第11章財政收入概述

1、財政收入概述財政收入的形式 財政收入的各種形式國有財產(chǎn)收入公共企業(yè)收入行政性收入（規(guī)費(fèi)、特別課征、特許金、罰款）使用費(fèi) 財政收入體系強(qiáng)制性收入半強(qiáng)制性收入對等性收入一、稅收概念一、稅收概念 1.11.1、稅收概念及基本特征、稅收概念及基本特征 1.21.2、稅制要素、稅制要素 1.31.3、稅收分類、稅收分類 1.41.4、稅制結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu) “只有死亡和稅收不可避免只有死亡和稅收不可避免” “取之于民，用之于民取之于民，用之于民” 納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)1.11.1、稅收概念及基本特征、稅收概念及基本特征 稅收是國家（或政府）憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅收是國家（或政府）憑

2、借政治權(quán)力強(qiáng)制征納而取得的收入納而取得的收入 歷史上看，財政收入存在多樣化形式（如官歷史上看，財政收入存在多樣化形式（如官產(chǎn)、專賣、通貨膨脹、沒收）。但在市場經(jīng)產(chǎn)、專賣、通貨膨脹、沒收）。但在市場經(jīng)濟(jì)下，較為規(guī)范的形式：濟(jì)下，較為規(guī)范的形式： 此外，我國還有著較為特殊的財政收入此外，我國還有著較為特殊的財政收入 （地）租（地）租 依據(jù)：土地所有權(quán)依據(jù)：土地所有權(quán) 批租形式，但多為實物地租批租形式，但多為實物地租 國企利潤國企利潤 通貨膨脹稅通貨膨脹稅 稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征 （1）強(qiáng)制性）強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性，是指國家征稅是憑借政治權(quán)稅收的強(qiáng)制

3、性，是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令實施的。任何單位和力，通過頒布法律或法令實施的。任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。 克服免費(fèi)搭車克服免費(fèi)搭車 稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債（取決于債權(quán)稅收的強(qiáng)制性使得稅收與公債（取決于債權(quán)人意愿）、政府收費(fèi)（取決于繳款人的自主行人意愿）、政府收費(fèi)（取決于繳款人的自主行為）等區(qū)別開來為）等區(qū)別開來 強(qiáng)制性形式的另一面：整體和根本上的交易性強(qiáng)制性形式的另一面：整體和根本上的交易性 （自愿）（自愿）稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征 （2）無償性）無償性稅收的

4、無償性，是指國家征稅以后，稅款稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價或報酬。納稅人直接支付任何代價或報酬。稅收形式上的無償性，將稅收與債務(wù)收入稅收形式上的無償性，將稅收與債務(wù)收入（必須按期還本付息）、規(guī)費(fèi)收入（國家為（必須按期還本付息）、規(guī)費(fèi)收入（國家為付費(fèi)者直接提供服務(wù)而取得的收入）等區(qū)分付費(fèi)者直接提供服務(wù)而取得的收入）等區(qū)分開來開來 無償性的另一面：整體有償性（公共產(chǎn)品無償性的另一面：整體有償性（公共產(chǎn)品的價格）的價格）稅收具有區(qū)別于其他財政收入的形式特征 （3）固定性）固定性稅收的固定性：指國

5、家在征稅前就以法律或法規(guī)稅收的固定性：指國家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對象、的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對象、征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和稅收的固定性使稅收與貨幣的財政發(fā)行、攤派和罰沒收入等（不具有確定性規(guī)范的財政收入形式）罰沒收入等（不具有確定性規(guī)范的財政收入形式）區(qū)分開來。區(qū)分開來。固定性的另一面固定性的另一面稅收上：稅收上：中國特色的稅收計劃中國特色的稅收計劃 上述三個形式特征是一個統(tǒng)一體，共同構(gòu)成稅上述三個形式特征是一個統(tǒng)一體，共同構(gòu)成稅收區(qū)別于其他

6、財政收入形式的標(biāo)志。收區(qū)別于其他財政收入形式的標(biāo)志。附：附：“探頭稅探頭稅”和和“留尾稅留尾稅” 所謂所謂“探頭稅探頭稅”，就是稅收上，就是稅收上“寅吃卯糧寅吃卯糧”。盡管當(dāng)年稅收依法已經(jīng)收完，但還沒有完成盡管當(dāng)年稅收依法已經(jīng)收完，但還沒有完成財政收入計劃，為了保證財政增收任務(wù)的完財政收入計劃，為了保證財政增收任務(wù)的完成，預(yù)收了下一年度的稅收。所謂成，預(yù)收了下一年度的稅收。所謂“留尾留尾稅稅”，就是稅收上，就是稅收上“預(yù)留家底預(yù)留家底”，就是將本，就是將本年度依法應(yīng)收的稅款，留到下年度去收。年度依法應(yīng)收的稅款，留到下年度去收。 稅收計劃造成的扭曲現(xiàn)象，破壞了稅法嚴(yán)肅稅收計劃造成的扭曲現(xiàn)象，破壞

7、了稅法嚴(yán)肅性性1.2、稅制要素（稅收制度的基本要素）、稅制要素（稅收制度的基本要素） 包括由誰納稅、對什么征稅、征多少稅和如包括由誰納稅、對什么征稅、征多少稅和如何征稅等稅法的基本內(nèi)容。何征稅等稅法的基本內(nèi)容。 稅制要素稅制要素 納稅人納稅人 征稅對象征稅對象 三個基本要素三個基本要素 稅率稅率 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限納稅期限 減稅免稅減稅免稅 違章處理等違章處理等納稅人（納稅主體）納稅人（納稅主體） 概念：指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和概念：指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，只個人。納稅人是納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者，只有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向

8、有在稅法中明確規(guī)定了納稅人，才能確定向誰征稅或由誰來納稅。誰征稅或由誰來納稅。 注意納稅人與負(fù)稅人及扣繳義務(wù)人的區(qū)別注意納稅人與負(fù)稅人及扣繳義務(wù)人的區(qū)別負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與在稅收負(fù)擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是一致的；在稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的負(fù)稅人是一致的；在稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人與負(fù)稅人是分離的條件下，納稅人與負(fù)稅人是分離的扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活扣繳義務(wù)人，是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款，并向國庫交納稅款義動中負(fù)有代扣稅款，并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人務(wù)的單位和個人

9、附：中國沒有納稅人附：中國沒有納稅人 張馨：中國沒有張馨：中國沒有“納稅人納稅人”。參見：張馨：。參見：張馨：財政公共化改革：理論創(chuàng)新財政公共化改革：理論創(chuàng)新制度變革制度變革理理念更新念更新，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004?；蛘咂渌恼?，中國期刊網(wǎng)，?；蛘咂渌恼?，中國期刊網(wǎng)，涉涉外稅務(wù)外稅務(wù)連載文章。連載文章。 納稅人權(quán)利的缺失納稅人權(quán)利的缺失如贊同納稅權(quán)、選如贊同納稅權(quán)、選舉代表權(quán)等舉代表權(quán)等征稅對象征稅對象 征稅對象征稅對象（課稅對象、征稅客體）（課稅對象、征稅客體）u概念：是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅概念：是指對什么事物和什么活動征稅，即征稅的標(biāo)的

10、物。的標(biāo)的物。u它是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志它是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標(biāo)志u在現(xiàn)代社會，稅收的課稅對象主要包括商品、所在現(xiàn)代社會，稅收的課稅對象主要包括商品、所得和財產(chǎn)三大類。得和財產(chǎn)三大類。 稅目稅目是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，它是稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，它將征稅對象具體化將征稅對象具體化（如個人所得稅按所得可（如個人所得稅按所得可進(jìn)一步分為工資、租金、利息、股息等）進(jìn)一步分為工資、租金、利息、股息等）征稅對象 計稅依據(jù)計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可以分是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，基本上可以分為兩種：為兩種：一是計稅金額（一是計稅金額（從價計征方法從價計征方法

11、） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅金額計稅金額稅率稅率二是計稅數(shù)量（二是計稅數(shù)量（從量計征方法從量計征方法 ） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=稅率稅率x計稅數(shù)量計稅數(shù)量 稅源：稅源：是指稅款的最終來源。與征稅對象可能一是指稅款的最終來源。與征稅對象可能一致，也可能不一致。致，也可能不一致。 稅基稅基：計稅依據(jù)，計稅依據(jù)，征稅對象量上的具體化。與征征稅對象量上的具體化。與征稅對象并不一致，往往只是征稅對象的一個部分稅對象并不一致，往往只是征稅對象的一個部分（如個人所得稅）。（如個人所得稅）。稅率稅率 稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之稅率，是稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。稅率的間

12、的比例，是計算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)。稅率的高低，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人高低，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。的稅收負(fù)擔(dān)。 稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)、核心稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)、核心 一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率一般來說，稅率可分為比例稅率、定額稅率（固定稅額）和累進(jìn)稅率。（固定稅額）和累進(jìn)稅率。 在經(jīng)濟(jì)分析上，有平均稅率與邊際稅率之分在經(jīng)濟(jì)分析上，有平均稅率與邊際稅率之分平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率 經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率和邊際稅率。經(jīng)濟(jì)分析中，經(jīng)常用到平均稅率和邊際稅率。 邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上

13、，稅基的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與稅基的稅基的增加導(dǎo)致的所納稅額的增量與稅基的增量之間的比例。增量之間的比例。 平均稅率是指全部稅額與稅基總量之比。平均稅率是指全部稅額與稅基總量之比。 ATtYMTtY在經(jīng)濟(jì)分析中，何者更重要呢？在經(jīng)濟(jì)分析中，何者更重要呢？定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅率O稅基累進(jìn)比例累退（包括定額稅率） 1比例稅率：是指對于同一征稅對象（比例稅率：是指對于同一征稅對象（應(yīng)指應(yīng)指稅基稅基），不論其數(shù)量大小，都按同一比例征），不論其數(shù)量大小，都按同一比例征稅的一種稅率制度。稅的一種稅率制度。 其主要特點，是稅率不隨征稅對象（其主要特點，是稅率不隨征稅

14、對象（稅基稅基）數(shù)量）數(shù)量的變動而變動。的變動而變動。 2定額稅率：是指按征稅對象（定額稅率：是指按征稅對象（應(yīng)指稅基應(yīng)指稅基）的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定的一定計量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例的一種稅率制度。征收比例的一種稅率制度。 一般適用于從量計征的稅種。一般適用于從量計征的稅種。 （相對于金額而言（相對于金額而言就具有累退性）就具有累退性） 3累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率：是隨課稅對象數(shù)量是隨課稅對象數(shù)量（應(yīng)指稅應(yīng)指稅基基）增加而逐級提高的稅率增加而逐級提高的稅率。特點：征稅對象數(shù)額（特點：征稅對象數(shù)額（稅基稅基）越大，稅率）越大，稅率越高越高 因計算方法和依據(jù)不同：分為全額累

15、進(jìn)稅因計算方法和依據(jù)不同：分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率率和超額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的全部數(shù)額都全額累進(jìn)稅率：對征稅對象的全部數(shù)額都按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。按與之相應(yīng)的稅率計算稅額。超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃超額累進(jìn)稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率應(yīng)的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計征。計征。全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額(0, 1000(0, 1000(1000, 3000(1000, 3000(3000, 5

16、000(3000, 5000適用稅率適用稅率5%5%10%10%15%15%應(yīng)稅所應(yīng)稅所得額得額（元）（元）邊際稅邊際稅率率全額累進(jìn)稅額全額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額平均稅率平均稅率10001000 5% 5%100010005%=505%=50100010005%=505%=50 5% 5%3000300010%10%3000300010%=3010%=300 050+200050+200010%=10%=2502508.33%8.33%5000500015%15%5000500015%=7515%=750 050+200+200050+200+200015%=55015%=550 1

17、1% 11%問題問題 如上表所示，在全額累進(jìn)稅下，假如應(yīng)稅所如上表所示，在全額累進(jìn)稅下，假如應(yīng)稅所得額由得額由10001000元增加到元增加到10011001元時，邊際稅率為元時，邊際稅率為多少？多少？ 經(jīng)過比較，可見：經(jīng)過比較，可見：l在名義稅率相同時，全額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度高，在名義稅率相同時，全額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度高，稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。稅負(fù)重；超額累進(jìn)稅率累進(jìn)程度低，稅負(fù)輕。l在級距的臨界點附近，全額累進(jìn)稅率會出現(xiàn)稅額在級距的臨界點附近，全額累進(jìn)稅率會出現(xiàn)稅額增長超過稅基增長的不合理現(xiàn)象，后者則不存在增長超過稅基增長的不合理現(xiàn)象，后者則不存在這種問題。這種問題。 稅率

18、名義稅率名義稅率，是指稅法規(guī)定的稅率；，是指稅法規(guī)定的稅率； 實際稅率實際稅率，則是指納稅人在一定時期內(nèi)，扣，則是指納稅人在一定時期內(nèi)，扣除稅收減免后，實際繳納的稅額占其計稅依除稅收減免后，實際繳納的稅額占其計稅依據(jù)的比例。據(jù)的比例。 減稅免稅減稅免稅，是指稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 稅收制度的減稅免稅要素包括以下內(nèi)容：稅收制度的減稅免稅要素包括以下內(nèi)容： 減稅和免稅減稅和免稅 起征點起征點 免征額免征額減稅免稅 減稅：對應(yīng)納稅額少征一部分稅款； 免稅：對應(yīng)納稅額全部免征。 一般減稅、免稅都屬于定期減免的性質(zhì)，有具體的減免條件和期限，到期就應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。 起征點起征點，是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額