新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1、新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理為適應(yīng)企業(yè)改革的需要,鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展,規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)等文件,對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理予以規(guī)范,企業(yè)重組業(yè)務(wù)包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立四種典型方式,這四種方式的所得稅處理有所不同,本文將結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析。一、什么是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件是這樣規(guī)范

2、的:企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指,一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部(包括所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè),以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)(包括股份或股票等,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購(gòu)股票。從上述定義可知,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),轉(zhuǎn)讓的目的是換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán),這種股權(quán)的表現(xiàn)形式是接受企業(yè)的股份或股票等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以看成是一項(xiàng)整體資產(chǎn)投資活動(dòng),轉(zhuǎn)讓企業(yè)將自己的全部資產(chǎn)和負(fù)債投資后,由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)(制造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)绒D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公

3、司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散,從事的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù),作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更,因此,不應(yīng)按照清算所得的計(jì)稅辦法處理,由于投資資產(chǎn)價(jià)值需要雙方按照公允價(jià)值確認(rèn),資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間會(huì)存在一定的價(jià)差,對(duì)這部分價(jià)差如何征稅?稅法規(guī)定按照國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件來(lái)處理。二、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理原則稅務(wù)處理的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件:企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果企業(yè)整

4、體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(也就是我們所稱的“免稅改組”。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過非貨幣性資

5、產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換兩個(gè)具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:(1根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定,非企業(yè)合并情況下通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。(2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定,換出資產(chǎn)采用兩種計(jì)量模式:公允價(jià)值和賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(一、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允

6、價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。簡(jiǎn)單地說(shuō),公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)處理基本原則為“以出定入”,包括三方面的含義:換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額的處理

7、:換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng),應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。接受單位可以憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。在存貨未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,新準(zhǔn)則下存貨投資的會(huì)計(jì)處理消除了財(cái)稅差異。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,按照相關(guān)法規(guī)(營(yíng)業(yè)稅及增值稅法規(guī)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅,換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)與補(bǔ)價(jià)相關(guān)的的情況不發(fā)生補(bǔ)價(jià):換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值

8、(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠+相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生補(bǔ)價(jià):支付補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方:換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=(換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)新準(zhǔn)則損益確認(rèn)與舊準(zhǔn)則有原則性不同:舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià),新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。(3根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算,并分別下列情況進(jìn)行處理:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初

9、始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。接受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新準(zhǔn)則下,對(duì)于投資者投入的資產(chǎn),應(yīng)按公允價(jià)值入賬。對(duì)于投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值形成的差額,應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失,投資企業(yè)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。對(duì)于投資者投入的資產(chǎn),以投資各方確認(rèn)的價(jià)值(公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。另外,新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分(或股票發(fā)行溢價(jià)部分是企業(yè)的股東權(quán)益,不征所得稅,作資本公積處理。

10、三、舉例說(shuō)明三和公司2007年4月向四通公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,二者均系增值稅一般納稅人,稅率為17%.轉(zhuǎn)讓時(shí),三和公司的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下:資產(chǎn)總計(jì)2500萬(wàn)元。其中,非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面成本2000萬(wàn)元,公允價(jià)2500萬(wàn)元;主要包括房產(chǎn)原價(jià)1400萬(wàn)元,累計(jì)折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)1370萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元,公允價(jià)300萬(wàn)元;大型設(shè)備一臺(tái),原價(jià)70萬(wàn)元,累計(jì)折20萬(wàn)元,公允價(jià)80萬(wàn)元;原材料成本100萬(wàn)元,公允價(jià)180萬(wàn)元,公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià);產(chǎn)成品成本450萬(wàn)元,公允價(jià)570萬(wàn)元,公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià);其余500萬(wàn)元為應(yīng)收賬款及貨幣資金。負(fù)債總計(jì)2200萬(wàn)元。所有者權(quán)益總計(jì)300萬(wàn)元。

11、經(jīng)評(píng)估,三和公司的凈資產(chǎn)為800萬(wàn)元(即對(duì)三和公司所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈增值額為500萬(wàn)元,全部作為對(duì)四通公司的投資,按照雙方約定,投資后三和公司除享有四通公司30%的股權(quán)外,四通公司再向三和公司支付現(xiàn)金(非股權(quán)支付額500萬(wàn)元。三和公司對(duì)四通公司具有共同控制和重大影響。投資時(shí)四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元(假設(shè)所有者權(quán)益全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn),流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅。1、三和公司公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理:先按公允價(jià)值下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資2714.1萬(wàn)元(3000+68.5+15+3.1+30.6+96.9-500銀行存款500萬(wàn)元累計(jì)折舊200萬(wàn)元負(fù)

12、債科目2200萬(wàn)元貸:固定資產(chǎn)-房屋及建筑物1400萬(wàn)元固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備70萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)200萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入570萬(wàn)元其他業(yè)務(wù)收入180萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅83.5萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額127.5萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1萬(wàn)元應(yīng)收賬款和貨幣資金500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入2500萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值:3000萬(wàn)元房產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅:1370*5%= 68.5(萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅:300*5%=15(萬(wàn)元設(shè)備應(yīng)交的增值稅:80/(1+4%*4%= 3.1(萬(wàn)元原材料應(yīng)交的增值稅:180*17%=30.6(萬(wàn)元產(chǎn)成品應(yīng)交的增值稅:570*17%=96.9(萬(wàn)元注:根據(jù)財(cái)稅20022

13、9號(hào)文件規(guī)定,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn),無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位,一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但賬務(wù)處理時(shí),先不做減半處理,繳納時(shí)再做減半處理,作為“利得”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1萬(wàn)元貸:銀行存款 1.55萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 1.55萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本:借:其他業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元貸:原材料100萬(wàn)元借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450萬(wàn)元貸:產(chǎn)成品450萬(wàn)元三和公司應(yīng)享有四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9000*30%=2700(萬(wàn)元這里三和公司長(zhǎng)

14、期股權(quán)投資的初始投資成本2714.1萬(wàn)元,大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2700萬(wàn)元,其差額14.1萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為商譽(yù),但在會(huì)計(jì)處理時(shí)不能確認(rèn)商譽(yù),而是將商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本中,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。相反,若投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,則將差額計(jì)入當(dāng)期損益,即“營(yíng)業(yè)外收入”科目。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定,企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此,企業(yè)在年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)全部資產(chǎn)增值(2500-2000應(yīng)調(diào)增應(yīng)

15、納稅所得額500萬(wàn)元,以后,對(duì)投資持有期間分回的利潤(rùn)按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按“股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。由于三和公司已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,稅法上取得的股權(quán)應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅成本,會(huì)計(jì)上也是按照公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),這時(shí)不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異。2、四通公司公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理:為便于計(jì)算,假設(shè)投資前四通公司所有者權(quán)益為500萬(wàn)元。設(shè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為x,則有:x/(500+x=30%,解之得:x=214.29(萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)房屋及建筑物1370萬(wàn)元固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備80萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元存貨750萬(wàn)元應(yīng)收賬款及貨幣資金500萬(wàn)元應(yīng)交稅金應(yīng)交增

16、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額127.5萬(wàn)元貸:負(fù)債科目2200萬(wàn)元實(shí)收資本(股本214.29萬(wàn)元資本公積股本溢價(jià)713.21萬(wàn)元依據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第七條規(guī)定,納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng),有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的,可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。由于三和公司已對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅(500萬(wàn)元,因此,四通公司接受投資的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本等于計(jì)稅成本,四通公司可以對(duì)固定資產(chǎn)按照1450萬(wàn)元的入賬價(jià)值提取折舊,并可在以后年度計(jì)算企業(yè)所得稅前獲得扣除,對(duì)存貨和其他資產(chǎn)也可按入賬價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理,不作納稅調(diào)整。四、免稅重組時(shí)應(yīng)注

17、意的問題(一、接受企業(yè)可以按照公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本根據(jù)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定,“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中,除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱'非股權(quán)支付額'不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值20%的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省(自治區(qū)、直轄市的,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)?！北纠?四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”500萬(wàn)元占所支付的股權(quán)的賬面價(jià)值214.29萬(wàn)元的比例為:500÷214.29×100%=233.33

18、%>20%,因此,三和公司應(yīng)計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(高于20%,不屬于免稅重組,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,已如前所述,年終時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。如果四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20%,則三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,但四通公司接受三和公司的資產(chǎn)的成本須以其在三和公司的原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。對(duì)四通公司來(lái)說(shuō),在稅收上只能按1250(1400-200+70-20萬(wàn)元的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提折舊,無(wú)形資產(chǎn)按賬面原價(jià)200萬(wàn)元計(jì)算攤銷,領(lǐng)用或出售的存貨只能以三和公司原賬面價(jià)值作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(這是假設(shè)股權(quán)票面價(jià)值不高于20%時(shí),

19、受資企業(yè)應(yīng)按投資企業(yè)的原賬面價(jià)值入賬。四通公司在會(huì)計(jì)上已經(jīng)按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬,因此,對(duì)四通公司可考慮采取“綜合調(diào)整法”,即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目,均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定調(diào)整期最長(zhǎng)不超過10年。但是,在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國(guó)稅發(fā)200345 號(hào)）文件中規(guī)定， “符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股 權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 （國(guó)稅發(fā)2000118 號(hào)）第四條第（二）款規(guī) 定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組， 接受企業(yè)取得的 轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)

20、價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ”因 此，根據(jù)該條規(guī)定，即使四通公司向三和公司支付的“非股權(quán)支付額”不高于所 支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20，在三和公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下， 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，四通公司對(duì)投資者投入的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，由于國(guó) 稅發(fā)200345 號(hào)）文件的規(guī)定，按照實(shí)體法從舊，程序法從新的原則，四通公司 可以按照公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅成本，所以不產(chǎn)生財(cái)稅差異，不需要進(jìn)行 納稅調(diào)整。 （二） 符合免稅條件的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只是暫不確認(rèn)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失， 、 并非免稅重組 按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的 通知 （國(guó)稅發(fā)200345 號(hào)）規(guī)定，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù) 若干所得稅問題的通知 （國(guó)稅發(fā)2000118 號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并 分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 （國(guó)稅發(fā)2000119 號(hào)）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等