長期股權投資學習思路

1、長期股權投資學習思路第一：控制（企業(yè)合并）：一般我們是看持股比例，通常情況下持股比例大于 50% 的， 我們就可以認為形成了控制； 當然在判斷時應該遵循實質重于形式的原則。同一控制下的企業(yè)合并、 非同一控制下的企業(yè)合并：這兩個概念是建立在控制或者說企業(yè)合并基礎上的， 企業(yè)合并從參與合并雙方的關系角度來劃分的。如果A 與 B 在合并業(yè)務發(fā)生之前受同一方或者相同多方最終控制的并且該控制并非暫時性的，那么 AB 之間的合并業(yè)務就屬于同一控制下的企業(yè)合并；反之屬于非同一控制下的企業(yè)合并。共同控制：按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。 合營企業(yè)的特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束。重大影響：對

2、一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力， 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定實務中， 較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表， 通過在被投資單位生產經營決策制定過程中的發(fā)言權實施重大影響。第二步， 我來看長期股權投資的初始計量問題，也就是要解決初始投資成本的問題。問題：是企業(yè)合并形成的嗎？（關注題中給出的持股比例）（ 1 ） yes （持股比例大于 50% ）。再問，雙方之前存在關系嗎？A. 存在，例如：兩者都是第三家公司的子公司。分類：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本=被投資單位所有者權益賬面價值*持股比例B.不存在。常見表

3、述：合并之前，雙方不存在關聯(lián)關系。分類：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本=付出對價資產的公允價值（ 2） NO 。持股比例小于50% 。分類：企業(yè)合并以外的方式 （或者： 非企業(yè)合并） 形成的長期股權投資。初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關稅費。當然，在初始計量中會涉及到相關稅費的處理。關于相關費用的處理總結如下：對于取得長期股權投資過程中發(fā)生的審計費、 咨詢費、評估費等直接相關費用：（ 1 ）如果是企業(yè)合并形成的長期股權投資，上述費用都是計入管理費用的；（ 2 ）如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資，上述費用都是計入初始投資成本的。以發(fā)行權益性證券、債券為對

4、價的，發(fā)行權益性證券、債券過程中涉及的傭金手續(xù)費依照下列原則處理：1 ）以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù) 費等應計入負債的初始計量金額中。（ 2 ）發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、 手續(xù)費等均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減， 在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下， 自溢價收入中扣除， 在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。另外， 對價中包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利作為 “應收股利 ”核算。接下來就是長期股權投資的分類和后續(xù)計量方法的選擇了。長期股權投資包括四類： （ 1 ）對子公司的投資； （

5、2 ）對聯(lián)營企業(yè)的投資；（ 3）對合營企業(yè)的投資，以及（4 ）對被投資單位不具有共同控制和重大影響、在活躍市場沒有報價的權益性投資。 （ 1 ）（ 4）采用成本法核算，（ 2）（3 ）采用權益法核算。僅考慮持股比例的話，可以將長期股權投資分類如下。需要說明的是，持股比例只是判斷長期股權投資分類的一個基本標準， 并不是唯一標準。 例如： 甲公司出資500 萬元取得乙公司40 的股權，合同約定乙公司董事會 2/3 的人員由甲公司委派，且其董事會能夠控制被投資單位的經營決策和財務。 雖然持股比例小于50% ，但是根據(jù)實質重于形式的會計信息質量要求，甲公司能控制乙公司，長期股權投資應采用成本法核算。投

6、量力和梗投超方的美弟一般比例融投資方投密方核算方 法是否納入企外范圍稱用控卸兒丁調豌子公司成本法子公司納入合并范圍，編制 合并報表時.霜調整為權益 法核算亞人淀響2洲及£卜至：5睇聯(lián)哲企業(yè)良心出1；列人力-i 圍共同控制叫?；蚨啻驅Ρ煌?資方持股比例相同合哲企業(yè)3法不汕孔合并范闈沒有拄同小制和市 火影啕,活趺出場沒 有報.犯以F成一注不納人舍科范圍這里又會涉及一個知識點，那就是長期股權投資和狹義的四類金融資產 如何區(qū)分。1、長期股權投資都是股權投資，不涉及債券投資。2、對于股權投資，只要對被投資單位形成控制、共同控制、重大影響 的，一律作為長期股權投資核算。3、對于上表中最后一行中。

7、無控制、無重大影響、無共同控制（三無） 的股權投資，看是否有公開報價。在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資， 按交易性 金融資產或可供出售金融資產來核算（如果是為了短期獲利則作為 交 易性金融資產”核算）。在活躍市場上沒有報價且公允價值能不能夠可靠計量的權益性投資， 作為第四類長期股權投資采用成本法核算。不好意思，白天無法上網(wǎng)為大家更新，只能晚上回來與大家交流。今天我們來看長期股權投資的后續(xù)計量 成本法。成本法： 以長期股權投資的初始投資成本計量，除增減資或者減值等特殊情況外，賬面價值不隨被投資單位的所有者權益變動而變動。核算要點：1 、根本不需要比較初始投資成本與應享有被投資

8、單位可辨認凈資產公允價值份額的大小， 即個別報表中核算不需要考慮應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。2、會計處理只需關注被投資單位宣告的現(xiàn)金股利，即借：應收股利貸：投資收益今天說說權益法，這是這張的一個難點。長期股權投資的后續(xù)計量的 權益法：涉及到 3 個會計處理，一處很簡單，另一處相當復雜，開始分類：對長期股權投資初始成本的調整， 說的通俗一點， 就是初始計量后的瞬 間， 馬上比較長投的初始入賬成本和取得投資當日應享有被投資方所有者權益（凈資產）公允價值份額的大?。呵罢吆笳撸铑~確認為商譽，不做任何會計處理；前者后者，差額確認為當期損益，一方面調整增加長投的賬面價值，另一方面確認為當期

9、營業(yè)外收入借：長期股權投資 成本貸：營業(yè)外收入按差額2 ）對被投資方凈資產公允價值變動而相應進行的會計處理 （即對投資收益的確認和資本公積的確認），這就很復雜了，涉及到簡單權益法、購買法權益法、完全權益法，超額虧損的確認；在第 5 步，只講簡單法權益法：簡單法權益法 資產負債表日，不考慮購買日被購買方凈資產的賬面價值是否等于改日公允價值， 也不考慮是否存在內部順、 逆流交易；就按應享有被投資方賬面凈利潤的份額確認投資收益：借：長期股權投資 損益調整發(fā)生時點為：資產負債表日貸：投資收益被投資方賬面凈利潤持股比例被投資方宣告現(xiàn)金股利時：借：應收股利按宣告股利總額持股比例貸：長期股權投資 損益調整-

10、成本超額虧損的確認（主要是牢記沖減順序，但不涉及其他權益變動其他資本公積的調整）：借：投資收益貸：長期股權投資 損益調整首先 第 1 順序【金額以 “賬面價值為限，但核算是通過 “損益調整 ”明細】長期應收款然后 第 2 順序預計負債最后 第 3 順序 對被投資單位凈資產因凈損益以外其他原因導致的變動進行調整：借： 長期股權投資 其他權益變動比如：被投資方可供出售金融資金公允價值變動持股比例貸：資本公積 其他資本公積長期股權投資的權益法 購買法權益法：在簡單權益法的基礎上，要考慮投資日被投資方凈資產賬面價值與公允價值不同對當期凈損益的影響；但不考慮雙方內部順、逆流交易對當期損益的影響；（ 1

11、）常見的影響事項就是在投資日，被投資方某資產（存貨、無形資產、固定資產）的賬面價值與其公允價值不同，比如某項固定資產，賬面價值為 100 萬元， 公允價值為 140 萬元， 直線法計提折舊， 無殘值，剩余折舊年限為 10 年，假定當年 1 月 1 日取得該項投資，被投資方當年賬面利潤為 1000 萬元，投資方持股比例為 40% ，對被投資方的財務和經營決策形成重大影響；對于上述例題，被投資方計提折舊時，以賬面價值為計提基數(shù)，不考慮該日的公允價值， 而投資方確認投資收益時， 要按投資日的公允價值為基礎，不考慮賬面價值，也就是說，對于該項固定資產當年計提的折舊金額，投資方和被投資方確認的數(shù)額是不相

12、同的；被投資方僅考慮賬面價值：折舊金額 =100 10= 10萬元投資方確認損益時認為該項固定資產應計提折舊金額=140 10- = 14萬元這樣看來，被投資方少計提了折舊 4 萬元( 14 10)，換句話說，多計提了利潤 4 萬元， 因此，應將被投資方的賬面利潤調減4 萬元； 購買法權益法下被投資方實現(xiàn)的凈利潤 = 100 4 = 96 萬元=賬面利潤100 +原折舊額10 -新折舊額14 = 96萬元投資方確認投資收益時：借：長期股權投資 一一損益調整38.4 (96 >40%)貸：投資收益38.4“在被投資方賬面凈利潤的基礎上 ”進行調整：意思是說，在投資日，并只是個別非所有被投資

13、方各項資產的賬面價值與其公允價值均不相同，資產項目的公允價值與其賬面價值不同， 在調整的時候， 不用重新計算，只調整個別資產項目對被投資方凈利潤的影響。這種調整我們可以聯(lián)想一下企業(yè)所得稅法上 “對當期應納稅所得額的調整 ”：稅法認為，企業(yè)可以按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定確認收入或不確認收入，但是，在交納所得稅的時候，必須按照所得稅法的規(guī)定，對當期應納稅所得額進行調整，你沒有計收入，但稅法規(guī)定必須計入收入的，交納所得稅的時候，就必須計入； 企業(yè)進行會計處理的標準是現(xiàn)行會計準則； 但稅法的標準是 企業(yè)所得稅法； 那結合到長期股權投資對被投資方凈收益的確認： 被投資方的標準 是賬面價值； 投資方的標準 是

14、投資日的公允價值；必須按公允價值進行確認；長期股權投資的權益法 完全權益法（順逆流交易）：在購買法權益法的基礎上，要考慮內部交易未實現(xiàn)損益對利潤的影響， 即:(針對公允優(yōu)侑大于賬面價值的常投資時點內都交易的地箱況，存黃；已對外銷售(T固定資產：?隰折舊(-)無形貧產：補提攤梢(-)(針對未實現(xiàn)內部交易收益的情況)存貨：當年耒對外梢售口)：以后對外銷售依對被投資方實現(xiàn)凈利潤的調整涉及到存貨的有兩種情況，一個是針對出 售比例調整，一個是針對未出售比例調整，兩種情況是:(1)投資時點就存在的存貨，調整的是出售部分比例，因為被投資方是按照賬面成本劉售比例結轉成本的，但是投資方認可的是按照公允 價值 世售比例結轉成本的，所以調整時候用的是出售比例。(2)投資后，投資方和被投資方之間的存貨交易，調整的是未出售部分，因為對未出售的部分是內部交易， 從投資方和被投資方這個整體來看是不認可的，即未出售部分的損益未實現(xiàn)，所以要對未對外出售的部 分調整，即調整時候用到的是未出售比例。然后在以后年度如果內部交 易存貨對外售出，則應按照