我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的選擇分析(一)(20211110005230)

1、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的選擇分析 一 【摘要】我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理面臨著如何開(kāi)展的緊迫課題。本 文提出我國(guó)現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)是 “政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式。這種模式是一種混合模式，它克服了單一的政府監(jiān)管模 式或自律監(jiān)管模式的缺點(diǎn)，能夠結(jié)合兩者的優(yōu)點(diǎn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更重要 的是它適合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情，又符合國(guó)際慣例，是一種理論上可行且 實(shí)踐中可操作的模式?！娟P(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；政府監(jiān)管；行業(yè)自律 目前，有關(guān)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何管理主要有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn) 認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行政府監(jiān)管的管理模式。筆者認(rèn)為目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

2、 業(yè)實(shí)行完全自律尚不具備條件，政府監(jiān)管也有諸多問(wèn)題，而混合模式 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式開(kāi)展的趨勢(shì)，因此現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)管理的適當(dāng)模式首先應(yīng)是一種混合模式?；旌媳O(jiān)管模式具有多種 形態(tài)，可能以自律監(jiān)管為主，也可能以政府監(jiān)管或獨(dú)立監(jiān)管為主，或 者三者并重等。每一種混合模式都有其自身的特點(diǎn)和與之相適應(yīng)的環(huán) 境，而各國(guó)具體選擇何種混合模式，主要取決于該國(guó)的國(guó)情和注冊(cè)會(huì) 計(jì)師行業(yè)的開(kāi)展水平。筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)選擇 “政府監(jiān)管和行業(yè)自 律相結(jié)合 的監(jiān)管模式。一、“政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合 與現(xiàn)行監(jiān)管模式的區(qū)別 目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織注協(xié)也行使著一些監(jiān)管職能，但由于其地位不獨(dú)立，這種監(jiān)管

3、職能只是政府監(jiān)管下的一種輔助而已， 不是真正意義上的自律監(jiān)管。筆者所提出的 政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié) 合的監(jiān)管模式，是以自律組織地位獨(dú)立為前提，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行行 業(yè)管理職能，管理好會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入、市場(chǎng)秩序的維護(hù)和拓展等，自 律組織充分表達(dá)會(huì)員的意志，實(shí)行自律管理。在政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式中，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù) 所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所從事的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，注協(xié)具有對(duì)其成員一一會(huì) 計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所從事的活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管的權(quán)力。注協(xié)應(yīng) 是一個(gè)不具有政府行政職能的民間職業(yè)組織，其與政府監(jiān)管部門的關(guān) 系是指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而不是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān) 系，

4、政府對(duì)其監(jiān)管主要表現(xiàn)為關(guān)注協(xié)會(huì)是否侵犯成員利益，或者聯(lián)合 成員形成壟斷，損害公眾利益。政府監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行 政監(jiān)管與中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管是相輔相成、相互配合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系。二、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合符合監(jiān)管模式的選擇原那么一政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式遵循了循序漸進(jìn)的原那么 自注冊(cè)會(huì)計(jì)師法公布實(shí)施以來(lái)，現(xiàn)行監(jiān)管模式對(duì)標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)我國(guó)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)的開(kāi)展起了重要作用。但是，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速開(kāi)展， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部體制及外部環(huán)境都發(fā)生了很大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)監(jiān)管模式的某些方面已難以適應(yīng)新形勢(shì)的要求，迫切需要修改和 完善。政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的模式是在現(xiàn)

5、行模式的根底上，將 原模式中注協(xié)自身性質(zhì)模糊、各部門職責(zé)不清等影響監(jiān)管效果的問(wèn)題 加以改良，確立行業(yè)組織的獨(dú)立地位，明確政府與行業(yè)組織相互關(guān)系 和各自職責(zé)領(lǐng)域的一種模式。 因此，“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān) 管模式遵循了循序漸進(jìn)的原那么，而不是將原有模式全部推倒重來(lái)。二“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式符合國(guó)際慣例我國(guó)參加WTO后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)將按規(guī)定逐步開(kāi)放，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)進(jìn)入我國(guó)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也將走出國(guó)門。因此，在設(shè)計(jì)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理體制時(shí)應(yīng)當(dāng)尊重和遵循國(guó)際慣例。比擬英、美、日 等國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)行監(jiān)管模式，我們能夠了解世界上注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)開(kāi)展水平較高的國(guó)家所采取

6、的監(jiān)管模式也都不是單一的模式，而 是一種混合模式，它們或者是行業(yè)自律與政府監(jiān)管的結(jié)合，或者是行 業(yè)自律與獨(dú)立監(jiān)管的結(jié)合，甚而三者兼有。因此，我國(guó)選擇 “政府監(jiān)管 與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式是符合國(guó)際慣例的。三“政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合 的監(jiān)管模式遵循了理論上的可行性 和現(xiàn)實(shí)中的可操作性相結(jié)合的原那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)三種根本監(jiān)管模式 政府監(jiān)管、 行業(yè)自律、 獨(dú)立監(jiān)管 各有優(yōu)缺點(diǎn)，任何一種單一模式都不是完美無(wú)缺的，因此采取任何一 種單一模式都不可防止地會(huì)出現(xiàn)弊端， 而將單一模式混合， 揚(yáng)長(zhǎng)避短， 不失為一個(gè)解決問(wèn)題的方法。為了最大程度地保護(hù)公眾利益，不能采 用某種純粹的監(jiān)管模式，而只能根據(jù)本國(guó)的歷史、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理念與當(dāng) 時(shí)具體社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境采取混合模式。而英、美、日本等國(guó)的監(jiān)管實(shí)踐 也驗(yàn)證了混合模式的可操作性。四政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的監(jiān)管模式能夠較好的協(xié)調(diào)維護(hù)社會(huì)公眾利益和促進(jìn)行業(yè)開(kāi)展兩個(gè)監(jiān)管目標(biāo)的關(guān) 系。現(xiàn)階段在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中，保持足夠強(qiáng)度的政府監(jiān)管， 依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性，對(duì)于維護(hù)社會(huì)公眾利益和增強(qiáng)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師行業(yè)的信心是十分必要的。同時(shí)，有效的行業(yè)自律可以較好地發(fā) 揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，有較大的靈活性和適應(yīng)性， 能夠迅速發(fā)現(xiàn)和解決行業(yè)開(kāi)展中存在的問(wèn)題，監(jiān)管政策也易于被從業(yè) 人員接受，從而有利于行業(yè)的開(kāi)展。三、政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合是現(xiàn)階段特