3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消 費(fèi)品數(shù)量。 4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的 進(jìn)口數(shù)量?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。 A、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 B、進(jìn)

29、口應(yīng)稅消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù) 量 C、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 D、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品 數(shù)量【答案】AB【解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi) 品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為 收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率【提示1】只有卷煙（初始、批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)）、白 酒（初始環(huán)節(jié)）采用復(fù)合計(jì)稅的方法?！咎崾?】卷煙、白酒在復(fù)合計(jì)稅時(shí)記得計(jì)量單位 的換算?！纠}·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)：（1）銷售糧食白酒60噸給某專賣店，每噸銷售價(jià) 格

30、26 000元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額1 825 200元； 由于專賣店提前支付價(jià)款，企業(yè)給予專賣店3%的 銷售折扣，實(shí)際收款1 770 444元。（2）直接零售給消費(fèi)者個(gè)人薯類白酒25噸，共計(jì)取得含稅銷售額836 550元。（已知白酒稅率為20%加0.5元/斤）【答案】應(yīng)繳納的消費(fèi)稅1 825 200÷（117%）836 550÷（117%）×20%（6025）×2000×0.5455 00085 000540 000（元）【例題 計(jì)算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）銷售600標(biāo)準(zhǔn)箱M牌號(hào)卷煙給某卷 煙批發(fā)公司。（1箱=250條）

31、【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅=600×250×60×36%+600×150=3 240 000+90 000=3 330 000 （萬元）四、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量 征收消費(fèi)稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入 股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同 類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！咎崾尽吭鲋刀愑闷骄N售價(jià)格計(jì)算?！纠}·多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi) 品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算

32、消費(fèi)稅的有（）。 A、用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品 B、用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C、用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D、對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】ACD【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投 資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納 稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消 費(fèi)稅?！纠}·計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1 箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù) 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮?該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=22000×30%=6600（元）；

33、該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）?！究碱}·計(jì)算題】某禮花廠2016年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）當(dāng)月生產(chǎn)鞭炮200箱，每箱生產(chǎn)成本600元， 直接銷售給A商貿(mào)公司60箱，每箱不含稅銷售價(jià)格為 800元；（2）以成本價(jià)移送20箱鞭炮通過該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立 核算門市部銷售，門市部全部對(duì)外銷售，每箱不含稅 銷售價(jià)格為850元。（3）直接銷售給B商貿(mào)公司60箱，每箱銷售價(jià)格為900元；（4）將40箱換取火藥廠的火藥，其余鞭炮待售。（已知該鞭炮適用消費(fèi)稅稅率為15%） 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題:（1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮肯M(fèi)

34、稅=800×60×15%=48000×15%=7200（元）（2）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮肯M(fèi)稅=850×20×15%=17000×15%=2550（元）（3）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！敬鸢浮肯M(fèi)稅=900×60×15%=54000×15%=8100（元）（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【答案】消費(fèi)稅=900×40×15%=36000×15%=5400（元）第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算考情分析：每年選擇題、計(jì)算題、綜合題考點(diǎn)應(yīng)納稅 額計(jì)算生產(chǎn)環(huán)節(jié) 委托加

35、工正常銷售自用 委托方（納稅義務(wù)人） 受托方（扣繳義務(wù)人）進(jìn)口環(huán)節(jié)：組價(jià)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅除列舉之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率2.從量定 額計(jì)稅列舉：啤酒、 黃酒、成品油應(yīng)納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅列舉：白酒、卷煙應(yīng)納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不繳消費(fèi)稅2、用于其它方面：于移送使用時(shí)繳消費(fèi)稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)

36、、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！咎崾尽俊坝糜谄渌矫妗辈话ㄉa(chǎn)經(jīng)營過程中合理必要的正常損耗。【提示】自產(chǎn)自用增值稅和消費(fèi)稅的比較自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的用途消費(fèi)稅增值稅1.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品××2.用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品×3.用于其他方面：不動(dòng)產(chǎn)在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贈(zèng)送、贊助、集資、廣告、樣品、獎(jiǎng)勵(lì)、職工福利等【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。 A、化妝品廠作為樣品贈(zèng)送給客戶的香水 B、生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿 C、白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒D、建材生產(chǎn)企業(yè)移送非獨(dú)立核算門市部待

37、銷售的涂料【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，生產(chǎn)企業(yè)用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi) 的高爾夫球桿是不交消費(fèi)稅的；選項(xiàng)D，移送時(shí)是 不交消費(fèi)稅的，等到出售時(shí)根據(jù)實(shí)際銷售額繳納消 費(fèi)稅。【考題·單選題】（2014年）某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板2批：第一批 800箱，取得不含稅收入160萬元，第二批500箱， 取得不含稅收入113萬元，另將同型號(hào)地板200箱贈(zèng) 送給福利院，300箱發(fā)放給職工作福利，已知實(shí)木地 板消費(fèi)稅率為5%，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（） 萬元。A、18.9B、16.8C、19.3D、18.98【答案】A【解析】將自產(chǎn)地板贈(zèng)送給福利院和發(fā)給職工作福 利，均屬于

38、自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，要視同 銷售，于移送使用時(shí)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品 的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅160113（160113）÷（ 800500）×（200300）×5%18.9（萬元）3、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)當(dāng)納稅的，則按下列順序計(jì)算：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格 計(jì)稅；銷售價(jià)格高低不同，按加權(quán)平均價(jià)格（不包 括“換、抵、投”）。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率以化

39、妝品為例（組價(jià)）：1-30%30%成本利潤消費(fèi)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格成本+（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）【提示】消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。小汽車生產(chǎn)廠一級(jí)代理商4S店增售價(jià)消費(fèi)者本利增售價(jià)增售價(jià)銷售銷售銷售本利消本利【例題·教材3-4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本80 000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。【答案】組價(jià)=80 000×（15%）÷（1-30%）=120 000（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額120 000×30%36 000(元) 增值稅銷項(xiàng)120 000×17%20

40、400(元)（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅：從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅：需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法的規(guī)定確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠}·計(jì)算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售 價(jià)。計(jì)算該廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（稅 務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸，增值稅 的成本利潤率為10%）【答案】應(yīng)納消費(fèi)稅10×2202200（元）應(yīng)納增值稅10×1000×（110%）2200×17%2244（元）（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格

41、（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額 稅率）÷（1-比例稅率）1-20%20%成本利潤從量從價(jià)消費(fèi)稅價(jià)格【例題·計(jì)算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)放職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn) 品售價(jià)。要求：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（糧食 白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，成本利潤率為10%）【答案】組價(jià)=12×2000×（1+10%）+2000×0.5÷（1-20%）=34250（元）應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅2000×0.51000（元） 從價(jià)征收的消費(fèi)稅34250×20%6850

42、（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅100068507850（元）應(yīng)納增值稅34250×17%5822.5（元）二、委托加工環(huán)節(jié)的應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委 托 方受 托 方原料、主要材料 應(yīng)稅消費(fèi)品 加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行

43、提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元（不含稅），發(fā)生加工支出4000元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允 許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元。甲企業(yè)無同類煙絲的 銷售價(jià)格，煙絲的成本利潤率為5%。試計(jì)算甲企業(yè) 應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅?！敬鸢浮浚?）應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）。（2）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-3400=7055（元）。（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果

44、受托方是個(gè)人（含個(gè)體工商戶），委托方 須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 繳納消費(fèi)稅。委托方受托方A個(gè)人B公司自行繳納代收代繳增消【提示12】如如受委托托方方?jīng)]沒有有按按規(guī)規(guī)定定代繳收納代稅繳款，則：委托方方補(bǔ)補(bǔ)繳繳稅稅款款，受并托對(duì)方委處托以方應(yīng)處代以收未代繳繳稅稅款款505%0%5倍3倍的的罰罰款款。【例題·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地 板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證 明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為中，正確的是（）。 A、要求李某補(bǔ)繳稅款B、要求張某補(bǔ)繳稅款 C、對(duì)張某處以未繳消費(fèi)稅額50%至3倍的罰

45、款 D、對(duì)李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額50%至3倍的罰 款【答案】B【解析】委托加工納稅人是委托方，所以應(yīng)該由納 稅人補(bǔ)繳稅款；李某是個(gè)體戶不具有扣繳義務(wù)，不 應(yīng)對(duì)李某進(jìn)行罰款；張某屬于欠稅，需要處以 50%至5倍的罰款。2、如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委 托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)及應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消 費(fèi)品的平均售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第一順序第二順序受托方同類 應(yīng)稅消費(fèi)品 的售價(jià)從價(jià) 定率

46、（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消 費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計(jì)稅（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）1、從價(jià)征收組價(jià)公式為：組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）130%30%材料成本加工費(fèi)消費(fèi)稅價(jià)格委托方提供材料 的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的 實(shí)際成本，不含稅【提示】受托方應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)×17%【提示】關(guān)于委托方提供的材料成本的確定：一般貨物材料成本：買價(jià)+運(yùn)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅：買價(jià)×17%+運(yùn)費(fèi)×11%材料成本：木材等收購價(jià)×87%+運(yùn)費(fèi)等免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅： 收購價(jià)×13

47、%+運(yùn)費(fèi)×11%煙葉材料成本： 收購價(jià)×1.1×1.2×87%+運(yùn)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅：收購價(jià)×1.1×1.2×13%+運(yùn)費(fèi)×11%【考題·單選題】（2013年）甲企業(yè)委托乙企業(yè)生產(chǎn)木制一次性筷子。甲企業(yè)提供的主要原材料實(shí)際成本為12萬元，支付的不含稅加工費(fèi)為1萬元。乙企業(yè)代 墊輔料的不含稅金額為0.87萬元。木制一次性筷子的 消費(fèi)稅稅率為5%，假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為（） A、12.63萬元B、13.55萬元C、13.68萬元D、14.6萬元【答案】D【解析】乙企業(yè)代墊的

48、輔助材料實(shí)際成本要算在加工費(fèi)中，乙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（12+1+0.87）÷（1-5%）=14.6（萬元）?！究碱}·單選題】（2014年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè) 委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模 納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn) 品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企 業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）萬元。A、2.62B、2.67C、2.89D、2.95【答案】D

49、【解析】甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬元應(yīng)計(jì)入材料成本中。 乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（5015）÷（15%）×5%2.95（萬元）2、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量× 定額稅率）÷（1比例稅率）120%20% 材料成本加工費(fèi)從量費(fèi)從價(jià)消稅價(jià)格消費(fèi)稅組價(jià)×比例稅率委托加工數(shù)量×定額稅率【例題·計(jì)算題】某市煙草公司屬增值稅一般納稅人，3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)

50、 月M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由煙 草公司收回。（說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅 率為56%加0.003元/支。） 要求：計(jì)算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅?！敬鸢浮看沾U的消費(fèi)稅=（800×200÷5000.1×200200×0.015）/（1-56%）×56%200×0.015= 439.55（萬元）【考題·計(jì)算題】（2015年）甲企業(yè)從農(nóng)戶手中收購了高粱成本為42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托 乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回時(shí)乙公司開具增 值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)金額5萬元。（假設(shè)乙

51、公 司無同類白酒對(duì)外銷售，白酒的消費(fèi)稅稅率為20% 加0.5元/斤） 要求：（1）計(jì)算乙公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；（2）計(jì)算乙公司應(yīng)納增值稅?！敬鸢浮恳夜緫?yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（42535000×2×0.5÷10000）÷（120%）×20%35000×2×0.5÷1000016.13（萬元）乙公司應(yīng)納增值稅5×17%0.85（萬元）（四）受托方代收代繳后，委托方收回后1、直接出售（不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格）： 不再繳納消費(fèi)稅； 2、加價(jià)出售（高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售）： 繳納消費(fèi)稅，并準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳

52、的消費(fèi)稅。委托方受托方代收申報(bào)價(jià)格實(shí)際售價(jià)售價(jià)或組價(jià)受托方的計(jì)稅價(jià)格委托方的實(shí)際售價(jià)【提示】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委 托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。委托加工小結(jié)：主料增消直接出售×受托方產(chǎn)品委托方加價(jià)出售連續(xù)生產(chǎn)加工費(fèi)、增、消消費(fèi)品出售對(duì)方未代收(可扣)加工費(fèi)×17%消費(fèi)稅出售按售價(jià)算對(duì)方未代收受托方代收（個(gè)人除外）消費(fèi)稅待售×按組價(jià)算【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)一批碳素材料、

53、鈦合金，增值稅專用發(fā)票 注明價(jià)款150萬元、增值稅稅款25.5萬元，委托丙企 業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、 增值稅稅款5.1萬元。（2）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷 售，收到不含稅價(jià)款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。要求：（1）計(jì)算丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅率10%）（2）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅？【答案】（1）丙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅=（15030）÷（110%）×10%=200×10%=20（萬元）（2）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%-200×80%×10%=30-16=14（萬元）（3）假設(shè)丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅，留存?zhèn)}庫 的高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅=（15030）÷（1 10%）×20%×10%=4（萬元）三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1、從價(jià)定率辦法計(jì)稅： 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅比例稅率）【解釋1】消費(fèi)稅中3個(gè)組價(jià)考試必考?！窘忉?】“關(guān)稅完