合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

1、SLIDE TO UNLOCK合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)WELCOME1324目錄5合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念概念合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的概念一般合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的注意事項(xiàng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的概念A(yù) AB B合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制 的、將母公司和子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì) 主體,綜合反映整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果及現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 所謂合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 概念1.1.確定合并確

2、定合并范圍范圍編制程序2 2. .將母公司納入合將母公司納入合并范圍并范圍的子的子公司的公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)目數(shù)據(jù)合并合并, ,并進(jìn)并進(jìn)行行加總加總, ,計(jì)算得出計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)目的合計(jì)數(shù)。3.3.根據(jù)相關(guān)資料根據(jù)相關(guān)資料( (包括會(huì)計(jì)報(bào)包括會(huì)計(jì)報(bào)表的表的各類附表各類附表) )編制編制抵抵消消分錄分錄 4.4.計(jì)算計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表 各 項(xiàng)表 各 項(xiàng) 目 的目 的合 并合 并 數(shù)額數(shù)額。5 5. .填列填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表6 6. .合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并會(huì)計(jì)報(bào)表附附注注信息披露信息披露1 1、檢查合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。、檢查合

3、并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報(bào)表內(nèi)容的全面、即審核：合并報(bào)表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完完整性；子公司提供資料的完整性整性( (包括子公司會(huì)計(jì)政策差異、包括子公司會(huì)計(jì)政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤(rùn)分配、投資資料，子公司利潤(rùn)分配、股權(quán)變動(dòng)資料股權(quán)變動(dòng)資料) )；母子公司決算；母子公司決算日和會(huì)計(jì)期間的一致性；母子日和會(huì)計(jì)期間的一致性；母子公司之間會(huì)計(jì)政策的一致性；公司之間會(huì)計(jì)政策的一致性；母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)核母公司對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)核算處理的正確性。算處理的正確性。 2 2、檢查確認(rèn)合并報(bào)表范圍。根、檢查確認(rèn)合并報(bào)表范圍。

4、根據(jù)母公司的長(zhǎng)期投資帳和表明據(jù)母公司的長(zhǎng)期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件，確實(shí)屬投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件，確實(shí)屬于合并范圍的企業(yè)。對(duì)于應(yīng)合于合并范圍的企業(yè)。對(duì)于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范因何種原因未將其納入合并范圍；對(duì)于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合圍；對(duì)于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購( (轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓) )股股份等情況。份等情況。 審計(jì)內(nèi)容1）檢查母公司對(duì)子公司投資收益的處理是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予

5、以正確反映。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。 3.檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的資料是否完整，并通過核對(duì)合并報(bào)表的抵銷關(guān)系，驗(yàn)證合并報(bào)表的真實(shí)性。 審計(jì)內(nèi)容2）檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實(shí)債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對(duì)一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，對(duì)債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項(xiàng)核對(duì)，確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備是否與管理費(fèi)用進(jìn)行了抵銷，抵銷金額是否正確。 3）檢查未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

6、的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷的正確性和真實(shí)性。 4)檢查集團(tuán)公司是否編制完整的抵銷會(huì)計(jì)分錄，運(yùn)用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進(jìn)行測(cè)試，看是否存在已進(jìn)行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等 標(biāo)合并工作底稿的標(biāo)合并工作底稿的審計(jì)認(rèn)定結(jié)果審計(jì)認(rèn)定結(jié)果 與與合并報(bào)表的核對(duì)合并報(bào)表的核對(duì) 抵消分錄的審計(jì)抵消分錄的審計(jì)審計(jì)資料準(zhǔn)備審計(jì)資料準(zhǔn)備合并范圍的審計(jì)合并范圍的審計(jì)審計(jì)步驟檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)表的編制基礎(chǔ)合并工作底合并工作底稿的審計(jì)稿的審計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的審計(jì)注的審計(jì)

7、 1 342重視集團(tuán)審計(jì)師與分部審計(jì)師重視集團(tuán)審計(jì)師與分部審計(jì)師的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào)（1）分部審計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與分部審計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通。（2）從分部審計(jì)師那里獲取相關(guān)信息進(jìn)行溝通。（3）為了解分部審計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力進(jìn)行溝通。注意事項(xiàng)關(guān)注合并范圍關(guān)注合并范圍的審計(jì)的審計(jì) （1）審計(jì)人員要審查所有子公司的對(duì)外投資記錄，查看母公司是否有間接控制卻沒有將其納入合并范圍的情況。（2）查看母子企業(yè)的章程、協(xié)議和相關(guān)資料，通過詢證得出母公司在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)是否有半數(shù)以上投票權(quán)等來判斷母公司是否實(shí)質(zhì)上控制了子公司，是否將其納入了合并范圍。（3）審閱母公

8、司對(duì)子公司的投資是否不再以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。合并合并方法方法的審計(jì)的審計(jì) （1）企業(yè)合并是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并；（2）根據(jù)企業(yè)合并的類型查看企業(yè)合并方法的選擇是否正確；（3）在企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法下，其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄是否正確。 。重視會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的審計(jì)重視會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的審計(jì) （1）要關(guān)注母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策是否一致 。（2）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。5678注意事項(xiàng)關(guān)注調(diào)整分錄的審計(jì)關(guān)注調(diào)整分錄的審計(jì) （1）是長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇是否恰當(dāng)；（2）是用選擇的方法進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定；（3）是調(diào)整確認(rèn)的金額是否正確。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的復(fù)雜性 在進(jìn)行合并報(bào)表審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)要綜合考慮企業(yè)集團(tuán)母子公司所面臨的行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部自身的環(huán)境所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注抵銷分錄的審計(jì)關(guān)注抵銷分錄的審計(jì) 在進(jìn)行合并報(bào)表審計(jì)時(shí)，還要關(guān)注內(nèi)部交易事項(xiàng)，分辨出需要調(diào)整和抵銷的交易分錄。企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易活動(dòng)主要包括內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)交易以及內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)等。在審計(jì)時(shí)可以這些為尋找內(nèi)部抵銷交易的方向，方便快速的識(shí)別出內(nèi)部需要抵銷調(diào)整的交易事項(xiàng)。重視會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的審計(jì)重