擔保企業(yè)會計核算辦法

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第一章 總則類1、擔保企業(yè)會計核算辦法制定的背景是什么?答：我國現(xiàn)代擔保業(yè)已有十余年的發(fā)展歷程，據(jù)國家發(fā)改委統(tǒng)計，2004年底，全國中小企業(yè)信用擔保機構已達2188家，籌集擔保資金657。2億元，累計擔保3237億元，1884萬戶。首次獲得銀行貸款的企業(yè)超過50。擔保作為一個行業(yè)越來越顯示出了它在經(jīng)濟活動中的作用，同時加強擔保業(yè)的管理工作也顯得十分迫切。擔保機構的財務會計管理工作，是與擔保機構控制防范風險實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展關系密切的工作，由于處在探索發(fā)展中的諸多原因，長期以來，我國沒有建立國家統(tǒng)一的擔保機構會計核算辦法，各擔保機構制定的核算辦法差別較大，造成會計信息的不可比

2、，不能準確反映擔保業(yè)的整體狀況，十分不利于擔保業(yè)的風險控制和持續(xù)發(fā)展。無論從政府監(jiān)管、銀行合作還是擔保機構自身管理的需要都需要制定一部全國統(tǒng)一的擔保企業(yè)會計核算辦法(以下簡稱：辦法)。為此，財政部從規(guī)范擔保業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息、控制擔保風險出發(fā)，總結了我國擔保機構會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔保業(yè)的特點，在金融企業(yè)會計制度的基礎上，適時制定了擔保企業(yè)會計核算辦法。2、擔保企業(yè)會計核算辦法為什么定位于金融企業(yè)會計制度體系內?答：擔保機構是從事風險管理、出售信用產(chǎn)品的專業(yè)機構，信用是金融的本質。所以，擔保業(yè)務的實質是一種金融業(yè)務。擔保通過對中小企業(yè)信用擔保、信用增級來獲得貸

3、款，同時增加自己的或有負債，從而影響社會資金的流向和大小，使資金流向收益較高、風險較低的地方，充分體現(xiàn)了金融體系的基本功能資金配置和風險配置。擔保業(yè)務是專門從事資金風險價值管理的衍生金融業(yè)務，擔保業(yè)務風險的規(guī)律特點與金融業(yè)務風險的規(guī)律特點基本相同。所以，辦法應當定位于金融企業(yè)會計制度體系內。3、辦法出臺對擔保機構有什么樣的作用和意義?答：專業(yè)擔保在中國尚屬新生事物，只有幾年的時間，以前的企業(yè)會計制度沒有充分體現(xiàn)擔保業(yè)務的特點，更沒有把擔保業(yè)務作為會計的主要核算對象，至多是就重要的擔保合同對企業(yè)財務產(chǎn)生重大影響予以表外披露。各地擔保機構采用的會計核算方法也不盡相同，重要的會計信息沒有得到反映，同

4、行業(yè)的會計信息缺乏可比性，人們難以通過會計報表來認識擔保機構的資產(chǎn)、負債，收入、費用等。因此，作為記錄、反映擔保業(yè)務的擔保會計核算，是一個很現(xiàn)實的基礎工作，迫切需要從制度和方法上加以解決。財政部針對擔保行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，及時出臺擔保企業(yè)會計核算辦法，對擔保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展具有十分重要的作用和意義。1)辦法，定位于金融企業(yè)會計制度的框架下，充分反映了擔保業(yè)務的金融特點，這對引導人們運用現(xiàn)代金融理論，特別是衍生金融理論去認識擔保業(yè)務規(guī)律、研究控制擔保風險的方法具有十分重要的意義。2)辦法，充分反映了擔保業(yè)務在風險控制環(huán)節(jié)的衍生金融特點，明確、詳細地規(guī)定了保證金的存人、存出業(yè)務，對認識擔保機構保證金性質

5、，規(guī)范擔保機構保證金的存人、存出業(yè)務意義十分重要。3)辦法，充分反映了擔保業(yè)務的高風險特點，體現(xiàn)了“風險成本是擔保機構的主要成本”規(guī)律性，詳細地規(guī)定了擔保機構的風險準備金制度，包括擔保賠償準備、未到期責任準備、一般風險準備、各種應收款的壞賬準備、各類資產(chǎn)的減值準備等。4)辦法，遵循國際慣例做法，充分體現(xiàn)信用擔保的準公共產(chǎn)品特點，在擔保風險損失補貼、擔保資本投入、擔保扶持基金、代管擔?；?、擔保減免稅等方面都做出詳細的規(guī)定。5)辦法，充分反映了擔保機構的收入特點，詳細規(guī)定了各項收入的核算方法，包括：擔保費收入、評審費收入、手續(xù)費收入、利息收入、追償收入等，對指導擔保機構科學合理地進行擔保業(yè)務定價

6、具有十分重要的意義。6)辦法，在現(xiàn)有會計基本制度體系下，充分反映擔保業(yè)務的或有性。盡管沒有將擔保業(yè)務納入表內核算，但在表外設計了“擔保余額變動表”和會計報表附注中的“資產(chǎn)負債表表外項目”。7)辦法，對反映擔保業(yè)務的基本指標做出了明確的內涵定義和外延描述，這對統(tǒng)一擔保行業(yè)信息標準、制定擔保行業(yè)監(jiān)管考核辦法奠定了重要的基礎。當然，擔保行業(yè)發(fā)展才有幾年時間，擔保業(yè)務規(guī)律在時間和空間上的暴露還很有限，作為記錄、反映擔保業(yè)務規(guī)律的擔保會計核算方法也不可能達到很成熟的程度，需要廣大業(yè)內專業(yè)人士不斷探索總結擔保業(yè)務規(guī)律，不斷提出完善擔保會計核算方法的建議。盡管如此，絲毫不影響財政部此時出臺擔保企業(yè)會計核算辦

7、法的重要意義，她為現(xiàn)階段中小企業(yè)信用擔保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定了十分重要的基礎。4、“本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在中華人民共和國境內設立的擔保企業(yè)”，其中“規(guī)定程序”有哪些?答：“規(guī)定程序”是指：設立的擔保企業(yè)應當按照公司法、政府有關部門和工商行政管理部門等規(guī)定程序。住房置業(yè)擔保公司設立的“規(guī)定程序”，是指國家建設部、中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的建住房；2000108號文件，即“關于印發(fā)住房置業(yè)擔保管理試行辦法的通知”的規(guī)定內容。二五年七月十日后設立跨省區(qū)或規(guī)模較大的中小企業(yè)信用擔保機構，“規(guī)定程序”還包括：國家發(fā)展和改革委員會發(fā)改企業(yè)20051257號文件，即“國家發(fā)展改革委關于跨省區(qū)或規(guī)模較大

8、的中小企業(yè)信用擔保機構設立與變更有關事項的通知”的規(guī)定內容?！翱缡^(qū)”是指在兩個或兩個以上省區(qū)開展擔保與再擔保業(yè)務的中小企業(yè)信用擔保機構“規(guī)模較大”是指注冊資本1億元人民幣及以上的中小企業(yè)信用擔保機構。5、“其他類型的擔保機構，比照本辦法執(zhí)行”，其中“其他類型的擔保機構包括哪些?答：從我國擔保行業(yè)的實際情況看，“其他類型的擔保機構”還包括：各級政府人事部門批準的事業(yè)法人性質的擔保機構、各級政府民政部門批準的社團法人性質的擔保機構。6、“企業(yè)應按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進行會計核算”，其中“金融企業(yè)會計制度規(guī)定的一般原則”指那些?答：“金融企業(yè)會計制度規(guī)定的一般原則”是指

9、金融企業(yè)會計制度的“第一章總則”部分的會計核算的“四大前提”和“十三項原則”?！八拇笄疤帷卑ǎ簳嬛黧w、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量?！笆椩瓌t”包括：客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則；權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；謹慎性原則、重要性原則。7、“明細科目的設置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定”。擔保機構應該自行確定的有哪些明細科目?答：企業(yè)主要根據(jù)明晰性原則、重要性原則和核算需要來確定明細科目。如：1)“應收代償款”科目。除按代償單位設置

10、明細科目外，為了方便對“應收代償款”的管理，還應設置“本金”、“占用費收人”和“相關稅費”等專欄反映。2)“壞賬準備”科目。為了方便合理地沖銷各項應收款項的壞賬，應該在“壞賬準備”科目下設置“應收擔保費壞賬準備”、“應收分擔保賬款壞賬準備”、“其他應收款壞賬準備”等明細科目。3)“未到期責任準備”科目。為了編制會計報表的方便，應該在“未到期責任準備”科目下設置“短期責任準備”、“長期責任準備”明細科目。 8、“相關附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、擔保余額變動表、分部報告(不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外)等”?！胺植繄蟾妗敝甘裁? 答：分部報告是指：擔保機構的分公司和子公司近兩年的收

11、入、支出、利潤及資產(chǎn)、負債等基本財務情況報告。 9、“企業(yè)對其他單位投資如果具有實質控制權，應當編制合并會計報表”。“實質控制權”如何判斷? 答：按照財政部關于印發(fā)合并會計報表暫行規(guī)定的通知(財會字199511號)規(guī)定： 一、凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況。 二、母公司在編制合并會計報表時，應當將其所控制的境內外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。 1、母公司擁有其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權益性資本的被投資企業(yè)，包括： 1)直接擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。 2)間接

12、擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。 3)直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)。間接擁有過半數(shù)以上權益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本。直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數(shù)以上的權益性資本。 2、其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數(shù)以上的權益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍： 1)通過與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù)以上表決權

13、。 2)根據(jù)章程或協(xié)議，有權控制企業(yè)的財務和經(jīng)營政策。 3)有權任免董事會等類似權力機構的多數(shù)成員。 4)在董事會或類似權力機構會議上有半數(shù)以上投票權。 3、在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并報表的合并范圍內： 1)已關停并轉的子公司。 2)按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 3)已宣告破產(chǎn)的子公司。 4)準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司。 5)非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司。 6)受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。第二章 資產(chǎn)類 10、企業(yè)資產(chǎn)是如何界定的? 答：“資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控

14、制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。 企業(yè)資產(chǎn)應具有以下特征： 1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的。 2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 3)是預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這也是資產(chǎn)特征中最重要的特征。 企業(yè)資產(chǎn)界定就是依據(jù)資產(chǎn)定義。從實際看，只有那些確定能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能夠作為資產(chǎn)列入財務會計報告。不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益流人的資源，則不能夠認為是企業(yè)的資產(chǎn)，不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。 任何一項資源，如果不具備未來經(jīng)濟利益，即便企業(yè)過去為取得這項資源曾發(fā)生過巨額耗資，也不能作為資產(chǎn)。即使已確認為資產(chǎn)的，也應予從賬面上剔除。比如，以前有過的科目叫“遞延資產(chǎn)”

15、、還有一些預計不能回收的委托貸款、應收擔保費、應收代償款以及企業(yè)一些老化的固定資產(chǎn)等，實際上企業(yè)已不具備控制或無法擁有了，就不應該作為企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)確認資產(chǎn)還要能夠符合可靠地計量，要求有確鑿可靠的證據(jù)，也就是指交易發(fā)生或完成時所形成的各種交易憑證。11、辦法中新設的資產(chǎn)科目及其特點有哪些?答：1)辦法按照金融企業(yè)會計制度核算的一般原則，將“存出保證金”項目引用到辦法中，更加細致地劃分出了保證金業(yè)務與貨幣資金的核算界限，反映了受到監(jiān)管、暫時凍結的“存出保證金”已不具備貨幣資金的高流動性特征。2)在應收項目中為擔保核算設置了“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”科目，反映了擔保業(yè)務的特點。3)為反映

16、擔保業(yè)務的風險管理特征，還專項新設了“應收代償款”、“應收擔保損失補貼款”等特定的科目。12、在貨幣資金的核算管理上應該注意哪些事項? 答：在組織會計核算中，貨幣資金核算并不復雜。但由于貨幣資金具有高度的流動性，擔保保證金業(yè)務又決定著貨幣資金往來較多，因此，加強貨幣資金管理和控制是至關重要，尤其是對于現(xiàn)金和銀行存款的管理要求。對于現(xiàn)金和銀行存款科目應當設置日記賬，按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)核對相符。銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)相符。有外幣現(xiàn)金和銀行存款的企業(yè)還應當按人民幣和外幣進行明細核算。在貨幣資金管理上，要嚴

17、格執(zhí)行中國人民銀行關于賬戶管理的有關規(guī)定，不得因為管理擔保風險而將客戶銷售回籠資金納入本企業(yè)賬戶管理。 13、擔保企業(yè)存出保證金如何核算?答：辦法設置“存出保證金”科目，包括企業(yè)與銀行簽訂的擔保貸款合作協(xié)議中明確規(guī)定作為擔保機構存出的保證金和財政部財金字(200177號規(guī)定用于清算目的存出的保證金兩項內容，目的就是要將擔保業(yè)務存出保證金與一般性存款區(qū)別開來。按照會計核算中資產(chǎn)處于何種狀態(tài)的準確性判斷以及貨幣資金的流通性較強的特點，企業(yè)與銀行簽訂的擔保貸款合作協(xié)議明確規(guī)定作為擔保機構保證金用途的存款，不應在貨幣資金項下的銀行存款科目核算，而是在應收款項項目中的“存出保證金”科目核算。未作特別用途

18、規(guī)定的在合作銀行的存款，在貨幣資金項目中核算。存出保證金與銀行存款的差別主要是運用性質、流通性有所不同，存出保證金在用途和使用條件上受到合作銀行的約束和限制，已不具備貨幣資金的高流動性特征。14、在應收款項中哪些科目應該計提壞賬準備的科目?答：應該說，擔保機構的主要應收款項都計提了壞賬準備。在應收款項的科目中，辦法規(guī)定“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”和“其他應收款”這三個科目屬于應該計提壞賬準備科目。15、不作計提壞賬準備的應收類科目無法收回，將如何處理?答：1)應收票據(jù)，在持有期間是不計提壞賬準備的。到期而無法收回或出現(xiàn)損失后，應轉入到“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”科目中，再按規(guī)定進行

19、計提壞賬準備。2)其他應收款項，如“應收股利”、“應收利息”等，到期而無法收回或出現(xiàn)損失后，應轉入到“其他應收款”科目中，再按規(guī)定進行計提壞賬準備。16、不能收回的帶息票據(jù)期末是否還繼續(xù)計提利息?答：對于帶息的應收票據(jù)，應在期末計提利息，增加應收票據(jù)賬面余額，到期不能收回的帶息票據(jù)，期末不再計提利息，直接將票面余額轉入“應收擔保費”等科目，未計提的利息只在備查中登記，在實際收到時機入當期的“利息收入”科目。17、“應收利息”科目具體核算的范圍有哪些?答：“應收利息”科目一般核算的是企業(yè)因債權投資而收取的利息。包括企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券。取得的分期付息的其他長期債權投資。短期投資應收利

20、息等。 企業(yè)購人一次性到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債權投資一應計利息”科目中核算，不在該科目中核算。委托貸款應計利息，應設置在“委托貸款一利息”，不在該科目中核算；“應收利息”科目規(guī)定“應按債券種類及委托貸款設置明細賬”其中的“委托貸款”有誤。未到期的帶息應收票據(jù)在期末計提利息，增加的是應收票據(jù)賬面余額和利息收入，不在該科目核算，利息已在票據(jù)賬面余額中體現(xiàn)，只是還未兌現(xiàn)?！般y行存款”、“存出擔保保證金”的利息核算，不經(jīng)過“應收利息科目核算，在實際收到利息時核算?！皯沾鷥斂睢钡睦?，應設置在“應收代償款一占用費收人”，不在該科目中核算。18、如何理解“應收擔保費”的核算處理過程?

21、 答：“應收擔保費”是辦法新設置的科目，是就擔保行業(yè)業(yè)務核算特性和要求，在應收款項中專門設置這一科目，是對擔保主業(yè)的核算過程的規(guī)范。 在理解的過程中掌握要點： 1)掌握該科目的核算范圍。主要核算的是擔保企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。 2)要掌握賬務處理過程。 A發(fā)生應收擔保費時， 借：應收擔保費 貸：擔保費收入(評審費收入、手續(xù)費收入)B收回應收擔保費時， 借：銀行存款 貸：應收擔保費 C對不能如期收回的應收擔保費，按辦法規(guī)定要求計提壞賬準備， 借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 D按照報批程序，將確認為壞賬的應收擔保費作壞賬處置， 借：壞賬準備 貸：應收擔

22、保費 E已確認為轉銷的壞賬損失又得以收回，按收回的金額進行反方向結轉， 借：應收擔保費 貸：壞賬準備 同時， 借：銀行存款 貸：應收擔保費 1 9、“應收擔保費”項下的“逾期”和“即期”明細科目劃分標準是什么? 答：應收擔保費科目項下設置的“逾期和“即期”明細科目，其分類標準是按委托擔保合同等協(xié)議中關于應收擔保費的支付約定期限。不超過支付約定期限的應收擔保費，為“即期”；超過支付約定期限的應收擔保費，應當轉入“逾期”，并按規(guī)定要求計提壞賬準備。 20、如何理解“應收代償款”的核算處理? 答：在流動資產(chǎn)核算中，“應收代償款”科目的核算是較為重要的內容。重點需要掌握的是： 1)核算范圍：本科目核算

23、的是企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后，被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的款項。 2)本科目不僅核算代償款的本、息，還包括代付的相關稅費。按照費用性質的不同設置本科目項下的明細科目。 3)期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能收回時，按照確認的損失金額處理。損失確認必須是要有確鑿證據(jù)表明的。會計分錄： 借：擔保賠償準備 擔保賠償支出 貸：應收代償款 4)企業(yè)以后收到被擔保人延期歸還的代償本息和賠償損失(已部分確認為損失)，主要有三種核算處置： A歸還的款項等于原代償款，原代償款已部分確認損失并沖減了擔保賠償準備， 借：銀行存款(按實際收到的金額) 貸：應收代

24、償款(已確認應收代償款部分) 擔保賠償準備(已確認損失的部分) B歸還的款項大于原代償款，原代償款已部分確認損失并沖減了擔保賠償準備， 借：銀行存款(按實際收到的金額) 貸：應收代償款(已確認應收代償款部分) 擔保賠償準備(已確認損失的部分) 追償收入(按實際收到大于原代償款的差額) C歸還的款項小于原代償款，又分以下情況處理： a如果原代償?shù)目铐?，沒有確認損失，全部確認為應收代償款的， 借：銀行存款(按實際收到的金額) 擔保賠償準備(按小于原代償款的差額) 擔保賠償支出(擔保賠償準備余額不足于上述差額時)貸：應收代償款(按已確認的應收代償款部分)b實際收到的金額大于已確認應收代償款 借：銀行

25、存款(按實際收到的金額) 貸：應收代償款(按已確認的應收代償款部分) 、 擔保賠償準備(按大于已確認應收代償款部分的差額) 21、擔保代償損失確認標準是什么? 答：辦法中列舉的擔保代償損失確認標準有：1)債務單位已撤銷；2)債務單位破產(chǎn)；3)債務單位資不抵債；4)債務單位現(xiàn)金流量嚴重不足；5)債務單位發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等；6)逾期3年以上的應收款項。 我們參考國家稅務總局令第4號頒布的金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法，結合擔保機構實際情況，建議擔保損失的確認標準為：凡符合下列條件之一，造成企業(yè)代償后3年內對被擔保人和反擔保人實施依法追償，仍然不能收回的代償債權

26、，可以被確認為壞帳損失： 1)被擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格； 2)被擔保人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤和死亡； 3)被擔保人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分和全部債務； 4)被擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被工商管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格； 5)經(jīng)法院對被擔保人強制執(zhí)行，被擔保人無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結后； 6)被擔保人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務； 對于確認的代償損失，必須要建立健全代償損失核銷的內部和外部監(jiān)督機制。外部監(jiān)督機制建立方式，聘請會計師等獨

27、立第三方中介機構承擔外部監(jiān)督的職能是個相對較好的選擇。 22、代償損失的核銷原則是什么? 答：代償損失的核銷原則主要是： 1)窮盡原則。對被擔保企業(yè)、反擔保物、反擔保人都要進行追償，直至有充分證據(jù)表明都已窮盡。 2)責任追究原則。對造成代償損失的應查明原因，進行責任追究。 3)批準原則。要根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理會議或類似機構批準。 4)帳銷案存原則。 23、可否就“應收代償款”的核算舉例? 答：舉例分析： 某擔保企業(yè)接受委托，為A公司在當?shù)厣虡I(yè)銀行借款1000萬元提供擔保，擔保費為3，收取履約保證金5，款項收到。借款合同和擔保合同約定借款期限自2003年3月1日至2004

28、年3月1日止。發(fā)生相關業(yè)務和基本會計分錄如下： 1)2003年3月，擔保合同成立時，會計分錄： 借：銀行存款800，000 貸：存入保證金一A公司500，000 擔保費收入300，000 2)2004年3月，A公司陷入財務危機而未能歸還銀行借款，該擔保企業(yè)履行了代償責任，支付了代償款1000萬元并與A公司約定代償資金月占用費為1，會計分錄： 借：應收代償款一本金10，000，000 貸：銀行存款10，000，000 3)2004年6月，有確鑿證據(jù)表明，確認有300萬元造成損失不能夠收回，擔保賠償準備金余額250萬元。會計分錄： 借：擔保賠償準備2，500，000 擔保賠償支出500，000 貸

29、：應收代償款一本金3，000，000 4)2004年9月，通過追收從A公司收回款項500萬元。會計分錄： 借：銀行存款5，000，000 貸：應收代償款一本金5，000，000 5)2005年3月，A公司被其他公司重組，又收到本金500萬元、資金占用費90萬元。50萬元履約保證金作為違約金彌補擔保企業(yè)無形資產(chǎn)損失。會計分錄： A借：應收代償款占用費900，000 貸：追償收入900，000 B借：銀行存款5，900，000 貸：應收代償款本金2，000，000 應收代償款占用費900，000 擔保賠償準備3，000，000 C借：存人保證金一A公司500，000 貸：追償收入500，000 2

30、4、“擔保賠償準備”和“擔保賠償支出”之間的運用關系如何? 答：“擔保賠償準備”、“擔保賠償支出之間運用關系是：“擔保賠償準備”和“擔保賠償支出”雖在使用性質上相同，均屬于應收代償款損失的核銷列支科目，但其順序不同：發(fā)生應收代償款損失時，先使用“擔保賠償準備”；“擔保賠償準備”不足以核銷部分，再由“擔保賠償支出”列支。兩者的科目性質也不同，“擔保賠償準備”屬于負債類科目，“擔保賠償支出”屬于損益類科目。 在收到延期歸還的代償款時，曾經(jīng)核銷列支的“擔保賠償準備”可以還原，而曾經(jīng)核銷列支“擔保賠償支出”卻不可以還原。 25、如何理解和把握“應收擔保損失補貼款”的核算? 答：“應收擔保損失補貼款”在

31、執(zhí)行和運用中，要很好地分析、判斷和把握它的核算條件和核算范圍?！皯論p失補貼款”的核算范圍是： 1)企業(yè)應收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，如政府部門文件規(guī)定按擔保額的一定比例作為風險損失包干的定額補貼； 2)發(fā)生代償損失后按規(guī)定應收國家或有關部門給予的補貼，如政府部門文件規(guī)定按代償損失的一定比例給予補貼。 在補貼收入核定文件已下達，款項未收到時核算 借：應收擔保損失補貼款 貸：擔保賠償準備 在款項收到時核算 借：銀行存款 貸：應收擔保損失補貼款 下列應收款項不在“應收擔保損失補貼款”中核算，于實際收到時在有關科目核算： 1)企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返的應收補貼款； 2)企業(yè)按規(guī)定實行流

32、轉稅先征后返的應收補貼款； 3)國家撥人具有專門用途的撥款； 4)國家財政扶持的擔保等領域而給予的補貼(不屬于上述兩種情況擔保風險損失補貼以外的擔保補貼)。 在賬務處理時，對應科目應盡量沖減擔保企業(yè)風險成本，在“擔保賠償準備”科目比較恰當，主要是取決于本科目的補貼的性質要求。 26、“存出擔保保證金”的利息如何核算? 答：在存續(xù)期內對存出擔保保證金利息的賬務處理把握，形式上主要有兩種情況：到期還本付息并存人在該保證金專戶的利息，它的性質與保證本金一樣，與保證金一起受到約束和限制。應在本科目項下設置應收利息明細科目。其會計分錄： 借：存出擔保保證金一應收利息 貸：利息收入 27、如何理解“短期投

33、資”核算要點? 答：1)準確把握短期投資科目的核算范圍，是企業(yè)購人能夠隨時變現(xiàn)、且持有時問不準備超過1年(含1年)的股票、債券和基金等。企業(yè)購人不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，以及企業(yè)不超過1年(含1年)的委托貸款不在本科目核算。 2)初始投資成本計量，指擔保企業(yè)取得各種股票、債券、基金時實際支付的價款，包括稅金、手續(xù)費等。不包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領取的債券利息。 會計分錄： 借：短期投資(取得時實際支付的價款，包括稅金、手續(xù)費等) 應收股利(已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利) 應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息) 貸：銀行存款等 3)持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息

34、等時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息， 借：銀行存款 貸：應收股利(按購人時已確認的應收股利) 應收利息(按購人時已確認的應收利息) 投資收益(按其差額，即持有期間的損益) 值得注意的是：上述做法不同于金融企業(yè)會計制度規(guī)定。 金融企業(yè)會計制度規(guī)定，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息等，超過已確認的應收股利或利息部分的差額，不確認投資收益，直接沖減短期投資的賬面成本。 4)持有股票期間所獲得的股票股利(即派送紅股)或轉增股份不在賬內作賬務處理，但應在備查賬簿中登記所增加的股份。因為股票股利(即派送紅股)或轉增股份在獲得后，其短期投資價值不一定增加，而是隨行情波動，并且期末數(shù)均以市價計量反映，因此元需作

35、賬務處理。 5)出售時投資收益確認。短期投資在處置時應將其賬面價值與實際取得價值的差額，計人當期投資損益。 借：銀行存款 投資收益(按其差額一) 貸：應收股利(按購人時已確認的應收股利) 應收利息(按購入時已確認的應收利息) 投資收益(按其差額十) 6)期末計價方式和賬務處理：辦法要求，在期末時按市價計量反映企業(yè)持有的短期投資賬面額。賬面余額與市價之間的差額的會計處理是直接計人當期投資收益科目。 會計分錄： 市價高于本科目賬面價值的差額時， 借：短期投資 貸；投資收益 市價低于本科目賬面價值的差額時， 借：投資收益 貸：短期投資 值得注意的是：上述做法不同于金融企業(yè)會計制度規(guī)定。 金融企業(yè)會計

36、制度規(guī)定，短期投資期末計價按成本與市價孰低計量。對市價低于成本的差額，計提短期投資跌價準備。 28、短期投資的期末計價按市價計量的意義如何?答：辦法關于短期投資的期末計價不同于金融企業(yè)會計制度規(guī)定，而按市價計量方法。其意義主要在于：1)符合會計原則和核算原理?！岸唐谕顿Y”期末數(shù)按市價計量反映，其價值差異隨市場波動加以調整，是企業(yè)資產(chǎn)的實際價值體現(xiàn)。 2)是遵循國際化準則的做法，盡可能與國際會計準則保持一致性，促使企業(yè)按國際市場規(guī)則運行。 3)是對會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力要求提高。在沒有市價總量的條件下，需要靠會計人員職業(yè)判斷。 29、能否舉例分析短期投資初始成本確定的賬務核算過程? 答：(例甲

37、擔保企業(yè)于2005年5月5日以其存在證券公司帳戶的存款購人A公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資。每股成交價6元，其中O.1元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利(不含稅)，另支付相關稅費800元。甲企業(yè)于6月5日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。計算及編制會計分錄如下： 1)計算初始投資成本： 成交價 (250006元) 150，000元 加：稅費 800元 減：已宣告現(xiàn)金股利(250000.1元) 2，500元 初始投資成本： 148，300元 2)購入短期投資的會計分錄如下： 借：短期投資一股票A 148，300元 應收股利一股票A 2，500元 貸：其他貨幣資金一存出投資款15

38、0，800元 3)收到現(xiàn)金股利的會計分錄： 借：其他貨幣資金一存出投資款2，500元 貸：應收股利一股票A2，500元 30、能否舉例分析短期投資持有股票期間獲得現(xiàn)金股利和股票股利的賬務核算過程? 答：例)甲企業(yè)持有B公司20000股，若在持有B公司股票期間，B公司于2005年6月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利，按宣告日所持有股數(shù)每股派0.1元現(xiàn)金股利。編制會計分錄如下：1)收到現(xiàn)金股利時：借：其他貨幣資金一存出投資款(20000O.1)2，000元貸：投資收益2，000元 2)分派的股票股利時：企業(yè)不做會計分錄，只作備查登記，登記增加股票B：20000股1024000股。31、能否舉

39、例分析短期投資期末計價的賬務核算過程?答：例甲企業(yè)短期投資科目2005年5月31日時(股票A)賬面余額(25000股)148，300元，當日收盤市價為0.18股，合計140，000元；(股票B)賬面余額(24000股)100，000元，當日收盤市價O.12股，合計120，000元。期末余額按市價計量方法的會計分錄： 1)當市價低于賬面價值的差額(148，300140，000)時， 借：投資收益一短期投資跌價8，300元 貸：短期投資8，300元 2)當市價高于賬面價值的差額(120，000100，000)時， 借：短期投資2，000元 貸：投資收益一短期投資溢價2，000元 32、如何理解決定

40、長期股權投資核算方法的對被投資單位的“影響程度”? 答：長期股權投資的核算方法有兩種，即成本法與權益法，企業(yè)在核算中應選擇哪一種方法，應根據(jù)辦法規(guī)定執(zhí)行。 通常采用權益法核算的情況是： 1)企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20或20以上； 2)投資不足20，但具有重大影響的。 通常采用成本法核算的情況是： 1)企業(yè)對其他單位的投資占該單位表決權資本的20以下； 2)對其他單位的投資雖有20以上，但不具有重大影響。 在這里所指對被投資單位的“重大影響”主要是指： 1)在被投資單位的董事會或類似權利機構中派有代表； 2)參與被投資單位的政策制定過程； 3)向被投資單位派出管理人員；

41、4)被投資單位依賴投資企業(yè)的技術資料； 5)其他能足以證明企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。 33、在成本法核算下，長期股權投資在持有期內收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤能否直接確認投資收益? 答：不能，應視情況而定。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。(例)甲擔保企業(yè)于2005年1月5日投資A公司2，000，000元股權，占總股本的10，A公司2005年凈利潤3，000，000元。2006年1月10日通知甲擔保企業(yè)2005年分得利潤400

42、，000元。 計算及編制會計分錄如下： A公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤，甲擔保企業(yè)應得分配額為：3，000，00010 96=300，000元超過A公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤甲擔保企業(yè)應得分配額的部分為：400，000300，000100，000元 借：應收股利400，000 貸：投資收益300，000 長期股權投資A公司100，000 34、如何理解權益法下長期股權投資初始投資核算? 答：初始投資或取得投資時，辦法規(guī)定，投資最初以初使成本計量；取得時，應按應享有取得日的被投資單位所有者權益份額的差額的變動，對賬面價值進行調整。初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額作為(

43、股權投資差額)明細科目處理，并按規(guī)定期限平均攤銷(方法：合同規(guī)定期限的按合同規(guī)定；沒有規(guī)定的按不超過10年)，記人當期損益。當投資成本高于應享有的權益份額時，調減投資成本；當投資成本低于應享有的權益份額時，調增投資成本。 會計分錄： A、初始投資按實際支付的價款： 借：長期股權投資投資成本 貸：銀行存款 B、取得投資時， 初始投資成本高于應享有的權益份額時： 借：長期股權投資股權投資差額 貸：長期股權投資投資成本 攤銷股權差額時： 借：投資收益 貸：長期股權投資股權投資差額 初始投資成本低于應享有的權益分額時： 借：長期股權投資投資成本 貸：資本公積股權投資準備 例B企業(yè)以120萬元購買A企業(yè)

44、50的股權，A企業(yè)的所有者權益為200萬元，則股權投資差額為20萬元(12020015 96)。 會計分錄： 借：長期股權投資投資成本(A企業(yè))100萬元 長期股權投資股權投資差額(A企業(yè))20萬元 貸：銀行存款120萬元 按10年攤銷，攤銷時： 借：投資收益(20萬元10年12月)O.1 67萬元 貸：長期股權投資股權投資差額0.167萬元 35、如何理解權益法下長期股權投資持有期間業(yè)務核算? 答：1)損益核算。持有期間(取得股權投資后)，辦法規(guī)定，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。 會計分錄： A、當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)

45、生的凈虧損的份額作為當期應調整數(shù)額。企業(yè)確認的凈虧損，一般以股權投資賬面價值減計至零為限。(賬面價值一賬面余額一已提的長期投資減值準備) 期末按應分享的利潤份額： 借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益 按應分擔的虧損份額： 借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整 2)被投資單位因增資擴股而增加的所有者權益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額， 借：長期股權投資投資準備 貸：資本公積股權投資準備 3)被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤： 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整 36、如何理解長期股權投資的權益法與成本法相互變化核算? 答：1)企業(yè)追加投資到控股程度，涉及到成本法改權益法的核算處理，要

46、求用追溯調整后股權投資賬面價值(賬面余額一已記提的長期投資減值準備)加上追加投資成本作為追加后的初始投資成本。 當初始成本高于應享有的權益份額時， 。 借：長期股權投資股權投資差額 貸：長期股權投資投資成本 當初始投資成本低于應享有的權益份額時， 借：長期股權投資投資成本 貸：資本公積股權投資準備 2)企業(yè)應減少投資而使權益法轉換成成本法：首先應終止采用權益法的核算，并按終止時股權投資的賬面價值(賬面余額一已記提的長期投資減值準備)作為新的投資成本。 其后，宣告的現(xiàn)金股利或利潤，屬于已記人投資賬面價值的部分，不屬于調整成本法核算后產(chǎn)生的累積凈利潤的應得分配額，作為新的投資成本的收回，沖減新的投

47、資成本。 借：應收股利 貸：長期股權投資投資成本 按屬于調整成本法核算后產(chǎn)生的累積凈利潤的應得分配額，確認為投資收益， 借：應收股利 貸：投資收益 37、如何理解長期股權投資的處置核算? 答：處置長期股權投資時，會計分錄分兩步： 第一步， 借：銀行存款(按實際收到的金額) 投資收益(虧損差額時) 貸：長期股權投資投資成本(按股權投資的賬面余額) 應收股利(按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤) 投資收益(盈利差額時) 第二步，按已計提的減值準備， 借：長期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準備 38、以現(xiàn)金方式購入的長期債權投資與長期股權投資的初始成本的確定有何區(qū)別? 答：長期債權投資與長

48、期股權投資的初始成本的確定是不一樣的，不同在于是否包括相關稅費。 以現(xiàn)金方式購人的長期債權投資的初使投資成本確定，是按實際支付的全部價款，扣除支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。 以現(xiàn)金方式購人的長期股權投資的初使投資成本確定，是按實際支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，作為初始投資成本。 39、企業(yè)購入長期債券投資的賬務如何處理? 答：1)企業(yè)購人分期付息的長期債券時， 借：債券投資面值(按債券票面價值) 營業(yè)費用(按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用) 應收利息(按已到付息期但尚未領取的利息) 債券

49、投資溢折價(溢價差額) 貸：銀行存款(按實際支付的價款) 債券投資溢折價(折價差額) 2)企業(yè)購人到期一次還本付息的長期債券時， 借：債券投資面值(按債券票面價值) 營業(yè)費用(按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用) 債券投資應計利息(按未到付息期的利息) 債券投資溢折價(溢價差額) 貸：銀行存款(按實際支付的價款) 債券投資溢折價(折價差額) 折溢價一債權投資初始成本一相關費用一應計利息一債券面值 40、長期債券投資的溢折價如何攤銷? 答：債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內，應于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法應采用實際利率法。 如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直

50、線法進行攤銷。金融企業(yè)會計制度規(guī)定二者皆可。 差異大小，一般取決于債券投資規(guī)模。一般債券投資規(guī)模達到數(shù)百萬元時，差異將達到幾萬元，應采用實際利率法。 溢價是指企業(yè)以高于債券面值的價格購進債券，債券價格大于其票面金額的差額。對于投資者來說，溢價是以后各期多獲利息而預先付出的代價。 折價是指企業(yè)以低于債券面的價格購進債券。債券價格低于其票面金額的差額。折價是預先補償了以后各期少獲的利息。 債券的折溢價經(jīng)過逐期攤銷后，使得債券到期時，賬面金額(含折溢價)與債券面值保持相一致。 實際利率法攤銷公式： 每期折價攤銷一(面值一未攤銷折價余額)實際利率一債券面值票面利率； 每期溢價攤銷一債券面值票面利率一(

51、面值+未攤銷溢價余額)實際利率。 直線法攤銷公式： 每期折溢價攤銷一溢折價總額攤銷期數(shù) 41、長期債券投資溢折價攤銷的實際利率法中的“實際利率”如何確定? 答：實際利率確定，應當保證債券的折溢價經(jīng)過逐期攤銷后，使得債券到期時，賬面金額(含折溢價)與債券面值保持相一致?？梢酝ㄟ^試算確定。舉例說明： 例甲企業(yè)于2003年1月1日購買乙企業(yè)發(fā)行兩年期債券，面值合計20萬元，票面利率10，每半年計息一次，到期還本付息。甲企業(yè)共付元(不含稅費)。 溢價攤銷“實際利率”試算，應低于票面利率。 面利率太近，溢價攤不完。 折價攤銷“實際利率”試算，應高于票面利率。 面利率太近，折價攤不完。 低得離票面利率太遠，溢價攤多過頭；低得離票 高得離票面利率太遠，折價攤多過頭；高得離票 一般在Excel表中設計好計算公式，按上述調整規(guī)則不斷調整實際利率，使得債券到期時，賬面余額(含折溢價)與債券面值保持相一致。 應計利息一債券面值票面利率2 實際利息收入一上一期的賬面余額實際利率2 溢價攤銷一應計利