《小企業(yè)會計準則》03第03章負債

1、正身以德 信達天下 赤水正信會計師事務(wù)所 遵義勝達稅務(wù) 師事務(wù)所有限公司 王紹寶 2012年 8月 小企業(yè)會計準則 So easy 正身以德 信達天下 負債概述負債概述 流動負債流動 負債 短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付短期借款應(yīng) 付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 正身以德 信達天下 負債 流動負債 非流動負債 正身以德 信達天下 流動負債 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息 正身以德 信達天下 非流動負債 長期借款 長期應(yīng)付款 遞 延收益 其他非流動負債 正身以德 信達天下 第四十五條 負債是指小企業(yè)過去的交易

2、或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng) 濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 小企業(yè)的負債按照其流動 性可分為流動負債和非流動負債。 第四十六條 小企業(yè)的流 動負債是指預(yù)計在 1 年內(nèi)或者超過 1 年的一個正常營業(yè)周期 內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付利息等。 本章重點內(nèi)容 1、應(yīng)付賬款 2、應(yīng) 付職工薪酬 3、應(yīng)交稅費 4、遞延收益 正身以德 信達天下 第四十七條 各項流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。 小 企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)當計入營業(yè)外收入。 借應(yīng) 付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 貸營業(yè)外收入 企業(yè)所得稅 法實施條例 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱 其他

3、收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾 期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞 賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、 債務(wù)重組收入、 補貼收入、 違約金收入、匯兌收益等。 正身以德 信達天下 友情提示 暫估應(yīng)付款核算 1、前提條件企業(yè)采購過程中未收發(fā)票、賬 單 2 、處理原則先暫估入賬下月初必須沖回。3 、主要會計處理 1 計劃成本法 借原材料按計劃成本 周轉(zhuǎn)材料按計劃 成本 貸應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 下月初用紅字問回 正身以 德 信達天下 2 實際成本法 借原材料按暫估入賬價值 周轉(zhuǎn) 材料按暫估入賬價值 貸應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款

4、 下月初用 紅字問回 3 庫存商品 借庫存商品按暫估入賬價值 貸應(yīng)付 賬款 暫估應(yīng)付款 正身以德 信達天下 第四十八條 短期 借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提 利息費用計入財務(wù)費用。 借財務(wù)費用 貸應(yīng)付利息 借應(yīng)付 利息 貸銀行存款 正身以德 信達天下 【涉稅規(guī)定】企業(yè)所 得稅法實施條例第三十八條規(guī)定 “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā) 生的下列利息支出準予扣除一非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息 支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出二非金融企業(yè)向非金 融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款 利率計算的數(shù)額的部分。 ”同時第十八條規(guī)

5、定 “企業(yè)所得稅法 第六條第五項所稱利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收 入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入 的實現(xiàn)?！?正身以德 信達天下【基本特征】 一“短期借款” 科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1 年內(nèi)的各種借款。其債權(quán)人不僅包括銀行還包括其他金融構(gòu)如 小額貸款公司等。 在實務(wù)中小企業(yè)存在向第三方如個人借 入的款項并且應(yīng)負擔利息費用也視同短期借款進行會計處 理但如果期限超 1 年則應(yīng)視同長期借款進行會計處理。二借款期限較短為 1 年以內(nèi)含 1 年。三不

6、僅應(yīng)償還借款本金 根據(jù)貨幣時間價值還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。 四短期借款 不僅包括人民幣借款還包括外幣借款。 正身以德 信達天下 【借款利息會計處理】 對于短期借款利息費用的會計處理 關(guān)鍵把握兩點 一短期借款利息費用的計提時點借款合同所 約定的應(yīng)付利息日既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負債 表日如月末、季末、年末 。二短期借款利息費用全部計人 財務(wù)費用即不需要考慮借款費用資本化的問題。 本條所涉 及的會計科目 小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定結(jié)合自身實際情況 設(shè)臵“2001短期借款”和“2231應(yīng)付利息”等兩個科目。 從經(jīng) 濟意義來看短期借款這項負債實質(zhì)上反映了小企業(yè)與資金 提供者之間短期資金借貸的關(guān)系。

7、正身以德 信達天下【短 期借款的賬務(wù)處理】 1 小企業(yè)借入的各種短期借款借記 “銀 行存款 ”科目貸記 “短期借款 ”科目歸還借款時借記 “短期借 款”科目貸記 “銀行存款 ”科目。 銀行承兌匯票到期小企業(yè)無 力支付票款的按照銀行承兌匯票的票面金額借記 “應(yīng)付票據(jù) ” 科目貸記 “短期借款 ”科目。 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 應(yīng)當按照實際收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額借記 “銀行 存款 ”科目按照貼現(xiàn)息借記 “財務(wù)費用 ”科目按照商業(yè)匯票的 票面金額貸記 “應(yīng)收票據(jù) ”科目銀行無追索權(quán)情況下或 “短期 借款 ”科目銀行有追索權(quán)情況下。 正身以德 信達天下 1、中 華人民共和國企業(yè)所得稅法實

8、施條例 中華人民共和國國 務(wù)院令第 512 號教材 P141 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得 稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號教材 P142 3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的 利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)國稅函 2009312 號 P142 4、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅 前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 2008121 號 P142 5、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè) 所得稅稅前扣除問題的通知國稅函 2009777 號 P143 【涉 稅規(guī)定】 正身以德 信達天下 【例 31】永安公司為籌集 生產(chǎn)用資金2

9、X13年1月1日向長江公司借入期限為 9個月、 年利率為 9 的借款 100000 元借款合同約定每季度末支付利 息。假定金融企業(yè)同期同類貸款利率為 75。則永安公司應(yīng)做 如下會計處理 收到短期借款時 借銀行存款 100000 貸短期借款 100000 第一季度末計提應(yīng)付利息時 借財務(wù)費用2250貸應(yīng)付利息 2250100000 >94正身以德 信達天下 支 付利息時 借應(yīng)付利息 2250 貸銀行存款 2250 第二、三季 度的會計處理同上。 310 月 1 日償還短期借款本金 借短期 借款 100000 貸銀行存款 100000 正身以德 信達天下 【涉 稅規(guī)定】 一、可以獲取的涉稅信

10、息 1 短期借款利息費用化 和資本化的情況 2 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支 出在企業(yè)所得稅前扣除的情況。 二、獲取信息的主要方式 1 審閱 “短期借款明細賬 ”、 “財務(wù)費用明細賬 ”和“在建工程明 細賬”中的摘要說明及借貸方發(fā)生額 2根據(jù)“短期借款明細 賬”、 “財務(wù)費用明細賬 ”、 “在建工程明細賬 ”和 “應(yīng)付利息明 細賬 ”中的摘要說明及記載的憑證編號抽取相應(yīng)的記賬憑證 及其所附的原始憑證進行審閱 3 審閱企業(yè)所得稅納稅申報 表。 正身以德 信達天下 1 應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指小 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開 出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯

11、票。 小企 業(yè)應(yīng)設(shè)臵 “應(yīng)付票據(jù) ”科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接 受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。該科目應(yīng)按照債權(quán)人進行明細核算。 正身以德 信達天下 【應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理】 1 小企業(yè) 開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款 等借記“材料采購 ”或“在途物資 ”、“庫存商品 ”等科目貸記 “應(yīng) 付票據(jù) ”科目。涉及增值稅進項稅額的還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處 理。 2 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借記 “財務(wù)費用 ”科目貸記 “銀行存款 ”科目。支付票款借記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目貸記 “銀行存 款”科目。 3 銀行承兌匯票到期小企業(yè)無力支付

12、票款的按照 銀行承兌匯票的票面金額借記 “應(yīng)付票據(jù) ”科目貸記 “短期借 款”科目。 正身以德 信達天下 注意事項 小企業(yè)應(yīng)當設(shè)臵 “應(yīng)付票據(jù)備查簿 ”詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日 期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名 稱以及付款日期和金額等資料商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后在 備查簿中應(yīng)予注銷。 正身以德 信達天下 【例 3-2 】永安公 司于2X13年3月1日從大河公司購入材料一批取得的增值 稅專用發(fā)票上注明的價款為 30000 元增值稅稅額為 5100 元 材料已驗收入庫。永安公司開出面值 35100 元期限為 6個月 的商業(yè)承兌匯票一張。則永安公司應(yīng)做如下會計處理 借原

13、 材料 30000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 5100 貸應(yīng)付 票據(jù) 35100 如果上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票應(yīng)按票 面金額的萬分之五向銀行支付手續(xù)費。則永安公司應(yīng)做如下 會計處理 支付手續(xù)費35100X 0.5 %。1755元 借財務(wù)費用 l7.55 貸銀行存款 l7.55 正身以德 信達天下 1、 應(yīng)付賬款 概述。 是指小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生 產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。是由于買賣雙方在購銷活動中取 得材料、商品或接受勞務(wù)與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)臵 “應(yīng)付賬款 ”科目核算小企業(yè)因購買材 料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該

14、科目應(yīng)按照對方單位或個人進行明細核算。 二應(yīng)付賬款 正 身以德 信達天下 2 應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 1 小企業(yè)購入材 料、商品等未驗收入庫貨款尚未支付應(yīng)當根據(jù)有關(guān)憑證發(fā)票 賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值借記 “在途 物資 ”科目按照可抵扣的增值稅進項稅額借記“應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 ”科目按照應(yīng)付的價款貸記 “應(yīng)付賬款 ”科 目。正身以德 信達天下 【例11 2X13年1月20日甲公司 購入原材料一批貨款 100000 元增值稅 17000 元對方代墊運 雜費 1000 元。材料已運到并驗收入庫款項尚未支付。甲公 司應(yīng)編制如下會計分錄 借原材料 101000100000100

15、0 應(yīng)交 稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 17000 貸應(yīng)付賬款 118000 正 身以德 信達天下【例21 2X13年9月25日甲公司確定一筆應(yīng)付賬款 4000 元為無法支付的款項應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。 甲公司應(yīng) 編制如下會計分錄 借應(yīng)付賬款 4000 貸營業(yè)外收入 4000 正身以德 信達天下 【例 33】永安公司在 2X13 年 2 月 10 日從紅星公司購人材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明 的價款為 30000 元增值稅稅額為 5100 元材料尚未驗收入庫 貨款及增值稅稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運 輸費 1200 元裝卸費 100 元已以銀行存款支付。 則永安公司 應(yīng)做如下會計處理 正身以德

16、 信達天下 【會計處理】 借在 途物資 31216 300001200X1 -7100應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅進 項稅額518451001200X7貸應(yīng)付賬款一紅星公司 35100312165184-1300 銀行存款 l300 1200100 正身以德 信 達天下 2 小企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付 款項應(yīng)當根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單借記 “生產(chǎn)成本 ”、“管理費 用”等科目貸記 “應(yīng)付賬款 ”科目。 正身以德 信達天下 【例 34】2X13 年 3月 31 日永安公司根據(jù)有關(guān)資料結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng) 付的電費共計 36000 元不含稅。其中生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)用電 費 24000 元車間照明用電費

17、4000 元行政管理部門用電費 8000 元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的電費價款為 36000 元增值稅稅額為 6120 元。4 月 5 日通過銀行支付上述電費和 增值稅。 正身以德 信達天下 永安公司會計處理 結(jié)轉(zhuǎn)本月 電費時 借生產(chǎn)成本 24000 制造費用 4000 管理費用 8000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進項稅額 6120 貸應(yīng)付賬款 供電 局 42120 支付電費及增值稅額時 借應(yīng)付賬款 供電局 42120 貸銀行存款 42120 正身以德 信達天下 3 小企業(yè)購 入材料、商品等如果存在現(xiàn)金折扣應(yīng)按發(fā)票上記載的金額入 賬即按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時 再將現(xiàn)金折扣

18、金額仲減當期財務(wù)費用。 上述會計處理方法 俗稱總價法現(xiàn)已經(jīng)取消凈價法因為不符實際及稅法規(guī)定。 正身以德 信達天下 【例 3 5】永安公司 2X13 年 3 月 5 日 從紅星公司購人材料一批取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100000 元增值稅稅額為 17000 元銷售合同規(guī)定的現(xiàn) 金折扣條件為“ 51O22On30計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅材料 已驗收入庫貨款尚未支付。永安公司在 3 月 14 日付款。 則 永安公司應(yīng)做如下會計處理 510 表示在 10 日內(nèi)付款現(xiàn)金折 扣為總價款的 5 正身以德 信達天下 永安公司應(yīng)做如下會 計處理 購買材料時 借原材料 100000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交 增

19、值稅進項稅額 17000 貸應(yīng)付賬款 紅星公司 117000 如果永安公司在 3月 1 4日付款可享受 5的現(xiàn)金折扣。 現(xiàn)金 折扣117000X55850元借應(yīng)付賬款一紅星公司117000貸銀 行存款 llll50 財務(wù)費用 5850 正身以德 信達天下 如果 永安公司在 3 月 25 日以后付款不能享受現(xiàn)金折扣。 借應(yīng)付 賬款 紅星公司 ll7000 貸銀行存款 ll7000 小企業(yè)開出承 兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款應(yīng)借記 “應(yīng)付賬款 ”科目貸記 “應(yīng)付 票據(jù) ”科目。 注:銷方的帳務(wù)如何處理銷售時 : 借應(yīng)付賬款紅星公司 117000 貸主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅銷項稅額

20、 17000 2 收到銀行存款時 : 借:銀行存款 111150 財務(wù)費用 5850 貨:應(yīng)收帳款 117000 正身以德 信 達天下 【例 3 6】沿用【例 3 3】2X13 年 4 月 25 日永安 公司開出一張期限 3個月面值 35100元的商業(yè)承兌匯票用于 抵付應(yīng)付紅星公司的貨款。 則永安公司應(yīng)做如下會計處理 借應(yīng)付賬款 紅星公司 35100 貸應(yīng)付票據(jù) 35100 正身以 德 信達天下 【涉稅規(guī)定】 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目貸記“營業(yè)外收入”科目。 中華人 民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 中華人民共和國國務(wù)院 令第 512號第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第九項

21、所稱其 他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第 八項規(guī)定的收入外的其他收入包括 確實無法償付的應(yīng) 付款項 正身以德 信達天下 【例3 7】2X13年12月 31日永安公司確定一筆應(yīng)付賬款 30000元為無法支付的款項 應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。則永安公司應(yīng)做如下會計處理 借應(yīng)付賬款 30000 貸營業(yè)外收入 30000 【稅務(wù)處理】稅務(wù)處理與會計 處理一致無須調(diào)整。 正身以德 信達天下 【例 38】市稽 查局對永安公司 2X13 年納稅情況檢查時在 “應(yīng)付賬款”明細 賬中發(fā)現(xiàn) 8月 5日記 l2 號憑證記錄應(yīng)付賬款增加 70000元 8 月 6 日記 13 號憑證記錄償還 70000 元貨款支付貨

22、款如此迅 速檢查人員懷疑其中有現(xiàn)金折扣決定查明該企業(yè)的賬務(wù)處 理。正身以德 信達天下 檢查人員調(diào)閱記 1 2號憑證其記錄 為借在途物資 59829.06 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 10170.94 貸應(yīng)付賬款黃河公司 70000 所附單據(jù)為供貨單 位發(fā)票一張合同一份規(guī)定付款期為 1個月如果在 10 天內(nèi)付 款給予現(xiàn)金折扣 20。正身以德 信達天下 調(diào)閱記 13號憑證 其會計分錄為 借應(yīng)付賬款黃河公司 70000 貸銀行存款 56000 庫存現(xiàn)金 14000 所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn) 金收據(jù)兩張。 正身以德 信達天下 永安公司償付一筆貨款為何采用兩種結(jié)算方式折扣金額為何用現(xiàn)金支付。查賬人

23、員 調(diào)查收款單位黃河公司發(fā)現(xiàn)收入僅 56000 元系轉(zhuǎn)賬支票存 入。詢問永安公司出納人員時出納承認是由會計張某簽發(fā) 56000 元轉(zhuǎn)賬支票用于結(jié)算貨款 14000 元黃河公司直接減免 并未支付給黃河公司。繼而出納從保險柜中取出現(xiàn)金 14000 元會計張某承認永安公司偽造現(xiàn)金收據(jù)。 正身以德 信達天 下 調(diào)整會計處理及稅務(wù)處理因此永安公司2X13年8月6日記 13 號憑證的會計處理應(yīng)調(diào)整為 借應(yīng)付賬款 黃河公司 70000 貸銀行存款 56000 財務(wù)費用 14000 調(diào)增應(yīng)納稅所得 正身以德 信達天下 稅務(wù)核查主要內(nèi)容 一、可以獲取的涉 稅信息 1 應(yīng)付賬款所對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容 2 開具發(fā) 票和收取貨款的單位是否一致 3 應(yīng)付賬款增減變動的趨勢 4 應(yīng)付賬款長期掛賬的情況。 二、獲取信息的主要方式 1 審閱“應(yīng)付賬款明細賬 ”的發(fā)生額及余額 2根據(jù)“應(yīng)付賬款明 細賬 ”中的摘要說明及記載的憑證編號抽取相應(yīng)的記賬憑證 及其所附的原始憑證進行審閱 3 將不同時期的 “應(yīng)付賬款明 細賬 ”的發(fā)生額及余額進行比對。 正身以德 信達天下 預(yù)收 賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項包括預(yù)收的購貨 款、工程款等。 這是買賣雙方協(xié)議商定由購貨方預(yù)先支付 貨款給供貨方而發(fā)生