論會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

1、論會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性隨著中國(guó)資本市場(chǎng)形成了很長(zhǎng)一段時(shí)間,公司如何有效地轉(zhuǎn)移到有用的信息,財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者已經(jīng)變得越來(lái)越重要,規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也提上日程。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征排列順序中,會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的重要凸現(xiàn)可見(jiàn)一斑。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中,在國(guó)際上相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征已經(jīng)達(dá)成共識(shí),我國(guó)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也呈現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。即使如此,可靠性和相關(guān)性卻并不總是一致的,即在某種情形下提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性會(huì)降低信息可靠性,反之亦然。因此當(dāng)會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性運(yùn)用到我國(guó)所形成的影響是研究該問(wèn)題的難點(diǎn)。同時(shí),這兩個(gè)因素在會(huì)計(jì)事務(wù)中的影響是深遠(yuǎn)的,會(huì)計(jì)信息的來(lái)源必須是

2、真實(shí)有效的,這樣才不至于影響公司的決策。相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)質(zhì)量特征,它們既對(duì)立又統(tǒng)一,共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù),必須兼顧。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要根據(jù)之一,會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是保證使用者做出準(zhǔn)確決策的基本前提條件。從研究會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性,聯(lián)系我國(guó)的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀,就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看,可靠性問(wèn)題更加突出會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的理解和概念,更迫切需要解決,但絕不能因此忽視了相關(guān)性的重要。對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性誰(shuí)更重要的判斷,會(huì)直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇、計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變等等。所以,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非?；镜?、具有

3、導(dǎo)向性的問(wèn)題。一、會(huì)計(jì)信息的相可靠性和相關(guān)性的概念和理解(一會(huì)計(jì)信息的概念會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。(二會(huì)計(jì)信息的可靠性的概念和理解可靠性是指信息,用戶可以信任的信息提供,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)的識(shí)別,測(cè)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合計(jì)量和確認(rèn)要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、內(nèi)容完整。這我們可以理解為,只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映了其所要反映的內(nèi)容,正確地表述了實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果,只有這樣才能說(shuō)明是可靠的。值得注意的是,會(huì)計(jì)信息不易被提前預(yù)訂一方面另一方面結(jié)果不能迎合特殊利

4、益集團(tuán)的需要。因此,只有那些能經(jīng)得起核實(shí)和驗(yàn)證的信息,我們才能認(rèn)為其是具有可靠性的。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事件的發(fā)生,并如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。可靠性要求會(huì)計(jì)信息合理地、不受錯(cuò)誤的影響, 能夠真實(shí)反映它的實(shí)際內(nèi)容。可靠性要求會(huì)計(jì)信息要避免錯(cuò)誤和減少偏差, 真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。通常一個(gè)合理的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息已充分認(rèn)識(shí)到人的能力,根據(jù)報(bào)價(jià),做出理性決定的,那么,這些會(huì)計(jì)信息是可靠的?？煽啃园从痴鎸?shí)性、中立性和可核性三個(gè)方面的內(nèi)容。其反映真實(shí)性是指會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果應(yīng)該與其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易一致;中立性是會(huì)計(jì)信息的表述應(yīng)不偏

5、不倚, 避免傾向于預(yù)定的結(jié)果;可核性是指不同的信息提供者在采用相同的方法時(shí), 對(duì)同一事項(xiàng)的計(jì)量結(jié)果要保持一致。會(huì)計(jì)信息有用,必須以可靠性為基礎(chǔ),假如財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的,將會(huì)給投資者等使用時(shí)的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。所以為了貫徹可靠性要求,企業(yè)應(yīng)該做到:(1以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,將符合會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,不得依據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。(2在符合重要性和成本效益原則的前提下,為了保證會(huì)計(jì)信息的完整性,包括報(bào)告和記錄的編寫(xiě)應(yīng)內(nèi)容應(yīng)保持不變,并不能減少或

6、遺漏的信息應(yīng)該披露,和使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)該充分披露。(3包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是無(wú)偏的,中立的。假如企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先預(yù)定的結(jié)果,通過(guò)選擇有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的,這種財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。例如:某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷(xiāo)售萎縮,無(wú)法實(shí)現(xiàn)年初確定的銷(xiāo)售收入目標(biāo),但考慮到2011年前后公司銷(xiāo)售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng),為此,公司提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷(xiāo)售,在2010年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證,并確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。該公司這種處理不是以它實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為依據(jù)的,而是虛構(gòu)了交易事項(xiàng),不僅違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性原則,也違背了我國(guó)會(huì)計(jì)法中的規(guī)定。(三 會(huì)計(jì)信息

7、的相關(guān)性的概念和理解會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),幫助投資者和對(duì)企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)表其他用戶,現(xiàn)在或未來(lái)的環(huán)境評(píng)估和預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用。是否具有價(jià)值。主要是看其與使用者的決策需要是否相關(guān),會(huì)計(jì)信息是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)決策,確認(rèn)或修改在過(guò)去的預(yù)測(cè),具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該有助于預(yù)測(cè)由會(huì)計(jì)信息按照用戶提供的預(yù)測(cè)公司未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。例如區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債,區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失以及適度引入公允價(jià)值等,都可以提

8、高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值,從而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,必須充分考慮使用者的決策模式和信息需求。然而,相關(guān)性的基礎(chǔ)上的可靠性,兩者沒(méi)有矛盾,不應(yīng)該是兩個(gè)相互排斥的。也就是說(shuō),為了滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要,會(huì)計(jì)信息要在可靠性前提下,盡可能的做到相關(guān)性。二、會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的關(guān)系(一 會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性的相同點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性有很多共同點(diǎn)。首先,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征由它們共同構(gòu)成。作為有用會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征, 可靠性和相關(guān)性共同作用于會(huì)計(jì)信息的有用性。單方面強(qiáng)調(diào)其中任何一方, 都會(huì)損害其信息的有用性。信

9、息若不與決策相關(guān), 即使相當(dāng)可靠也毫無(wú)意義; 然而非常相關(guān)的信息如果不可靠, 沒(méi)有可靠性保證, 亦會(huì)降低其相關(guān)性, 誤導(dǎo)甚至有害決策。其次, 可靠性與相關(guān)性都是從信息使用者角度提出的?？煽啃允切畔⑹褂谜吣軐?duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用,而相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息。再次,可靠性與相關(guān)性都要受成本效益原則、重要性原則的制約?？偠灾?會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下盡量做到相關(guān)性,為滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求,需要企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中、充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是,相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,二者之間并不矛盾,不應(yīng)將二者對(duì)立起來(lái)

10、。(二 會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性的不同點(diǎn)可靠性和相關(guān)性在某些情況下是相互沖突的,因?yàn)檫^(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,可能會(huì)削弱可靠性。要追求相關(guān)性,就一定要滿足及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息提供不及時(shí),相關(guān)的會(huì)計(jì)信息就會(huì)變得無(wú)關(guān),所以可靠性也便相應(yīng)失去了用武之地。但是要增加時(shí)效,提高及時(shí)性,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在沒(méi)有獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,這在一定程度上會(huì)損害可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性相互依存。若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng),相關(guān)性差,則其再完整、再可靠,也無(wú)多大用處;反之,若相關(guān)性強(qiáng),可靠性差,會(huì)使投資者做出錯(cuò)誤判斷,甚至誤導(dǎo)其決策。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息提供應(yīng)該非常及時(shí),不可避免要涉及到許多不確定因素的預(yù)測(cè),這

11、在一定程度上會(huì)影響到可靠性。為了追求可靠性,將會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。為了符合形式上的可靠性,很多估計(jì)事項(xiàng)和期后事項(xiàng)因?yàn)椴环洗_認(rèn)的條件,只能在表外附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告上披露,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性下降。如果我們認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)富的價(jià)值,并在會(huì)計(jì)信息理論的真實(shí)情況,企業(yè)的財(cái)富總和應(yīng)該等于企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值,當(dāng)二者發(fā)生偏離時(shí),偏離越大,說(shuō)明會(huì)計(jì)信息真實(shí)性越低,相關(guān)性也越差。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與真實(shí)性發(fā)生同方向的變化。那么,可靠性與真實(shí)性的關(guān)系又是什么呢?真實(shí)的會(huì)計(jì)信息一定可靠的,而可靠的會(huì)計(jì)信息并不說(shuō)明是真實(shí),至少我們根據(jù)中立性、可驗(yàn)證性和呈報(bào)的公允性來(lái)衡量的可靠信息并不一定是真實(shí)的?？?/p>

12、靠性只能在一定程度上衡量會(huì)計(jì)信息是不是人為失真,但不能衡量會(huì)計(jì)信息是不是發(fā)生制度失真。因而,說(shuō)明只要會(huì)計(jì)系統(tǒng)從設(shè)計(jì)上沒(méi)辦法完全反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況,可靠性和相關(guān)性這一矛盾就無(wú)法根本解決。對(duì)于可靠性和相關(guān)性的關(guān)系處理, 一方面, 是為了實(shí)現(xiàn)兩個(gè)互相促進(jìn),而另一方面, 當(dāng)兩個(gè)相互沖突的時(shí),我們需要衡量處理。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論偏重于可靠性。例如歷史成本原則一直長(zhǎng)期占著計(jì)量屬性的絕對(duì)主導(dǎo),甚至壟斷地位, 雖然歷史成本原則存在很大的局限性, 降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?，F(xiàn)在, 這種情況已經(jīng)有所改變。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性得到了更多的考慮, 這絕對(duì)在很大程度上彌補(bǔ)了歷史成本原則的不足, 提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

13、。并且, 相關(guān)性正在受到更多的關(guān)注。例如, FASB似乎就更加偏向于相關(guān)性。盡管它沒(méi)有進(jìn)行正面回答財(cái)務(wù)報(bào)表是采用現(xiàn)行成本、歷史成本或者其他更為相關(guān)的計(jì)量屬性, 但它沒(méi)有把現(xiàn)行成本作為唯一可供選擇的屬性, 并且還含蓄支持“來(lái)自持續(xù)經(jīng)營(yíng)的歷史成本收益較之以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)計(jì)算的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn), 是與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更為相關(guān)的計(jì)量”這一主張。這實(shí)際上相當(dāng)于是降低了具有可靠性特征的歷史成本信息的作用。我們必須承認(rèn), 因?yàn)榭煽啃耘c相關(guān)性并非是完全相互排斥的, 這就要求在綜合分析提供信息的效用與費(fèi)用的恰當(dāng)比重的條件下, 實(shí)現(xiàn)可靠性和相關(guān)性的最佳結(jié)合。FASB在1980年發(fā)表的另一份概念框架討論備忘錄中, 就對(duì)可靠性、相關(guān)

14、性和信息的提供費(fèi)用之間的關(guān)系補(bǔ)充了討論。FASB認(rèn)為, 這三者必須適當(dāng)權(quán)衡, 同時(shí)兼顧,并由此決定其他的質(zhì)量特征?，F(xiàn)在問(wèn)題的關(guān)鍵是,怎么權(quán)衡。筆者的路是: 以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn), 首先明確目標(biāo), 然而為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo), 就要有相應(yīng)符合要求的會(huì)計(jì)信息來(lái)支撐, 也就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。即“會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,會(huì)計(jì)目標(biāo)”?？煽啃院拖嚓P(guān)性哪個(gè)優(yōu)先、哪個(gè)其二, 都需服從會(huì)計(jì)目標(biāo)的安排。會(huì)計(jì)界的學(xué)者們通常只有一個(gè)或兩個(gè),以實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)。然而究竟側(cè)重于哪一方,目前,會(huì)計(jì)界的一部分學(xué)者認(rèn)為:應(yīng)該從會(huì)計(jì)信息的整體出發(fā),結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與具體的會(huì)計(jì)歷史階段,根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求來(lái)確定。應(yīng)該將可靠性和相關(guān)性

15、置于整個(gè)會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)中考察,而不能單獨(dú)的強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性,只有從上層系統(tǒng),掌握系統(tǒng)的基本元素,從而作出正確的選擇或判斷。不一樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)的目標(biāo)不一樣,對(duì)信息質(zhì)量要求也不一樣。所以我認(rèn)為,當(dāng)前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性比相關(guān)性要更優(yōu)?？煽啃缘奶岣?沒(méi)有以相關(guān)性為基礎(chǔ),而相關(guān)性的提高,部分就以可靠性作為基礎(chǔ)。比如相關(guān)性的反饋價(jià)值,過(guò)去決策的結(jié)果會(huì)可靠的反映會(huì)計(jì)信息對(duì)過(guò)去的決策而作出正確的評(píng)價(jià),越可靠的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)出越是相關(guān)。然而預(yù)測(cè)價(jià)值,根據(jù)預(yù)測(cè)理論內(nèi)容中的慣性原則,預(yù)測(cè)是需要建立在當(dāng)前現(xiàn)有的基礎(chǔ)上。而對(duì)曾經(jīng)的決策結(jié)果可靠反映的會(huì)計(jì)信息將會(huì)提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性,預(yù)測(cè)值越是準(zhǔn)確,代表決策越正確,

16、所以表明越可靠的會(huì)計(jì)信息越相關(guān)。但是,目前顯示相關(guān)性的提高是有可能導(dǎo)致降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,例如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是從歷史成本方式所改為現(xiàn)行市價(jià)方式,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是提高了,但因現(xiàn)行市價(jià)頻繁的變動(dòng),很難確保會(huì)計(jì)信息的可靠性不受到影響。三、從現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)情況看可靠性和相關(guān)性(一 會(huì)計(jì)信息的可靠性運(yùn)用到我國(guó)所形成的影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,動(dòng)態(tài)地來(lái)理解。會(huì)計(jì)最基本的智能是反映,反映的對(duì)象是復(fù)雜的,有很多不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),即使沒(méi)有主觀偏見(jiàn),會(huì)計(jì)信息很難絕對(duì)準(zhǔn)確和可靠的。因此,只能動(dòng)態(tài)地去理解它:其一是每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,不應(yīng)理解為唯一確切數(shù)字;其二是應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)事務(wù)的程度的不確定性,存在差異在不同的會(huì)計(jì)信息了解不

17、同程度的可靠性,比如前瞻性信息給歷史信息的可靠程度要小,但它比歷史更有用的信息。不同的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題選擇不同的計(jì)量與披露增加可靠性的適應(yīng)程度的方法。在會(huì)計(jì)理論未能確認(rèn),測(cè)量前提突破方面,核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的部門(mén),內(nèi)部和外部的觀察名單,分別列出的原始數(shù)據(jù)和分析處理數(shù)據(jù),或者在披露信息披露及其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)明智之舉。(二會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性運(yùn)用到我國(guó)所形成的影響會(huì)計(jì)信息不能等同于企業(yè)信息,對(duì)應(yīng)職能不一樣,企業(yè)的管理由不同部門(mén)負(fù)責(zé)各自的工作,而會(huì)計(jì)僅是其中之一,當(dāng)今會(huì)計(jì)的理論和修訂中的會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)對(duì)象和職能與任務(wù)都有拓寬,盡管如此,會(huì)計(jì)管理不等同于企業(yè)管理,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息提供,不會(huì)單由會(huì)計(jì)這個(gè)職能部門(mén)

18、來(lái)?yè)?dān)任,相應(yīng)企業(yè)綜合報(bào)告,也不是會(huì)計(jì)一個(gè)部門(mén)能簡(jiǎn)單完成的,這樣的信息報(bào)告,應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)編制?在資本市場(chǎng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不是唯一的信息來(lái)源,會(huì)計(jì)部門(mén)供出眾多信息資源有可能會(huì)導(dǎo)致與其他部門(mén)提供的信息互相矛盾或者重復(fù),等各種問(wèn)題。這些問(wèn)題都需要進(jìn)行探討和解答,因此會(huì)計(jì)信息不等企業(yè)信息,理論上的不合理,實(shí)踐上會(huì)產(chǎn)生各種問(wèn)題,同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其自身屬性決定的這種局限性不應(yīng)被過(guò)分的指責(zé),財(cái)務(wù)報(bào)告信息從本質(zhì)上體現(xiàn)主要是財(cái)務(wù)的,例財(cái)務(wù)報(bào)表是反映一種以貨幣來(lái)表現(xiàn)的項(xiàng)目。一個(gè)社會(huì)形成的大信息系統(tǒng),每個(gè)信息系統(tǒng)是要有一定分工,財(cái)務(wù)報(bào)表以提供財(cái)務(wù)上信息的方式服務(wù)社會(huì),即財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)內(nèi)容產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告,只是企業(yè)對(duì)外披

19、露信息的一種,而不肯呢過(guò)包羅萬(wàn)象,顯而易見(jiàn),在研究會(huì)計(jì)信息時(shí),需要緊密結(jié)合其它信息所展示的手段,像社會(huì)責(zé)任報(bào)表,職工報(bào)告等。會(huì)計(jì)信息披露的制約條件。會(huì)計(jì)信息是不是對(duì)外披露最少要有兩個(gè)限制條件:1、成本效益原則。對(duì)外部施行信息披露的成本包含收集信息、對(duì)其加工、整理的成本和將會(huì)接受內(nèi)外部進(jìn)行審計(jì)的成本,其中法律另有規(guī)定的除外,一般只會(huì)在項(xiàng)目信息披露帶來(lái)的效益會(huì)大于成本的時(shí)候,信息供應(yīng)方才可能主動(dòng)披露。2、自我保護(hù)原則。假如某項(xiàng)信息披露會(huì)不利其保護(hù)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密,更甚的可能造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或發(fā)展不利的情況,一般企業(yè)是不會(huì)對(duì)外部披露。例如,企業(yè)的產(chǎn)品制造成本、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和新發(fā)明、投資方向等。一般法律也不會(huì)對(duì)

20、這類(lèi)信息進(jìn)行規(guī)定。(三綜合論述我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的可靠性與相關(guān)性我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是:首先強(qiáng)調(diào)可靠性,強(qiáng)調(diào)可靠性的基礎(chǔ)地位;然后基本保證可靠性的前提下,然后試圖提高相關(guān)性,全面提高會(huì)計(jì)信息的有用性。相關(guān)性和可靠性之間的矛盾會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)欺詐的一個(gè)重要原因。中國(guó)的上市公司特征信息質(zhì)量法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一致的,但事實(shí)上,在某些方面矛盾。最為顯著的一點(diǎn)是上市公司在維護(hù)信息質(zhì)量及時(shí)性、可靠性無(wú)法平衡。上市公司信息披露必須對(duì)投資者來(lái)說(shuō),運(yùn)營(yíng)商是可靠的和有用的,但往往在保證信息的可靠性,但是在時(shí)間滯后,破壞信息的質(zhì)量和及時(shí)性,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也隨之而現(xiàn)。我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是不完美的,資本市場(chǎng)不

21、成熟,國(guó)民經(jīng)濟(jì)以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“受托責(zé)任制”為目標(biāo),分開(kāi)在兩權(quán)的情況下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是可靠性和相關(guān)性之間的矛盾,使得會(huì)計(jì)信息會(huì)失真,一些不法分子就是利用這個(gè)漏洞,刻意去操縱信息,甚至是進(jìn)行內(nèi)幕交易。通過(guò)比較可靠性和相關(guān)性及其相近概念在我國(guó)會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中頻率相關(guān)性和可靠性之間的平衡后發(fā)現(xiàn): 總體上,除了會(huì)計(jì)法外,相關(guān)性大于可靠性,但在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并不明顯。具體在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,相關(guān)性大于可靠性。因此,我國(guó)實(shí)際權(quán)衡結(jié)果的相關(guān)性和可靠性,會(huì)計(jì)信息更傾向于相關(guān)性。但我認(rèn)為,這并

22、不符合我國(guó)的現(xiàn)狀。因此,從現(xiàn)在的角度來(lái)看,對(duì)我們來(lái)說(shuō)是必要的,在一定程度上提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。具體來(lái)說(shuō),應(yīng)該建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從而符合中國(guó)國(guó)情。只有建立一個(gè)良好的概念框架,可以使會(huì)計(jì)信息的可靠性是最基本的安全,奠定了相應(yīng)的原因會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性之間的平衡,并提供所需的指導(dǎo)方針。在CF的構(gòu)建中我們應(yīng)該給予同等的關(guān)注的相關(guān)性和可靠性,根據(jù)具體情況合理選擇。超過(guò)一定限制片面強(qiáng)調(diào)一邊,忽略了改進(jìn)特定環(huán)境隔離可靠性或相關(guān)的改善是不可取的。在可靠性的基本保證的前提下,努力提高會(huì)計(jì)信息有用性的相關(guān)性,直到最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是一種理想和現(xiàn)實(shí)選擇。我們認(rèn)為,可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡屬于職業(yè)判斷問(wèn)題,在

23、CF的構(gòu)建中不適合規(guī)范的太細(xì)。在具體操作中,二者之間出現(xiàn)沖突時(shí),應(yīng)該基于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)來(lái)確定權(quán)重。此外,不足主要是,樣本的選擇不包括可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)制度德補(bǔ)充規(guī)定、可靠性和相關(guān)性的定義存在主觀判斷,這將影響本文的科學(xué)性在一定程度上. .四、可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡(一 基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)衡可靠性與相關(guān)性我國(guó)于 1985 年 5 月 1 日起正式實(shí)行會(huì)計(jì)法,并于1993 年、1999 年進(jìn)行了兩次修改。修改后的會(huì)計(jì)法規(guī)范會(huì)計(jì)行為,會(huì)計(jì)信息,以確保質(zhì)量為目的的立法,還強(qiáng)調(diào),單位的負(fù)責(zé)人,單位會(huì)計(jì)工作的可靠性和數(shù)據(jù)相關(guān)負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)法雖然有一些積極意義保證真實(shí)性,會(huì)計(jì)信息的可靠性,但由于缺乏監(jiān)督的必要手段

24、和執(zhí)法措施,加上對(duì)于違反會(huì)計(jì)法的懲罰力度不夠,對(duì)提供虛假的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有威懾作用,也是會(huì)計(jì)信息失真頻繁出現(xiàn)的一個(gè)重要原因。例如,某公司于2010年末發(fā)現(xiàn)公司銷(xiāo)售萎縮,沒(méi)辦法現(xiàn)年初確定的銷(xiāo)售收入目標(biāo)。但考慮到在2011年春節(jié)前后,公司銷(xiāo)售可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng),公司為此提前預(yù)計(jì)庫(kù)存商品銷(xiāo)售。在2010年末制作了若干存貨出庫(kù)憑證,并確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)。公司這種方式不是根據(jù)實(shí)際交易事項(xiàng),交易事項(xiàng)是虛構(gòu)的,違反樂(lè)的可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則,但也對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)法律的規(guī)定。在現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,雖然有幾個(gè)治理,但實(shí)際情況并沒(méi)有從根本上改變,為了解決這一問(wèn)題的研究很多,因?yàn)閮?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和金融會(huì)計(jì)監(jiān)督

25、職能是先天不足的信息失真現(xiàn)象仍然存在,以避免會(huì)計(jì)信息失真主要方法是關(guān)注的會(huì)計(jì)人員要求實(shí)事求是的處理方式。每個(gè)會(huì)計(jì)記錄必須有證據(jù)在法律,每個(gè)會(huì)計(jì)處理必須仔細(xì)檢查原始文件,不允許偽造和篡改會(huì)計(jì)憑證,賬簿,會(huì)計(jì)報(bào)表以及原始資料不真實(shí)的,原始憑證不合法不許可的不給予處理,這種關(guān)注基本鏈接完善會(huì)計(jì)過(guò)程將極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,如果進(jìn)一步要求會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),雖然原始憑證的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表是合法的,但由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇不同。同樣的會(huì)計(jì)項(xiàng)目,會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是完全不同的。也許多原始文檔,等會(huì)計(jì)結(jié)果將會(huì)非常不同,不同的會(huì)計(jì)政策選擇的偏差,以反映實(shí)際情況的結(jié)果在會(huì)計(jì)信息失真的

26、可能性。這是一個(gè)合法的失真,是一個(gè)完美的會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的問(wèn)題是否會(huì)計(jì)政策的選擇,避免會(huì)計(jì)信息失真。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等一系列的會(huì)計(jì)規(guī)定,具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)業(yè)務(wù),沒(méi)有例外,以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的主要目標(biāo),但會(huì)計(jì)領(lǐng)域也缺乏嚴(yán)格的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,但缺乏相應(yīng)的實(shí)施規(guī)則,會(huì)計(jì)工作的實(shí)際操作很差。相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息最重要的一個(gè)因素變得越來(lái)越重要。(二 基于會(huì)計(jì)信息使用者視角權(quán)衡可靠性與相關(guān)性毋庸置疑,相關(guān)性和可靠性是非常重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,兩對(duì)平衡時(shí),將不同的選擇。許多學(xué)者認(rèn)為,沖突發(fā)生在兩種情況下,應(yīng)該以可靠性為之前的質(zhì)量特征。因?yàn)闀?huì)計(jì)基于問(wèn)責(zé)制的發(fā)展,從它的出生之日

27、開(kāi)始。它讓它的基本功能是盡可能準(zhǔn)確描述人們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和結(jié)果復(fù)式記賬主要記錄商人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)信息的可靠性是與生俱來(lái)的。雖然經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商人成為公司的老板,但他們總是有一個(gè)基本會(huì)計(jì)的要求:提供企業(yè)必需的經(jīng)營(yíng)真實(shí)信息。即使在現(xiàn)代,隨著社會(huì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)的作用繼續(xù)擴(kuò)大,內(nèi)容越來(lái)越豐富,但可靠性仍然是一個(gè)最基本的質(zhì)量要求。因?yàn)槿狈μ摷傩畔⒌目煽啃圆豢赡芤龑?dǎo)投資者做出正確的決策的,即便項(xiàng)目是相關(guān),但金額不可靠,相關(guān)性同樣也沒(méi)有意義。(三加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性相結(jié)合的措施提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。目前,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的服務(wù)質(zhì)量在我國(guó)是普遍偏低,會(huì)計(jì)的基本工作違規(guī)行為,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的披露是相關(guān)性和不能保證相

28、比,不是真實(shí)的,充分反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。一是認(rèn)真落實(shí)管理資格的會(huì)計(jì)制度,會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí),掌握會(huì)計(jì)法律,學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí),努力提高業(yè)務(wù)水平;二是提高法律意識(shí)和職業(yè)道德的培養(yǎng),會(huì)計(jì)人員自覺(jué)抵制違法行為,依法履行職責(zé);三是加強(qiáng)執(zhí)法,非法會(huì)計(jì)人員依法取消其從業(yè)資格,依法追究法律責(zé)任;四是建立和完善激勵(lì)機(jī)制,調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作的熱情。加強(qiáng)和規(guī)范基本的會(huì)計(jì)工作。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制,以防止操縱會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)的人。單位的負(fù)責(zé)人的重要因素之一,影響很容易忽略了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在會(huì)計(jì)法沒(méi)有修改以前,沒(méi)有法律依據(jù),因此單位負(fù)責(zé)人民留給美化業(yè)績(jī),尋求私人利益空間,提供了方便的操縱會(huì)計(jì)信息。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制,降低單位負(fù)責(zé)操縱會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì),以確保會(huì)計(jì)信息的可靠性在一定程度上。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了公平性和開(kāi)放性。在我國(guó),由于許多因素的影響,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展必須依靠政府部門(mén)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府的意志的體現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要原因是政府給的原因。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成為宏觀調(diào)控工具,是否能代表所有有關(guān)各方的利益是值得懷疑。所以在制定標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該補(bǔ)充一些來(lái)自不同部門(mén)、社會(huì)有關(guān)人員指導(dǎo)方針需要標(biāo)準(zhǔn)制定者,這些人處理原