第48講_股份支付的處理(2),集團(tuán)股份支付的處理

1、會計(jì)（2019 ）考試輔導(dǎo)第十二章+股份支付第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量四、股份支付的處理（二）限制性股票的股權(quán)激勵的賬務(wù)處理【特別提示】限制性股票分批解鎖的，實(shí)際上相當(dāng)于授予了 若干個(gè)子計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計(jì)劃的可解鎖數(shù)量的最 佳估計(jì)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用。證監(jiān)會規(guī)定：在計(jì)量權(quán)益工具 授予日的公允價(jià)值，不應(yīng)采用估值模型，不考慮限制性條件（即非市場條件），應(yīng)直接采用 授予日相關(guān)股票的市場價(jià)值。8元（根據(jù)期權(quán)如：某上市公司 授予某高管人員100萬股限制性股票，授予日限制性股票的公允價(jià)值每股定價(jià)模型計(jì)算得出），授予日該股票的公允價(jià)值每股價(jià)值13元（收盤價(jià)格），高管人員認(rèn)購價(jià)格

2、每股 4元（同回購價(jià)格）。授予日有關(guān)限制性股票的市場價(jià)格 13元高于高管實(shí)際支付的價(jià)款 4元，其差額9元應(yīng)在鎖定期內(nèi) 應(yīng)作為股份支付費(fèi)用 計(jì)入相關(guān)期間損益100X （ 13 4） = 900 （萬元）?！敬鸢浮緼.授予時(shí)：借：銀行存款貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)同時(shí)：借：庫存股貸：其他應(yīng)付款B.如該股票鎖定期2年，每年解鎖比例分別為【手寫板】第一批：第一年：900X 60%X 1/1 =540 （萬元）借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積第二批：第一年：900X40%X 1/2=180 （萬元）借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積第二年：900X 40%X 2/2 - 180= 180

3、 （萬元）借：管理費(fèi)用貸：資本公積一一其他資本公積400 （100X 4）100 （100X 1）300400 （100X 4）40060啼口 40% （假定均滿足 解鎖條件）540540180180180180原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第3頁年份A期第二期合計(jì)第1年=900x 60%x 1/1= 540 （力兀）= 900X40%X 1/2=180 （萬元）720 （萬元）第2年= 900X40%X 2/2 -180=180 （萬元）180 （萬元）r?東奧會計(jì)在就第1年：借：管理費(fèi)用貸：資本公積 同時(shí)解鎖日： 借：資本公積一-貸：資本公積其他資本公積其他資本公積-一股本溢價(jià)720720540540

4、合計(jì)540 （萬元）360 （力兀）900 （萬元）達(dá)到解鎖條件 無需回購 股票時(shí):借：其他應(yīng)付款貸：庫存股第2年：借：管理費(fèi)用貸：資本公積 同時(shí)解鎖日： 借：資本公積一-貸：資本公積其他資本公積其他資本公積-一股本溢價(jià)240 (4X 100X 60%240180180360360160 (4X 100X 40%160可撤銷）達(dá)到解鎖條件 無需回購 股票時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：庫存股【補(bǔ)充例題？綜合題】（現(xiàn)金股利甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。2013年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員 每人授予10萬股自身股票（每股面值 1元），授予價(jià)格 每股6元

5、。當(dāng)日，100名管理人員 全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款6 000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該 限制性股票股權(quán)激勵在 授予日的公允價(jià)值 為每股6元。激勵計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從2013年1月1日起在甲公司 連續(xù)服務(wù)滿3年的，所授予股票將于 2016年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照 原授予價(jià)格每股 6元回購。2013年1月1日至2016年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票 而取得的現(xiàn)金股利 由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵對象支付；對于 未解鎖的限制性股票，甲公司回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2013年度，甲公司有 5

6、名管理人員 離職，甲公司估計(jì) 現(xiàn)金股利為 每股1元（限制性股票持有人 享有同等分配權(quán)利 3年離職人員合計(jì)數(shù) 調(diào)整為8人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2要求1:編制甲公司授予日的會計(jì)分錄。【答案】借：銀行存款貸：股本資本公積一一股本溢價(jià) 同時(shí)：借：庫存股元。假定甲公司管理人員3年中離職的管理人員 合計(jì)為10名，當(dāng)年宣告發(fā)放 ）,2014年度，又有2名管理人員 離職，甲公司將 每股1.1元，2015年度，甲公司沒有管理人員離職， 離職均發(fā)生在年末，不考慮其他因素。6 000 （職工繳納的認(rèn)股款）1 000 （ 100 人 x 10 萬股 x 1）5 000 （倒擠）6 00

7、0（100人x 10萬股x回購價(jià) 6元）貸：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)6 000要求2:編制甲公司等待期內(nèi)各期確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的會計(jì)分錄。【答案】東奧臺計(jì)在線www.dcngao.c0tn計(jì)算過程會計(jì)分錄2013 年=（100-10）人x 10萬股x 6 （授予日公允價(jià)值）x 1/3=1 800 （萬元）借：管理費(fèi)用1 800貸：資本公積一一其他資本公積1 8002014 年=（100-8 ）人x 10萬股x 6 （授予日公允價(jià)值）X 2/3-1 800=1 880 （萬元）借：管理費(fèi)用1 880貸：資本公積一一其他資本公積1 8802015 年=（100-5-2-0 ）人X 10

8、萬股X 6 （授予日公允價(jià)值）X 3/3-1 800-1 880=1 900 （萬元）借：管理費(fèi)用1 900貸：資本公積一一其他資本公積1900要求3:編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?.分配現(xiàn)金股利部分預(yù)計(jì)未來口解鎖的部分預(yù)計(jì)未來不可解鎖的部分2013 年該部分現(xiàn)金股利（預(yù)計(jì)不會離職 的90人）=（100-10）人x 10萬股x 1 （每股股利）=900 （萬 元）借：利潤分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利900貸：應(yīng)付股利一限制性股票股利900同時(shí)：借：其他應(yīng)付款一限制性股票回購義務(wù)900貸：庫存股900該部分現(xiàn)金股利（預(yù)計(jì) 離職的10人）=10人X 10萬股X 1 （每股

9、股利）=100 （力兀）借：其他應(yīng)付款一限制性股票回購義務(wù)100貸：應(yīng)付股利一限制性股票股利100東照合計(jì)在鰻 2014 年該部分現(xiàn)金股利（預(yù)計(jì)不會離職 的92人）=（100-8 ）人 X 10 萬股 X （ 1+1.1）（每股股利）-900=1 032（力兀）借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利1 032貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利1 032同時(shí)：借：其他應(yīng)付款限制性股票回購義務(wù)1 032貸：庫存股1 032該部分現(xiàn)金股利（預(yù)計(jì) 離職的8人）=5人X 10 萬股X 1 （每股股利）+ （1+1.1 ）（每股股利）X（8-5 ）人X 10萬股-100 （第1年預(yù)計(jì)未解鎖部分應(yīng)支付的股利）=13 （萬

10、元）借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)13貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利132015 年該部分現(xiàn)金股利（實(shí)際在職的93人）=（100-7） 人 X 10 萬股 X （ 1 + 1.1+1.2 ）（每股股利）-900-1 032=1 137 （力兀）借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利1 137貸：應(yīng)付股利一一限制性股票股利1 137同時(shí)：借：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)1 137貸：庫存股1 137該部分現(xiàn)金股利（實(shí)際離職7人）=5人X 10萬股 X 1 （每股股利）+2人X 10萬股X 2.1 （每股股利） + （1+1.1 + 1.2 ）（每股股利）X （7-5-2 ）人 X 10 萬股-1

11、00-13=-21 （力兀）借：應(yīng)付股利一一限制性股票股利21貸：其他應(yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)212.股票回購的會計(jì)分錄年份相關(guān)分錄2013 年借：其他應(yīng)付款 一一限制性股票回購義務(wù)250（6-1 ）（扣除現(xiàn)金股利）X 5人X 10萬股應(yīng)付股利一一限制性股票股利501 （每股現(xiàn)金股利）X 5人X 10萬股貸：銀行存款3006 （回購價(jià)）X 5人X 10萬股 同時(shí)：借：股本501 （面值）X 5人X 10萬股資本公積一一股本溢價(jià)250 （倒擠）貸：庫存股3006 （回購價(jià)）X 5人X 10萬股原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究第5頁會計(jì)（2019 ）考試輔導(dǎo)第十二章+股份支付2014 年借：其他應(yīng)付款 一一

12、限制性股票回購義務(wù)78（6-2.1 ）（扣除現(xiàn)金股利）X 2人X 10萬股應(yīng)付股利一一限制性股票股利422.1（每股現(xiàn)金股利）X 2人X 10萬股貸：銀行存款1206 （回購價(jià)）X 2人X 10萬股 同時(shí)：借：股本201 （面值）X 2人X 10萬股資本公積一一股本溢價(jià)100 （倒擠）貸：庫存股1206 （回購價(jià)）X 2人X 10萬股2015 年一要求4:編制甲公司解鎖日的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁浩渌麘?yīng)付款一一限制性股票回購義務(wù)2 511貸：庫存股2 511（6 000-900-1 032-1 137-300-120）借：資本公積一一其他資本公積5 580（1 800+1 880+1 900 ）

13、貸：資本公積一一股本溢價(jià)5 580上筆分錄在解鎖日做出，如果分批解鎖，則在每一個(gè)解鎖日按解鎖比例結(jié)轉(zhuǎn)。注：本題應(yīng)付股利余額為3 069萬元，因?yàn)槲醋鲋Ц豆衫馁~務(wù)處理，累計(jì)應(yīng)支付股利（1 + 1.1 + 1.2 ） X 93人（扣除已離職人員）X10力股=3 069 （力兀）。借：應(yīng)付股利3 069貸：銀行存款3 069五、集團(tuán)股份支付的處理例如：集團(tuán)母公司以其 本身股份 授予子公司的高管人員；母公司持有 集團(tuán)內(nèi)某子公司股份 授予子公司的高管人員。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付結(jié)算企業(yè)（母公司）接受服務(wù)企業(yè) （子公司）1.結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工 具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)子公 司的投資者，作

14、為權(quán)益結(jié)算的股份支付 進(jìn)行會計(jì)處理注：接受服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一其他資本公積借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一其他資本公積合并報(bào)表：抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積借：資本公積（子公司）貸：長期股權(quán)投資（母公司）注：合并報(bào)表抵銷的是各年累計(jì)數(shù)借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用等貸：資本公積一其他資本公積2 .結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán) 益工具 而是以 集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè) 的權(quán)益 工具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)的 投資者，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行 會計(jì)處理注：接受服務(wù)的企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)3 .接受服務(wù)企業(yè)子公司具有結(jié)算義務(wù)， 授予的是 母公司（或集團(tuán)企

15、業(yè)內(nèi) 其他企 業(yè)）權(quán)益工具，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支 付進(jìn)行會計(jì)處理合并報(bào)表：抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司資本公積借：資本公積（子公司）管理費(fèi)用等（倒擠差額，可借可貸）貸：長期股權(quán)投資（母公司）注：第二年以后抵銷時(shí)，將“管理費(fèi)用”換為“期初未分配利潤借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬子公司需要購入 母公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理【補(bǔ)充例題？多選題】（2013年）甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20X3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）甲公司與其子公司（乙公司）高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管可以每股 4元的價(jià)格自甲公司購買乙公司股票；（2）乙公司授予其研發(fā)人員 20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來 3年銷售業(yè)績達(dá)標(biāo)，銷售人員將無償取得該部分股票；（4）乙公司向丁公司發(fā)行 500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有（）。A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股