01基礎班1503全96講講義

1、稅法（第二章）2015 年會計師輔導（3）稅收負擔由商品的最終消費者承擔（4）實行抵扣制度（5） 實行比例稅率（6） 實行價外稅制度我國1.消費型特點：2009 年 1 月 1 日前生產(chǎn)型；2. 以票扣稅為主；3. 劃分兩類納稅人；4. 對勞務劃分應稅與非應稅。其中：營改增分地區(qū)、分行業(yè)進行：2013 年 8 月 1 日起，營業(yè)稅改征在范圍實施，即交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征。; 2014 年 1 月 1 日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征；2014 年 6 月 1 日起電信業(yè)營業(yè)稅改征第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人知識點：征稅范圍的一般規(guī)定本知識點的分析：單選題、多選題、計算題、綜合題一、銷售或進口的貨

2、物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。二、提供的、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）是指受托貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。三、提供應稅服務第2頁試點行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容1.交通業(yè)（1）陸路服務包括鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路（2）水路服務遠洋的、期租業(yè)務，屬于水路服務（3）航空服務航空的濕租業(yè)務，屬于航空服務（4）管道服務通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的服務（1）郵政普遍服務包括函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票、報刊和郵政匯兌等征稅范圍項 目一般規(guī)定1.

3、 銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)）2. 提供的、修理修配勞務3. 提供應稅服務特殊規(guī)定1. 特殊項目2. 特殊行為：（1） 視同銷售貨物行為（2） 混合銷售行為（3） 兼營非應稅勞務行為（4） 混業(yè)經(jīng)營稅法（第二章）2015 年會計師輔導【1】非營業(yè)活動中提供的應稅服務不繳納或者雇主提供應稅服務。如：或者工商戶聘用的員工【2】境內(nèi)提供應稅服務，指提供接受方在境內(nèi)。但或者個人向境內(nèi)或者個人提供完全在消費的應稅服務，或出租完全在使用的有形動產(chǎn)，不屬于境內(nèi)應稅服務?！緞?，不繳3】以公益活動為目的或以。公眾為對象的無償提供交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服【例題·多選題】下列服務項目中，屬于營改增應稅服務

4、的有（ ）。A.記賬B.互聯(lián)網(wǎng)接入C.搬家服務D.場地租賃正確ABC不動產(chǎn)租賃不屬于營改增的應稅服務范圍。【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行A.房屋維修B.汽車修理C.管道安裝D.服裝的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納的有（ ）。正確BD房屋維修、管道安裝均不屬于的應稅勞務。知識點：征稅范圍的特殊項目和特殊行為分析：特殊項目:單選題、多選題;特殊行為:各種題型第3頁2.郵政業(yè)業(yè)務活動（2）郵政特殊服務包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動（3）其他郵政服務包括郵冊等郵品銷售、郵政等業(yè)務活動3.電信業(yè)基礎電信服務固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等增值電信服務利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、互

5、聯(lián)網(wǎng)等提供服務4.部分現(xiàn)代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務（2）服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務（3）創(chuàng)意服務包括設計服務、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、服務和會議展覽服務（4）物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物服務、報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務（5）有形動產(chǎn)租賃服務（1） 含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（2） 遠洋的光租業(yè)務、航空的干租業(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（7）廣播影視服務包

6、括廣播影視（）的制作服務、服務和播映（含放映） 服務稅法（第二章）2015 年會計師輔導一、征稅范圍的特殊項目：22 項按行業(yè)劃分：（一）金融業(yè)的項目：1.貨物期貨:在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收納稅。所為納稅人；交割時采取由供貨的會員交割時采取由期貨所開具的，以期貨直接將2.開給購貨會員的，以供貨會員為納稅人。銷售金銀的業(yè)務，應當征收。3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收。（二）公用事業(yè)的：1. 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收2. 對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的，不征收營業(yè)稅。納稅人收取的費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收；凡與貨物

7、的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收。3.各燃油電廠從財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不征收。4.供電企業(yè)利用自身輸變電設備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供勞務，應當征收。（三）印刷、采掘行業(yè)：1.企業(yè)接受委托，自行紙張，印刷號（CN）以及采用國際標準書號編序的、報紙和雜志，按貨物銷售征收。2.納稅人提供的礦產(chǎn)開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，應當繳納。范圍。3.油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于（四）與營業(yè)稅的劃分：1.資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn): 凡屬

8、于計算繳納營業(yè)稅。應稅貨物的，繳納；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目2.資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他。和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收3.電梯銷售與維修：對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的收保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。4.二手車經(jīng)銷:經(jīng)批準從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到名下，銷售將該二手車過戶登記到買家名下，屬于銷售貨物的行為。應按照現(xiàn)行規(guī)定征收。除

9、上述行為以外，納稅人受托銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收受托方不向委托方預付貨款；。委托方將二手車銷售統(tǒng)一直接開具給方；受托方按方實際支付的價款和額（如系進口銷售貨物則為代征的額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。（五）罰沒物品征免問題1.執(zhí)罰部門和查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和予征稅。如數(shù)上繳財政，不2.執(zhí)罰部門和查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、處理。指定銷售會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由指定銷售納入正常銷

10、售變價第4頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。指定銷售將罰沒物品納入正常銷售銷售的，應照章征收。3.執(zhí)罰部門和查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和稅。（六）營改增企業(yè)：按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征1.交通（1） 航空（2） 根據(jù)：企業(yè)提供的旅客利用里程兌換的航空服務，不征收；指令無償提供的鐵路服務、航空服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收。2. 郵電業(yè)：郵政儲蓄業(yè)務按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。3. 電信業(yè)：以兌換形式贈送的電信業(yè)服務，

11、不征收；4.現(xiàn)代服務業(yè)：融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于（七）其他：的征稅范圍。1. 對納稅人收取的會員費收入不征收。應稅收入，不征收2.納稅人取得的財政補貼，不屬于?！纠}·單選題】下列各項業(yè)務中，屬于A.郵局銷售報刊雜志征收范圍的是（ ）。B.期貨C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓D.正確納稅人收取會員費收入A選項 B，貨物期貨屬于征稅范圍，期貨屬于營業(yè)稅金融業(yè)范圍；選項 C，納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他和個人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收；選項 D，對納稅人收取的會員費

12、收入不征收?！纠}·單選題】某電梯銷售公司為一般納稅人，2014 年 7 月購進 5 部電梯，取得的增值稅額 526.5值稅為（A.8.5正確注明價款 400、安裝費 29.25、稅額 68；當月銷售 5 部電梯并開具普通，取得含稅銷售、保養(yǎng)費 11.7、維修費 5.85。該公司 7 月應繳納的增）。B.12.75DC.14.45D.15.3 該公司 7 月應繳納的（526.529.2511.75.85）÷（117%）×17%6815.3（）。二、特殊行為：包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應稅、混業(yè)經(jīng)營?！疽蟆渴炀氄莆找曂N售貨物行為，中各種題型都會出現(xiàn)

13、。（一）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則貨后的 180 天繳納。第5頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷 5 輛小汽車的代銷及貨款 163.8（小汽車每輛成本價 20，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28）。企業(yè)會計處理為：借：存款代銷汽車款1 6380001 638貸：預收賬款代銷汽車款000正確納稅人處理錯誤。應納28×5×17%23.8（）應納消費稅28×5×9%12.6（會計處理為：借：存款代銷汽車款1638 0001貸：

14、主營業(yè)務收入應交稅費應交400 000238 000（銷項稅）（二）銷售代銷貨物代銷中的受托方：【要點】售出時發(fā)生納稅義務；按實際售價計算銷項稅；取得委托方，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目 5%的稅率征收營業(yè)稅?！纠}·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000元，尚未收到甲公司開來的，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納為：正確零售價5 000÷5%100 000（元）銷項稅額100 000÷（117%）×17%14 529.91（元） 應納營業(yè)稅5 000×5%250（元）（三）總

15、分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生納稅義務。（四）將自產(chǎn)或委托（五）將自產(chǎn)、委托（六）將自產(chǎn)、委托（七）將自產(chǎn)、委托（八）將自產(chǎn)、委托的貨物用于非應稅項目。的貨物用于集體福利或個人消費?；蚧蚧虻呢浳镒鳛橥顿Y，提供給其他的貨物分配給股東或投資者。或經(jīng)營者。的貨物無償贈送其他或者個人。第6頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導（九）視同應稅服務：和工商戶向其他或個人無償提供交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以公眾為對象的除外?！疽c 1】上述（四）（八）項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對途不同，處理也不同。的貨物用 的貨物：用于投資（六）、分配（七）、

16、贈送（八），即向外部移送視同銷售計算銷項稅；的貨物：用于非應稅項目（四）、集體福利和個人消費（五），即貨物進入最終消費不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處理。【例題·多選題】根據(jù)規(guī)定，下列行為應視同銷售貨物征收的有（ ）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托收回的卷煙用于贈送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建正確BC【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，12 月份將自產(chǎn)家電一批贈送兒童（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫福利院，成本價 20存商品。計算該業(yè)務，市場銷項稅額。23正確應確認銷項稅額2

17、3×17%3.91（）【要點 2】視同銷售不僅繳納，還會涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。知識點：納稅義務人與扣繳義務人分析：無考點（一）納稅義務人：為銷售或進口貨物、提供應稅勞務和應稅服務的和個人。（二）扣繳義務人中民的或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有人的，以方為扣繳義務人。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理第7頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導知識點：兩類納稅人的認定及管理分析：單選題、多選題一、劃分標準（一）經(jīng)營規(guī)模年應稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過 12的經(jīng)營期內(nèi)累計應征銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅

18、評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān) 免稅銷售額。（二）核算水平。劃分標準:銷售額和【提示 1】試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過 12【提示 2】納稅人兼有銷售貨物、提供售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷一般納稅人資格認定標準。【提示 3】按照營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。A. 年不含稅銷售額 260B. 年不含稅銷

19、售額 90C. 年不含稅銷售額 60D. 年不含稅銷售額 50的快遞公司 的建材批發(fā)公司的汽車修理廠，會計核算制度不健全的超市正確D二、一般納稅人申請和小規(guī)模納稅人的申請和管理（一）申請一般納稅人資格的條件年應稅銷售額未超過規(guī)定稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能按照資料。統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務（二）下列納稅人無需辦理一般納稅人資格認定：（1）工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的

20、非企業(yè)性、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。如旅店業(yè)和飲食業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（3）達標但不經(jīng)常提供提供應稅服務的和戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第8頁納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在 50以下（含 50）年應稅銷售額在 50以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在 80以下（含 80）年應稅銷售額在 80以上提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在 500 萬元以下（含 500）年應稅銷售額 在 500以上稅法（第二章）2015 年會計師輔導（三）一般納稅人

21、資格認定的所在地和權(quán)限納稅人應當向其機構(gòu)所在管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）稅務局或者同級別的稅務分局。（四）除人。稅務另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅（五）兩類納稅人計稅方法：小規(guī)模：簡易征收法銷售時第三節(jié) 稅率與征收率知識點：的稅率分析：單選題、計算題、綜合題計算稅額中應用一、稅率限于一般納稅人使用共 4 檔：17%、13%、11%、6%一般納稅人稅率表需要注意的是：（一）適用 13%低稅率的列舉貨物是：1. 糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為 13%；調(diào)制乳為 17%）；2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣

22、、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。（初級）農(nóng)；音像制品；電子（二）零稅率物；二甲醚；頻振式殺蟲燈；農(nóng)用挖掘機、動物骨粒等。1. 境內(nèi)2. 境內(nèi)的3. 境內(nèi)和個人提供的國際服務、向提供的研發(fā)服務和設計服務。服務以及在臺提供的交通和個人提供的往返臺的交通服務。和個人提供服務，租賃的交通工具用于國際和臺服務。4.出口貨物?！?】國際服務是指：在境內(nèi)載運旅客或者貨物；在載運旅客或者貨物入境；在載運旅客或者貨物。航天【服務參照國際服務。2】從境內(nèi)載運旅客或貨物至境內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所，以及向境內(nèi)特殊監(jiān)管第9頁稅率適用范圍17%銷

23、售或進口貨物；提供應稅勞務； 提供有形動產(chǎn)租賃服務；13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通服務、郵政服務、基礎電信服務6%提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務之外）、增值電信服務零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務3%征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用稅法（第二章）2015 年會計師輔導區(qū)域或場所提供研發(fā)和設計服務，不適用零稅率?！?】零稅率不等同于免稅?！纠}·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用 13%稅率的有（ ）。A.電信公司提供的座機通話服務B.煤礦銷售的原煤C.報社銷售的報刊 D.果品公司批發(fā)水果正確CD17%稅率。選項 A 屬于電信基礎服務，適用 11%稅率；

24、選項 B，根據(jù)現(xiàn)行政策，礦適用【例題·計算題】某市一民營客運公司組織優(yōu)秀員工 50 人赴五日游，公司用自有客車將他們送至某口岸，然后委托可從事跨境業(yè)務的甲旅游公司承接后面的行程，按每人 8000支付給甲旅游公司旅游費 40。向乙車行租賃了兩輛擁有兩地運營牌照的大巴用于在香港的，均由乙車行配備司機，共支付 10。正確（1） 客運公司不交（2） 乙車行提供跨境。因，適用員工零稅率。提供勞務為非營業(yè)活動，不征。知識點：的征收率分析：單選題、計算題計算稅額中應用一、小規(guī)模納稅人適用：3%、2%（1）3%：銷售貨物、提供修理修配、提供應稅服務。（2）2%：銷售使用過的物品?！纠}·計

25、算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2014 年 12 月將已使用四年的小轎車以 18售出。價格要求：請計算其應納。180 000÷（13%）×2%3 495.15（元）正確應納二、一般納稅人適用：采用簡易辦法征收關(guān)于簡并年 7 月 1 日起：1.簡并和統(tǒng)一征收率有關(guān)問題的公告（稅務公告 2014 年第 36 號），自 2014征收率，將 6%和 4%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為 3%。2.納稅人適用按照簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收政策的，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）一般納稅人銷售使用過的貨物，政策如下：第10頁銷售情形稅務處理計稅公式銷售使用過 2008-12-31 前購進或者

26、的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：在 2014-7-1 前依 4%征收率減半征收售價÷（14%）×4%小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)減按 2%征收率征收增值稅售價÷（13%）×2%銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按 3%的征收率征收增值稅售價÷（13%）×3%稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人：（1）2014 年 2 月銷售購于 2008 年 2 月份的設備一臺，取得收入 9000 元；正確應納9000÷（14%）×4%×50%（2

27、）2014 年 12 月銷售購于 2008 年 12 月份的設備一臺，取得收入 59000 元；正確應納59000÷（13%）×2%（3）2015 年 2 月銷售購于 2012 年 2 月份的設備一臺，取得收入 49000 元；正確應納49000÷（117%）×17%3.一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收。4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納。列舉貨物，如自來水、商品混凝土用砂土石料等。提示：一般納稅人選用簡易辦法計算繳納后，36內(nèi)不得改變。【例題·多選題】一般納稅人銷售自產(chǎn)的

28、下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納A.用的有（ ）。的石料生產(chǎn)的石灰B. 用動物毒素制成的生物制品C. 以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土D. 縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力正確BCDA 選項 按 17%的稅率計征。第四節(jié)的計稅方法知識點：的計稅方法一、一般納稅人適用的計稅方法：當期購進扣稅法當期應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額二、小規(guī)模納稅人適用的計稅方法：簡易計稅方法當期應納額當期銷售額×征收率三、扣繳義務人適用的計稅方法：代扣代繳稅額應扣繳稅額接受方支付的價款÷ （1稅率）× 稅率第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算（全面掌握）一般納稅人計算本月

29、應納額采用當期購進扣稅法：應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。第11頁÷2按簡易辦法：在 2014-7-1后：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%銷售使用過的 2009-1-1-以后購進或者的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣售價÷（117%）×17%銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品稅法（第二章）2015 年會計師輔導知識點：銷項稅額的計算一、銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務，按照銷售額或提供應稅勞務和應稅服務

30、收入與規(guī)定稅率計算并向方收取的銷項稅額銷售額×稅率稅額，其計算方法為：二、銷售額的確定：（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物1.銷售額中包括：價款和價外收入、裝卸費等）?！咎貏e提示】價外收入視為含2.銷售額中不包括：的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。（1）受托應稅消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費票轉(zhuǎn)交給購貨方的；開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)（3）同時符合條件的代收性基金或者行政事業(yè)性；（4）銷售貨物的

31、同辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定：1.折扣折讓方式銷售：【例題·計算題】某設備生產(chǎn)企業(yè)，設備不含稅價款 300，考慮到與方長期合作，給予 5%價格正確（開一票）；由于購貨方及時付款，給予 2%的銷售折扣，實收 279.3。銷項稅額300×（1-5%）×17%48.45（）2.以舊換新銷售：按新貨同期確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金飾除外）?！纠}·計算題】位于某市區(qū)的一家百貨商場為一般納稅人。2014 年 3 月份零售金第12頁三種折扣折讓稅務處理說明折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷售額中扣減（同一票“金額欄

32、”上注明）目的：促銷實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理， 實物款額不能從原銷售額中減除銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保證商業(yè)信譽，對已售出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予方的補償稅法（第二章）2015 年會計師輔導飾取得含稅銷售額 10.53，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額 5.85。在以舊換新業(yè)務中。舊首飾作價的含稅金額為 3.51，百貨商場實際收取的含稅金額為 2.34正確百貨商場 3 月份零售金飾的銷項稅額（10.535.85）÷（117%）×17%）2.34÷（117%）

33、×17%1.02（百貨商場 3 月份零售金飾應繳納的消費稅 （10.535.85）÷（117%）×5%2.34÷（117%）×5%0.3（）3.還本銷售：銷售額就是貨物，不得扣減還本。4. 以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5. 包裝物押金處理：（1） 銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在 1 年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2） 因逾期（1 年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，

34、需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類：啤酒、黃酒：按是否逾期處理；啤酒、黃酒以外的其他酒類：收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅。【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通上注明金額 93600 元；同時收取單獨核算的包裝物押金 2000 元（尚未逾期），計算此業(yè)務酒廠應確認的銷項稅額。正確銷項稅（936002000）÷（117%）×17%13890.60（元）【考題·綜合題節(jié)選】某商場為一般納稅人，6前收取一餐廳啤酒包裝物押金 10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷

35、售時的約定，這部分押金即收歸商場所有，商場的賬務處理為：借：其他應付款押金貸：其他業(yè)務收入1000010000要求： 理方式。正確上述業(yè)務商場賬務處理和相關(guān)稅務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處商場的賬務處理和稅務處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金應繳納的銷項稅額10000÷1.17×17%1452.99（元）商場賬務處理不正確，更正如下：沖銷錯賬：。借：其他業(yè)務收入貸：其他應付款押金重做正確處理：借：其他應付款押金貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交1000010000100008547.01（銷項稅） 1452.996.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理：第13頁銷售

36、情形稅務處理計稅公式稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2014 年 10 月把資產(chǎn)盤點過程中不需要用的部分資產(chǎn)進行處理：（1）銷售已經(jīng)使用 6 年的2 月購入的設備一臺（已抵扣進項稅額），開具普通購入并投入使用的設備一臺對外投資，購入時取得10 年使用期，投資時無法確定銷售額。正確設備，取得收入 9200 元；（2）銷售 2010 年價款為 90000 元；（3）將 2013 年 12 月份上注明價款 200000 元、34000 元，應納9200÷（13%）×2% 90000÷（117%）×17%（2

37、00000200000÷10 ÷12×10）×17%44422.23（元）7.直銷企業(yè)銷售額確定：處理：直銷企業(yè)直銷員消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷企業(yè)（直銷員）消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用特殊銷售總結(jié)：【考題·綜合題】某百貨商場最近正在籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一，商品八折銷售；方案二，購物滿 1000方案三，購物滿 1000贈送價值 200 元的商品（購進價為 150 元）；返還現(xiàn)金 200 元。假定：以上及購進價格均為上注明的價稅合計數(shù)；銷售利潤率為 25%即銷售 1

38、000 元的商品，其購進價為 750 元。要求：以消費者同樣一件價值 1000 元的商品為例，就上述三種方案，分別計算百貨商場應納額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。正確第14頁銷售情況稅務處理1.折扣折讓銷售2.以舊換新銷售3.還本銷售4.以物易物銷售5.包裝物押金處理6.舊固定資產(chǎn)銷售7.直銷企業(yè)銷售（1）2008 年 12 月 31 日以前購進或者的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依 3%征收率減按 2%征收售價÷（13%）×2%（2）銷售使用過的 2009 年以后購進或者的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收【提示】該固定

39、資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣售價÷（117%）×17%（3）銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（4）發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額凈值×17%（5）營改增納稅人銷售已使用的未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)依 3%減按 2%征收銷售已使用的已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)按適用稅率征收稅法（第二章）2015 年會計師輔導方案一（8 折）：應納1000×80%÷1.17×17%750÷1.17×17%7.27（元）銷售毛利額1000×80%/1.17750÷1.1742.74（元）銷售

40、毛利率銷售毛利/銷售收入42.74/（1000×80%/1.17）×100%6.25% 方案二（滿 1000 元贈送價值 200 元的商品）：應納（元）1000/1.17×17%200/1.17×17%750/1.17×17%150/1.17×17%43.59銷售毛利額1000/1.17750/1.17150/1.17200/1.17×17%56.41（元）銷售毛利率56.41/（1000/1.17）×100%6.6%方案三（滿 1000返還現(xiàn)金 200 元）：應納1000/1.17×17%750/1.1

41、7×17%36.32（元）銷售毛利額1000/1.17750/1.1720013.68（元）銷售毛利率13.68/（1000/1.17）×100%1.60%結(jié)論：方案二的毛利額、毛利率最高，百貨商場用第二方案。（三）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定1.融資租賃：經(jīng)動產(chǎn)融資租賃服務：、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形（1）提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和借款利息）、債券利息后的余額為銷售額。（2）提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃：以取得的全部價款和價外費用，

42、扣除支付的借款利息（包括外匯借款和行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。2.電信業(yè)：借款利息）、發(fā)中國移動通信公司、中國網(wǎng)絡通信、中國電信公司及其成員通過公益特服號為公益性機構(gòu)接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。3.航空價款。服務：銷售額不包括代收的機場建設費和其他航空企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的4.現(xiàn)代服務：（1）客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額，從承運方取得的（2）提供知識產(chǎn)權(quán)注明的服務、貨物，不得抵扣。服務、報關(guān)服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的的余額為銷售額

43、。性基金或行政事業(yè)性（不得開具）后（3）國際貨物費后的余額。：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際企業(yè)的國際納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政的有效憑證。否則，不得扣除。和稅務規(guī)定有效憑證如：、簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)等。（四）視同銷售貨物、視同提供應稅服務行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1） 按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2） 按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3） 按組成計稅價格。組價的特殊使用有售價，但也要核定價格或組價第15頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【例題·計算題】某商場為贈送受災地區(qū)，購入時取得的一般納稅

44、人，2014 年 12 月將本月采購入庫的一批食品 60%上注明價款 30，5.1。正確購入時進項稅額5.1（）贈送時銷項稅額30×60%×17%3.06（）【例題·計算題】某制衣企業(yè)為一般納稅人，5 月生產(chǎn)一批新450 件，每件成本價 380 元（無同類市場價格），其中 150 件贈送給某演出，剩余 300 件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額 114 000 元。正確銷項稅額（150+300）×380×（110%）×17%31977（元）（五）含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或 17%）含稅價格（含稅收入

45、）：1.通過看來；（普通要換算）2. 分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3. 分析業(yè)務；（價外費用等） 知識點：進項稅額的抵扣分析：計算題、綜合題中應用進項稅額是納稅人購收取的銷項稅額相對應。、接受應稅勞務和應稅服務所支付或負擔的額，它與銷售方準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一、以票抵扣（一）從銷售者提供方取得的（含貨物業(yè)、稅控機動車銷售統(tǒng)一、稅局）上注明的增第16頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導值稅額。（二）從取得的進口繳款書上注明的額（三）接受中民或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳的稅收繳款憑證上注明的額。二、計算抵扣購進免稅農(nóng)（一）基本規(guī)定【例題·計

46、算題】某食品廠 2014 年 10 月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)，收購憑證上注明是 50000 元；支付運費，取得企業(yè)上注明運費 2000 元。正確進項稅額50000×13%2000×11%6720（元）采購成本50000×87%200045500（元）（二）對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定【例題·綜合題節(jié)選】向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉 120 噸并給予補貼，收購上注明每噸收購價款 20000正確計支付收購價款 2400000 元；120× 20000 × （110%）×（120%）×13%411840（元）煙葉進項稅額（收購金額煙葉

47、稅）×13%（三）新增：農(nóng)1.適用試點范圍:進項稅額核定辦法自 2012 年 7 月 1 日起，以購進農(nóng)為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)無論是否用于生產(chǎn)上述，進項稅額均按照農(nóng)進項稅額核定扣除試點實施辦法（財稅 2012-38號）的規(guī)定抵扣。2.核定方法:核定扣除的是以銷售為核定進項稅額實耗扣稅法。第17頁項目內(nèi)容稅定購進農(nóng)，除取得或者進口繳款書外，按照農(nóng)收購或者銷售上注明的農(nóng)買價和 13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額買價×13% 特殊情況：煙葉收購金額收購價款×（110%），1

48、0%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額收購金額×20%煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）×13%稅法（第二章）2015 年會計師輔導（1）試點納稅人以購進農(nóng)為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)進項稅額可按照以下 3 種方法核定：投入產(chǎn)出法； 成本法； 參照法投入產(chǎn)出法：參照品單耗數(shù)量）。當期抵扣農(nóng)率）標準、行業(yè)標準確定銷售數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)進項稅額=當期農(nóng)耗用數(shù)量×平均單價×扣除率/（1扣除當期農(nóng)耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)單耗數(shù)量當期農(nóng)率）進項稅額=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)單耗數(shù)量×平均單價

49、15;扣除率/（1扣除成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)品耗用率）。的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)當期率）農(nóng)農(nóng)抵扣農(nóng)進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)耗用率×扣除率/（1扣除耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)外購金額（含稅）不包括不外購金額/上年生產(chǎn)成本貨物實體的農(nóng)（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)參照法：之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)（2）試點納稅人購進農(nóng)單耗數(shù)量或者農(nóng)耗用率。直接銷售的，農(nóng)進項稅額按照以下方法核定扣除：當期抵扣農(nóng)進項稅額=當期

50、銷售農(nóng)數(shù)量/（1損耗率）×農(nóng)平均單價×13%/（113%）損耗率損耗數(shù)量/購進數(shù)量（3）試點納稅人購進農(nóng)用于生產(chǎn)經(jīng)營且不貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、低值易耗品等）， 當期抵扣農(nóng)（1+13%）進項稅額按照以下方法核定扣除：進項稅額=當期耗用農(nóng)數(shù)量×農(nóng)平均單價×13%/農(nóng)標準）單耗數(shù)量、農(nóng)耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)進項稅額扣除標準（以下稱扣除3.試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期抵扣農(nóng)進項稅額。和進口4.試點納稅人購進農(nóng)取得的農(nóng)繳款書，按照注明的金額及額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)收購和取得的農(nóng)銷售，按照注明的買價直接計入成本。5.試點納稅人扣除標準核定

51、程序三、營改增后原其他：納稅人資產(chǎn)重組納稅人進項稅額的抵扣政策：同一般規(guī)定留抵稅額處理一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。知識點：進項稅額的不得抵扣與轉(zhuǎn)出分析：單（多）選題、計算題、綜合題一、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額第18頁稅法（第二章）2015 年會計師輔導【提示】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，201381 之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣?！纠}·多選題】下列項目所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（A.會計師事務所支付的員工交通費B.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的車間大修材料）。正確AD接受的旅客服務;納稅人外購的非應稅項目，不得從銷項稅額中抵扣。二、進項稅額轉(zhuǎn)出上述 13 的購改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的