會計制度設(shè)計第四章

1、l第一節(jié) 會計科目的設(shè)計l第二節(jié) 會計憑證的設(shè)計l第三節(jié) 會計賬簿的設(shè)計l第四節(jié) 會計核算形式的設(shè)計l一、會計科目設(shè)計的作用與原則 l 會計科目：按經(jīng)濟內(nèi)容對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它是以會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)、按照管理和核算的要求而設(shè)計。 l 會計科目設(shè)計的作用：會計科目設(shè)計的作用：l1）有利于提供會計信息l2）為編制會計憑證提供依據(jù)l3）為設(shè)置會計賬簿提供依據(jù)l4）編制會計報表的基礎(chǔ)l 會計科目設(shè)計的原則及注意事項 l 1）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合l 2）內(nèi)外兼顧l 3）簡明實用l 4）相對穩(wěn)定l 5）符合會計電算化的需要 根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，確定企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目明細分類

2、科目的設(shè)計編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄會計科目的修改與補充l三 總分類會計科目的設(shè)計l1. 總分類會計科目分類的標準l 按照企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，總分類會計科目可以分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類，共計156個會計科目。l（1）資產(chǎn)類會計科目l資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 l（2）負債類會計科目：l負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。l（3）共同類會計科目：l共同類科目是核算金融企業(yè)間業(yè)務(wù)往來，采用分賬制核算外幣交易產(chǎn)生的不同幣種間兌換，企業(yè)衍生工具的公允價值及其

3、變動形成的衍生資產(chǎn)或者衍生負債，企業(yè)開展套期保值業(yè)務(wù)套期工具或被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負債的會計科目。如：清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具等科目。 l（4）所有者權(quán)益類會計科目：l所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。l（5）成本類會計科目：l成本是制造業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。l（6）損益類會計科目：l損益是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)各項收入、各項支出相抵后的結(jié)果。 l2、總分類會計科目設(shè)計的內(nèi)容：l（1）資產(chǎn)類總分類會計科目：貨幣資產(chǎn)類、存貨資產(chǎn)類、應(yīng)收與預(yù)付款項類、投資

4、類、固定資產(chǎn)類、無形資產(chǎn)類、其他資產(chǎn)類l（2）負債類總分類會計科目：借款類（應(yīng)付債券）、應(yīng)付及預(yù)收類、預(yù)計負債類（預(yù)計負債）、其他負債類（未確認融資費用、遞延收益）l（3）所有者權(quán)益類總分類會計科目：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配l（4）成本類總分類會計科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出等l（5）損益類總分類會計科目：l反映營業(yè)收入和營業(yè)支出的：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、投資收益、資產(chǎn)減值損失等l反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等 l四、明細分類會計

5、科目的設(shè)計l1、明細分類會計科目的分類標準：一般分設(shè)二、三級，如有特殊需要可以設(shè)置四級明細科目。l2、明細分類會計科目的內(nèi)容： l（1）按總分類科目核算的內(nèi)容類別設(shè)計明細科目：如原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)繳稅費、長期待攤費用、長期應(yīng)付款、資本公積等 l（2）按總分類科目的核算對象設(shè)計明細科目：如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等l（3）按總分類科目來源或支出的用途設(shè)計明細科目：如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出等l（4）按總分類科目涉及的部門設(shè)計明細科目：如制造費用、周轉(zhuǎn)金l（5）按總分類科目核算的種類或存

6、放地點設(shè)置明細科目：如原材料、庫存商品l五、會計科目表的設(shè)計l會計科目表的設(shè)計主要解決會計科目的分類排列、科目編號及科目使用說明等問題l1.會計科目分類排列的設(shè)計：資產(chǎn)類可按流動性大小、負債類可按求償先后順序、損益類可按先收入、利得，后費用、損失的順序排列等l2.會計科目編號的設(shè)計：l 要求：簡單清楚，不易發(fā)生差錯；標記確切，每一符號只代表一個科目；便于記憶；留有余地 l（1）科目數(shù)字順序排列編號法：數(shù)字順序法、數(shù)字分組法l（2）科目十進位數(shù)字編號法：數(shù)字橫線式、數(shù)字定位排列式（現(xiàn)行采用方法） l3、會計科目使用說明的設(shè)計：l（1）說明會計科目的核算內(nèi)容和范圍l（2）說明會計科目基本業(yè)務(wù)的賬務(wù)

7、處理方法 l （3）說明應(yīng)遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)的要求lll（4）說明明細核算的要求，指明明細科目的設(shè)計要求及具體核算方法l（5）其他輔助說明 l4、撰寫主要會計事項會計分錄舉例 l第二節(jié) 會計憑證的設(shè)計l一、會計憑證概念與設(shè)計意義l（一）會計憑證是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記會計賬簿的書面文件。l（二）會計憑證設(shè)計的意義：l 1、全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，及時準確地提供會計信息l 2、提供登記賬簿的合法依據(jù)l 3、加強崗位責任制和內(nèi)部控制的有力保證l 4、開展會計檢查和審計工作的重要證據(jù)l原始憑證的會計檢查和審計主要包括兩方面的內(nèi)容：l1

8、、合法性和合規(guī)性審核l2、完整性和技術(shù)性審核l（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計l1、任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須填制或取得合法的、真實的、正確的原始憑證，作為各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明和控制依據(jù) l2、根據(jù)需要采用套寫方式填制憑證，即一式幾聯(lián)。l3、重要的會計憑證在使用時按順序統(tǒng)一編號 l 4、會計憑證上必須有業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，以明確其應(yīng)付責任，強化制約關(guān)系。l5、建立復(fù)查和核對制度，包括對會計憑證的復(fù)查和其他有關(guān)憑證的核對。l6、建立科學合理的憑證傳遞程序，與業(yè)務(wù)處理程序結(jié)合起來，使各種憑證在業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員之間合理的流轉(zhuǎn)。l7、建立嚴格的印刷、購買、保管、使用、注銷和存檔等管理制度。l二

9、、會計憑證的設(shè)計范圍：原始憑證的設(shè)計、記賬憑證的設(shè)計、會計憑證的傳遞、會計憑證保管制度的設(shè)計。l1、會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩大類。l2、原始憑證設(shè)計主要是自制原始憑證的設(shè)計，重點是要真實的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程；l3、記賬憑證的設(shè)計主要是結(jié)合業(yè)務(wù)特點，對現(xiàn)有的記賬憑證格式的選擇，設(shè)計重點是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類確認、記錄和計量。l三、會計憑證的設(shè)計原則：ll1、要真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本情況l2、要與經(jīng)濟管理制度相結(jié)合l3、體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的要求l4、憑證格式的設(shè)計要簡明實用，滿足會計管理需要l四、原始憑證的設(shè)計l（一）要求：l1、原始憑證的基本要素：填制原始憑證的單位名稱、原始

10、憑證的名稱、接受憑證的單位（或個人）名稱、原始憑證的編號及填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量、單價和金額、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章l2、原始憑證提供的信息l（二）原始憑證設(shè)計的內(nèi)容： l 外來憑證 l按憑證取得的來源： l 自制憑證l 通用憑證l按憑證格式內(nèi)容： l 專業(yè)憑證l 通知憑證l按憑證的用途： 執(zhí)行憑證l 計算憑證按業(yè)務(wù)的類別貨幣資金收付業(yè)務(wù)憑證存貨業(yè)務(wù)收發(fā)憑證職工薪酬業(yè)務(wù)憑證投資籌資業(yè)務(wù)憑證成本核算業(yè)務(wù)憑證固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證購銷業(yè)務(wù)憑證l（三）原始憑證設(shè)計方法l1、設(shè)計原始憑證格式應(yīng)考慮的因素：l1）內(nèi)容位置的安排l2）憑證外形、紙張和尺寸盡可能標準化l3）盡可能設(shè)計和使用套

11、寫憑證，憑證顏色（或質(zhì)地）加以區(qū)別l4）設(shè)計一式多聯(lián)憑證時，應(yīng)注明各聯(lián)用途l5）憑證版式l2、確定原始憑證的流轉(zhuǎn)程序l1）設(shè)計傳遞路線l2）憑證傳遞程序應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)處理的流程繪制成流程圖，使有關(guān)人員能夠按照流程圖準確地傳遞憑證，也便于分析、跟蹤和監(jiān)督業(yè)務(wù)處理的過程l3）設(shè)計原始憑證在各環(huán)節(jié)停留的時限l4）設(shè)計各環(huán)節(jié)之間原始憑證交接的手續(xù) l（四）主要原始憑證的設(shè)計l1、貨幣資金業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計l2、材料采購及入庫原始憑證的設(shè)計：l1）材料采購：訂貨單、發(fā)貨單l2）入庫：收貨單（三聯(lián)：收貨人、收貨倉庫、財務(wù)核算）、商品入庫單、商品驗收報告單（四聯(lián)：倉庫、業(yè)務(wù)、財務(wù)或結(jié)算、供貨單位）l3、產(chǎn)品生產(chǎn)

12、、成本計算及產(chǎn)品入庫憑證的設(shè)計：領(lǐng)料單、職工薪酬及有關(guān)費用分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表等l4、庫存商品或商品銷售原始憑證的設(shè)計：銷售專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單l5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證設(shè)計l6、往來結(jié)算業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計l7、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬業(yè)務(wù)的原始憑證設(shè)計ll五、記賬憑證的設(shè)計l記賬憑證是指會計人員根據(jù)審核后的原始憑證確認會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。l（一）記賬憑證設(shè)計的要求：保證憑證要素齊全，以保證賬簿記錄的正確性；有利于會計監(jiān)督；有利于會計人員內(nèi)部牽制。l（二）記賬憑證設(shè)計的內(nèi)容：l1、基本內(nèi)容：1）記賬憑證名稱2）填制日期3）編號4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要說明5）會計科目名稱6）表明記賬方

13、向的欄次或標記7）金額8）所附原始憑證張數(shù)9）過賬標記10）會計主管、復(fù)核、記賬、制證人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。l2、其他內(nèi)容l（三）記賬憑證設(shè)計的方法：l1、通用記賬憑證的設(shè)計：復(fù)式設(shè)計l2、專用記賬憑證的設(shè)計：收付款記帳憑證的設(shè)計、轉(zhuǎn)賬憑證格式的設(shè)計l3、單式記賬憑證的設(shè)計：把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的科目，分別按每個科目的借方和貸方方向填制不同的記賬憑證稱為單式記賬憑證。銀行采用l 4、匯總記賬憑證的設(shè)計：l分類匯總記賬憑證的設(shè)計：匯總轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的貸方科目匯總編制的。ll5、科目匯總表的設(shè)計 l 根據(jù)記賬憑證編制而成的，即將每天或定期匯總每一科目的借方

14、，貸方發(fā)生額匯總在一張科目匯總表上。l四.記賬憑證傳遞的設(shè)計l 根據(jù)原始憑證編制記賬憑證l 交負責憑證審核的會計人員審核l 審核無誤的收付款憑證登記日記賬及所經(jīng)管的賬簿l 登記明細賬l 編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并據(jù)以登記總賬l六、會計憑證保管制度的設(shè)計：l（一）原始憑證保管制度的設(shè)計l1、空白原始憑證的保管制度l2、已入賬的憑證保管制度l3、對誤填作廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。l（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計l第三節(jié)會計賬簿的設(shè)計一、會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬、其他備查賬簿。l（一）賬簿的設(shè)計內(nèi)容主要包括：l1、明確所要設(shè)計賬簿的種類和范圍l

15、2、確定賬簿的設(shè)計原則l3、制定賬簿的設(shè)計方法l4、考慮賬簿在使用中的特殊要求l（二）會計賬簿的意義 l（三）會計賬簿內(nèi)部控制要點的設(shè)計l1、適應(yīng)企業(yè)規(guī)模和特點ll2、適應(yīng)會計報表編制的要求ll3、簡明實用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務(wù)需要ll4、賬簿之間的關(guān)系應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作全面的考慮 l二、會計賬簿設(shè)計范圍l（一）賬簿種類的設(shè)計ll1、賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿 ll2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。ll3、賬簿按其賬頁格式不同，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿l（二）設(shè)計賬簿的程序l1、設(shè)置會計賬簿的準備工作l2、設(shè)置賬簿與開設(shè)帳戶工作ll三、會

16、計賬簿設(shè)計原則l l 合法性、完整性、控制性、效益性l四、日記賬的設(shè)計ll（一）日記賬設(shè)計的要求：向?qū)谠O(shè)置、賬簿分割方面發(fā)展ll （二）日記賬設(shè)計的內(nèi)容：普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設(shè)計l五、分類賬的設(shè)計l（一）分類賬設(shè)計的要求：l（二）分類賬一般格式設(shè)計的內(nèi)容l1、總賬格式的設(shè)計l1）三欄式總賬：總賬的基本格式l2）日記總賬式：日記賬和總賬結(jié)合設(shè)計的聯(lián)合賬簿，主要適用于小型企業(yè)。l3）多欄式總賬：l4）科目對應(yīng)賬戶式總賬：主要適用于匯總記賬憑證登記總賬。l5）以表代賬格式：以改進的科目匯總表代替總賬。ll2、明細賬格式的設(shè)計l1）考慮因素：賬簿形式、登記方式、簡化實用l2）格式：三

17、欄式、數(shù)量金額式、多欄式l六、備查賬的設(shè)計l1、代管財產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時租入固定資產(chǎn)l2、賬外財產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品l3、其他登記簿：重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等 l第四節(jié)會計核算形式的設(shè)計l一、會計核算形式概念與設(shè)計意義l（一）會計核算形式是指會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結(jié)合的形式，或稱會計核算組織程序。l（二）會計核算形式設(shè)計的意義l 會計信息質(zhì)量l 會計工作有序進行l(wèi) 提高會計工作效率 l二、會計核算形式設(shè)計原則 l三、會計核算形式的種類：關(guān)鍵在登記總賬的依據(jù)和方法不同l1、逐筆記賬型核算形式：記賬憑證不需

18、要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬。一般適用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務(wù)較少的小型企業(yè)。原始憑證匯總原始憑證記賬憑證（收，付，轉(zhuǎn)）日記總賬/總分類賬戶明細分類賬戶庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬財務(wù)報表日記總賬（記賬憑證）核算形式程序l2、匯總記賬型核算形式l 記賬憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬l 1）憑證匯總核算形式：一般適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)。l科目匯總表核算形式匯總記帳憑證 核算形式原始憑證匯總原始憑證記賬憑證（收付轉(zhuǎn)賬）匯總記賬憑證科目匯總表總分類賬戶庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬明細分類賬會計報表匯總記賬憑證/科目匯總表核算形式l2）賬簿匯總核算形式：l多欄日記賬核算形式：根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬，適用于收付款業(yè)務(wù)較多，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的大中型企業(yè)和單位。l憑單日記賬核算形