4新三板培訓(xùn)課件_財務(wù)調(diào)查介紹（PPT50頁)

1、1財務(wù)調(diào)查介紹2根據(jù)根據(jù)主辦券商盡職調(diào)查工作指引主辦券商盡職調(diào)查工作指引，財務(wù)，財務(wù)調(diào)查分為內(nèi)部控制、財務(wù)風(fēng)險、會計政策穩(wěn)調(diào)查分為內(nèi)部控制、財務(wù)風(fēng)險、會計政策穩(wěn)健性三部分。健性三部分。 （三）財務(wù)風(fēng)險（三）財務(wù)風(fēng)險 （四）會計政策穩(wěn)健性（四）會計政策穩(wěn)健性 （二）內(nèi)部控制（二）內(nèi)部控制 （一）總體概念（一）總體概念3（一）總體概念（一）總體概念財務(wù)調(diào)查期間與審計期間一致，為兩年或兩年又一期，是否加期及加期時間依報送時間而定（掛牌備案文件財務(wù)報表有效期是最近一期的6個月，備案文件報送日至財務(wù)報表有效期截止日不少于3個月）。如，審計報告期間暫定為2009年度及2010年度，則財務(wù)報表有效期截止日為

2、2011年6月30日，因此必須在2011年3月31日之前報送，否則超過3個月時效，需要加審2011年一季報。1、財務(wù)調(diào)查期間、財務(wù)調(diào)查期間最近一期報表日有效期截止日報送日6個月不少于3個月一期以季度為截止日不超過3個月4（1）財務(wù)調(diào)查可以可以在會計師審計的基礎(chǔ)上進行，但在引用會計師的審計結(jié)論時，應(yīng)對所引用的意見負責(zé)應(yīng)對所引用的意見負責(zé)。因此，從這個意義上，券商盡職調(diào)查實際應(yīng)獨立于審計（如對存貨的調(diào)查，券商不能直接以會計師的抽盤結(jié)果為證據(jù)，而應(yīng)親自抽盤）。2、財務(wù)調(diào)查與審計的關(guān)系、財務(wù)調(diào)查與審計的關(guān)系（2）財務(wù)調(diào)查與審計結(jié)論原則上應(yīng)保持一致。出現(xiàn)分歧時：對會計報表公允性有重大影響的，一定要堅持原

3、則，協(xié)調(diào)會計師調(diào)整；對報表公允性不構(gòu)成影響的，可以在盡職調(diào)查底稿中予以保留，但對外披露數(shù)據(jù)仍以審計值為準。5 會計師對某公司審計后發(fā)現(xiàn)，公司賬面存貨中有部分已經(jīng)賣出（售價為117萬元），但是公司財務(wù)報表尚未確認銷售收入。會計師在審計時對該筆收入進行了調(diào)整，并補計提該筆收入應(yīng)繳納的增值稅17萬元。從會計師的角度而言，上述調(diào)整后，公司報告期的銷售收入及納稅義務(wù)在財務(wù)報表上得以公允反映。但是從券商盡職調(diào)查的角度，還應(yīng)關(guān)注公司在事后是否將該筆收入向稅務(wù)部門申報、是否完稅。如果公司僅僅只是將會計師的審計調(diào)整擱置一邊，不作任何稅務(wù)處理，則公司有瞞報、偷逃之嫌，合法合規(guī)上將會存在瑕疵。關(guān)聯(lián)交易事項。例例（3

4、）審計僅對財務(wù)報表的公允性負責(zé)，而財務(wù)調(diào)查除核查報表的公允性外，還應(yīng)關(guān)注財務(wù)事項所折射出的影響公司掛牌的非財務(wù)問題。6主主 要要 調(diào)調(diào) 查查 方方 法法 及及 要要 求求要求會計師加大函證范圍；回函比例不足60%的，券商應(yīng)補充函證（獨立郵寄、回函直接寄給券商）函證函證應(yīng)親自盤點并予記錄，盤點記錄應(yīng)包括時間、地點、資產(chǎn)名稱、賬面數(shù)量、實盤數(shù)量、資產(chǎn)狀況、盤點結(jié)論盤點盤點 應(yīng)留下書面訪談記錄，訪談人、被訪談人簽字確認訪談訪談3、主要調(diào)查方法及要求、主要調(diào)查方法及要求74、申報報表與原始報表的處理、申報報表與原始報表的處理申報報表必須以原始報表為基礎(chǔ)進行調(diào)整。5、財務(wù)調(diào)查階段、財務(wù)調(diào)查階段（1）第一

5、階段摸底階段。在協(xié)議簽訂后介入，該階段目的系對擬掛牌主體的財務(wù)狀況進行摸底，為改制作準備。在具體操作上，項目人員應(yīng)對報告期財務(wù)報表的所有科目進行查看，大致了解其核算內(nèi)容及核算的規(guī)范性，并重點關(guān)注以下問題：收入確認原則、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、存貨核算情況、注冊資本真實性、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、稅務(wù)情況、內(nèi)控情況。耗時約1周時間。8（2）第二階段改制階段。在改制審計報告出具前介入，該階段目的系核實摸底階段所發(fā)現(xiàn)的重大問題在改制前是否已近解決，確保改制審計報告不存在重大原則性問題。耗時約1周時間。（3）第三階段盡職調(diào)查階段。在股份公司成立后介入，該階段目的是按照盡職調(diào)查指引的要求，在審計的基礎(chǔ)上，對公司財務(wù)狀況

6、進行詳細調(diào)查，制作備案文件核心材料（盡職調(diào)查底稿、盡職調(diào)查報告、股份報價轉(zhuǎn)讓說明書）。 耗時約2-4周時間。因項目差異，在實踐中部分階段可能會合并進行。9保證財務(wù)報告的可靠性是內(nèi)部控制的目標之一，良好的內(nèi)部控制能夠保護資產(chǎn)的安全和完整，提高財務(wù)報告的可靠性?，F(xiàn)代審計是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計，它要求公司管理層設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。因此，財務(wù)事項的盡職調(diào)查也比照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，以?nèi)控為財務(wù)調(diào)查的切入點。（二）內(nèi)部控制調(diào)查（二）內(nèi)部控制調(diào)查10l查閱公司各項業(yè)務(wù)管理規(guī)章制度查閱公司各項業(yè)務(wù)管理規(guī)章制度l查閱公司董事會

7、、總經(jīng)理辦公會、部門例會等會議記錄查閱公司董事會、總經(jīng)理辦公會、部門例會等會議記錄l查閱公司會計管理的相關(guān)資料（包括但不限于財務(wù)核算、現(xiàn)金管理、查閱公司會計管理的相關(guān)資料（包括但不限于財務(wù)核算、現(xiàn)金管理、費用報銷等內(nèi)部規(guī)定）費用報銷等內(nèi)部規(guī)定）l與公司管理層、各業(yè)務(wù)部門負責(zé)人等進行訪談或問卷調(diào)查與公司管理層、各業(yè)務(wù)部門負責(zé)人等進行訪談或問卷調(diào)查l查閱公司業(yè)務(wù)流程相關(guān)文件查閱公司業(yè)務(wù)流程相關(guān)文件l對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行穿行測試對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程進行穿行測試l了解公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會運行情況了解公司內(nèi)部審計、監(jiān)事會運行情況l查看管理層對內(nèi)部控制的自評報告查看管理層對內(nèi)部控制的自評報告1、調(diào)查項目及方法、調(diào)

8、查項目及方法盡職調(diào)查指引對內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)容圍繞內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價）展開。歸納起來，應(yīng)采取以下調(diào)查方法：11制度建設(shè)制度建設(shè) 公司是否建立合理的治理架構(gòu)（可結(jié)合公司治理方面的調(diào)查成果）；對主要業(yè)務(wù)流程（采購、銷售、生產(chǎn)、倉儲、財務(wù)、人事、行政等）是否制定相應(yīng)的控制制度制度執(zhí)行制度執(zhí)行 各項業(yè)務(wù)行為是否經(jīng)過適當(dāng)審批；各項業(yè)務(wù)活動是否在財務(wù)上準確、及時、完整記錄2、重點關(guān)注、重點關(guān)注123、常見問題、常見問題常見問題處理原則制度建設(shè)不完善，無制度或?qū)嶋H有控制但無書面文件。如：公司存在大量證券投資行為，但是卻并未制定有效的制度防范投資

9、風(fēng)險；公司的采購行為在實際操作中有慣用的程序，但是并未制定正式的采購業(yè)務(wù)流程。與財務(wù)報告密切相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)，如采購、銷售、生產(chǎn)、日常財務(wù)管理等必須建立完整的業(yè)務(wù)流程；投資、籌資、關(guān)聯(lián)交易等事項如果公司沒有發(fā)生或發(fā)生額非常小，公司章程的相關(guān)控制已經(jīng)足夠的，可不制定具體的業(yè)務(wù)制度。制度執(zhí)行不到位，沒有執(zhí)行或執(zhí)行未留痕如：合同簽訂或費用開支需領(lǐng)導(dǎo)審批項目，因領(lǐng)導(dǎo)出差等原因，采取電話等口頭方式請示，沒有留下書面記錄，無證可查。任何制度一旦制定，必須切實執(zhí)行，且有執(zhí)行記錄。13（三）財務(wù)風(fēng)險調(diào)查（三）財務(wù)風(fēng)險調(diào)查盡職調(diào)查工作指引對財務(wù)風(fēng)險的調(diào)查主要圍繞財務(wù)指標、關(guān)聯(lián)交易、報表科目等展開。其中對報表科目的調(diào)

10、查涉及科目較少，主要為應(yīng)收款項、存貨、營業(yè)收入及成本費用等。指引只是對盡職調(diào)查的最低要求，除上列報表科目外，項目小組應(yīng)結(jié)合項目的具體情況，對報表公允性有重大影響的有重大影響的所有報表科目所有報表科目進行核查，而非局限于指引所列科目。由于各個科目的調(diào)查程序及原理基本相同，因此PPT所列內(nèi)容仍然圍繞盡職調(diào)查指引逐條展開，指引中未涉及科目的調(diào)查方法及關(guān)注重點請詳見。141、調(diào)查項目及方法、調(diào)查項目及方法調(diào)查方法調(diào)查項目要求管理層作出說明，并重點調(diào)查較大偏離同行業(yè)公司平均水平的財務(wù)指標或有較大變動的各項財務(wù)指標及相關(guān)會計項目計算每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額獲取現(xiàn)金能力計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，

11、與行業(yè)平均水平比較公司營運能力計算資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率，與行業(yè)平均水平比較公司長短期償債能力計算主營業(yè)務(wù)利潤率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益，與行業(yè)平均水平比較公司盈利能力1.1財務(wù)指標財務(wù)指標15調(diào)查方法調(diào)查項目分析比較公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡4、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬齡的合理性、賬齡較長應(yīng)收款項的形成原因及公司采取的措施、是否按規(guī)定提取壞賬準備l取得公司其他應(yīng)收款明細資料l了解大額其他應(yīng)收款余額的形成原因并分析3、大額其他應(yīng)收款的真實性、收回可能性及潛在的風(fēng)險抽查大額應(yīng)收賬款2、大額應(yīng)收賬款的真實性、收回可能性及潛在的風(fēng)險l取得應(yīng)收賬款明細資料l結(jié)合公司行業(yè)特點和業(yè)務(wù)收入狀況進行分

12、析1、應(yīng)收賬款余額及其變動是否合理1.2應(yīng)收款項應(yīng)收款項16調(diào)查方法調(diào)查項目l詢問會計人員l分析比較公司存貨賬齡3、存貨賬齡的合理性、賬齡較長的存貨的形成原因及公司采取的措施、是否按規(guī)定提取存貨跌價準備實地查看等2、存貨的真實性和完整性取得公司存貨明細資料，結(jié)合生產(chǎn)循環(huán)特點進行分析1、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品比例是否合理1.3存貨存貨17調(diào)查方法調(diào)查項目l與公司管理層、會計機構(gòu)和主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人交談，要求對較大差異說明原因l查閱賬簿、相關(guān)合同和會議記錄l聽取律師及注冊會計師意見等3、關(guān)聯(lián)方交易定價是否公允，與市場獨立第三方價格是否有較大差異l與管理層、會計機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人交談l查閱賬簿、相

13、關(guān)合同和會議記錄l聽取律師及注冊會計師意見等2、關(guān)聯(lián)方交易決策是否按照公司章程或其他規(guī)定履行了必要的審批程序l與公司管理層交談l查閱公司股權(quán)結(jié)構(gòu)圖和組織結(jié)構(gòu)圖l查閱公司重要會議記錄l查閱重要合同1、公司的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方關(guān)系1.4關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易186、關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤占公司利潤總額的比例是否較高5、對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收、應(yīng)付款項余額分別占公司應(yīng)收、應(yīng)付款項余額的比例是否較高，查閱賬簿、相關(guān)合同和會議記錄計算4、來自關(guān)聯(lián)方的收入占公司主營業(yè)務(wù)收入的比例、向關(guān)聯(lián)方采購額占公司采購總額的比例是否較高9、關(guān)聯(lián)方交易存在的必要性和持續(xù)性調(diào)查方法調(diào)查項目與公司管理層、

14、財務(wù)部門和主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人交談聽取律師及注冊會計師意見等8、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系非關(guān)聯(lián)化的情況查閱賬簿、相關(guān)合同和會議記錄與管理層、會計機構(gòu)負責(zé)人交談聽取注冊會計師意見等7、關(guān)聯(lián)方交易有無大額銷售退回情況，如有，對財務(wù)狀況的影響1.4關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易19調(diào)查方法調(diào)查項目要求公司管理層作出說明2、明顯缺乏合理的配比或勾稽關(guān)系的收入與成本、費用，成本、費用與相關(guān)資產(chǎn)攤銷等財務(wù)數(shù)據(jù)（如有）分析公司收入、成本、費用的變動趨勢、比例關(guān)系等，參照同行業(yè)其他公司的情況1、收入與成本、費用，成本、費用與相關(guān)資產(chǎn)攤銷等財務(wù)數(shù)據(jù)之間的配比或勾稽關(guān)系是否合理1.5收入、成本、

15、費用的配比性收入、成本、費用的配比性調(diào)查方法調(diào)查項目依據(jù)前述調(diào)查，進行分析2、非經(jīng)常性損益對公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響查閱賬簿、憑證、合同1、非經(jīng)常性損益的真實性與準確性1.6非經(jīng)常性損益非經(jīng)常性損益201.7審計情況審計情況調(diào)查方法調(diào)查項目l咨詢會計人員l查閱會議記錄l取得公司管理層說明3、更換會計師事務(wù)所的原因、履行審批程序情況、前后任會計師事務(wù)所專業(yè)意見情況等（如最近兩年更換會計師師事務(wù)所）取得董事會和監(jiān)事會的說明2、公司董事會和監(jiān)事會對帶強調(diào)事項段的無保留意見或保留意見審計報告涉及事項處理情況的說明，及涉及事項對公司的影響是否重大、影響是否已經(jīng)消除、違反公允性的事項是否已予糾正（如有

16、）查閱審計報告1、注冊會計師對公司財務(wù)報告的審計意見只接受標準無保留意見的審計報告212、重點關(guān)注、重點關(guān)注應(yīng)收款項的真實性；壞賬準備計提是否充分；是否存在關(guān)聯(lián)方交易或往來；帳齡較長的原因及潛在風(fēng)險應(yīng)收款項存貨是否真實；是否存在減值；成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正常存貨關(guān)聯(lián)交易是否公允；是否履行決策程序；關(guān)聯(lián)交易是否對公司獨立性構(gòu)成影響關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易收入、成本、費用是否真實；變動趨勢是否合理收入、成本、費用重大非經(jīng)常性損益對財務(wù)報表的影響非經(jīng)常性損益報告期內(nèi)是否異常波動；與上市公司是否明顯偏離財務(wù)指標關(guān)注點項目223、常見問題、常見問題3.1財務(wù)指標與上市公司偏離較大財務(wù)指標與上市公司偏離較大2

17、4.09%7.27%37.19%毛利率8.0212.875.13存貨周轉(zhuǎn)率（次）105.64 83.9426.32應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）0.530.631.62速動比率（倍）1.241.322.53流動比率（倍）53.79%64.28%28.21%資產(chǎn)負債率上市公司B上市公司A擬掛牌公司指標項目與上市公司偏離較大可能會存在多方面原因，如業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、細分產(chǎn)品差異、工藝水平等。應(yīng)結(jié)合上市公司的招股說明書具體分析233.2應(yīng)收款項帳齡較長；存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項（具體分析見本章應(yīng)收款項帳齡較長；存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項（具體分析見本章3.4）費用性質(zhì)（如未報賬的業(yè)務(wù)借款）清理清理應(yīng)收性質(zhì)非經(jīng)營性借款屬于

18、對公司資金占用，必須清償正常業(yè)務(wù)形成（如銷售）根據(jù)債務(wù)人實際情況判斷可收回性，審慎計提壞賬準備243.3存貨核算不規(guī)范沒有建立數(shù)量金額帳，無進銷存核算沒有建立數(shù)量金額帳，無進銷存核算無法準確核算成本；成本結(jié)轉(zhuǎn)不準確，經(jīng)營成果無法公允反映；期末存貨帳實不符規(guī)范核算253.4存在關(guān)聯(lián)方往來；存在關(guān)聯(lián)交易應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項非經(jīng)營性借款屬于對公司資金占用，必須清償經(jīng)營性借款（如備用金）金額重大時還需判斷是否涉嫌抽逃出資應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項關(guān)注四點l是否真實是否真實l是否有償是否有償l金額是否過大金額是否過大l大額資金來源的合理性大額資金來源的合理性關(guān)聯(lián)方往來可以保留26（1）是否真實）是否真實。債務(wù)的形成應(yīng)有真

19、實的資金借入或資產(chǎn)投入。 某公司賬面其他應(yīng)付款余額為800萬，應(yīng)付對象全部為關(guān)聯(lián)方。經(jīng)查看關(guān)聯(lián)方往來形成的原始憑證，所有債務(wù)均為資金借入形成，銀行單據(jù)齊全。據(jù)此，關(guān)聯(lián)方借款的真實性可以確認。例例 沿用上例。經(jīng)查看關(guān)聯(lián)方往來形成的原始憑證，其中200萬元為資金借入形成，銀行單據(jù)齊全；其余600萬元為股東轉(zhuǎn)讓給公司的軟件著作權(quán)，而經(jīng)核查，該軟件著作權(quán)公司并未使用，且相關(guān)技術(shù)已經(jīng)過時，對公司而言并不經(jīng)濟價值。據(jù)此，有理由懷疑600萬元債務(wù)的真實性。例例27（3 3）金額是否過大）金額是否過大。金額過大可能會影響到公司獨立性或持續(xù)經(jīng)營能力的判斷。（2）是否有償）是否有償。如果資金成本高于同期銀行利息，

20、則構(gòu)成對掛牌公司利益的侵害，應(yīng)予以終止。 A公司報告期末應(yīng)付關(guān)聯(lián)方借款余額為2500萬元，占期末資產(chǎn)總額的60%，且公司賬面結(jié)存資金較少，僅為40萬元。此種情況下，該公司存在重大未清償債務(wù)，一旦關(guān)聯(lián)方主張債權(quán)，公司根本無力清償，持續(xù)經(jīng)營將受到重大影響。因此，公司實質(zhì)上存在對關(guān)聯(lián)方的依賴。例例28（4）大額資金來源的合理性）大額資金來源的合理性。例如，前述的案例中，關(guān)聯(lián)公司并沒有實際經(jīng)營。由此，有理由懷疑關(guān)聯(lián)方資金來源于對外舉債、或者A公司自身存在大規(guī)模帳外收入通過關(guān)聯(lián)往來注入。如果屬于前者，則應(yīng)核查關(guān)聯(lián)公司債務(wù)的形成情況，判斷其合法性及償債能力，以排查是否會對A公司產(chǎn)生不利影響；如果屬于后者，

21、則A公司可能會存在被稅局追查的風(fēng)險。29關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注四點l必要性必要性l公允性公允性l重要性重要性l程序性程序性（2）公允性：不損害掛牌公司利益原則。提供資金、擔(dān)保等，擬掛牌主體為承受方的，可采取無償原則；其他關(guān)聯(lián)交易，如租賃、采購、銷售等，應(yīng)比照市場價格。（1）必要性：關(guān)聯(lián)交易必須有合理的理由，否則有轉(zhuǎn)移或輸送利益的嫌疑，一定要杜絕不必要的關(guān)聯(lián)交易。30（3）重要性：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的比重。與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的交易行為，如采購、銷售金額過大，會影響到對擬掛牌主體業(yè)務(wù)獨立性的判斷。 某公司為一家房地產(chǎn)類軟件企業(yè)。公司實際控制人除控制本公司外，還控股多家房地產(chǎn)企業(yè)。該公司最近兩年一期向?qū)嶋H控制人控

22、制的房地產(chǎn)企業(yè)的銷售分別占公司全部銷售比重的50.98%、82.34%、99.37%。報告期內(nèi)，公司關(guān)聯(lián)交易項目的毛利率水平高于非關(guān)聯(lián)方項目。例例交易金額重大交易定價不公允交易行為持續(xù)獨獨 立立 性性 缺缺 失失31股份公司階段必須嚴格按照公司章程、三會議事規(guī)則、關(guān)聯(lián)交易制度履行決策程序有限公司階段追認某公司在有限公司階段與關(guān)聯(lián)方有交易行為，但并未履行相關(guān)的決策程序。公司現(xiàn)有股東對歷史上的關(guān)聯(lián)交易予以追認，確認對交易事項無異議。（4）程序性：關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否履行了必要的程序，是否有侵害中小股東或非關(guān)聯(lián)股東利益。323.5收入、成本費用波動較大收入、成本費用波動較大（1）關(guān)注是否存在蓄意調(diào)節(jié)收入

23、、成本確認時間的情況。如某公司業(yè)務(wù)狀況不佳，2008年度、2009年度持續(xù)虧損。為爭取掛牌，其將2008年度收入推遲至2009年度確認，并將部分2009年度的成本費用提前在2008年預(yù)提，從而使得2009年度盈利。（2）注意季節(jié)性因素、核算口徑變化的影響項目2008年1-9月2007年度主營業(yè)務(wù)收入8,940,000.0721,001,816.81主營業(yè)務(wù)成本4,024,447.925,989,921.76毛利率54.98%71.48%銷售費用3,761,895.23管理費用6,445,024.24 6,617,193.26 因季節(jié)性因素，前三季度收入相對上年全年明顯較少因成本核算口徑變化，影

24、響成本費用的可比性33（四）會計政策穩(wěn)健性調(diào)查（四）會計政策穩(wěn)健性調(diào)查企業(yè)會計準則對部分經(jīng)濟事項的核算只是給予了原則性規(guī)定，具體的會計政策還需要企業(yè)結(jié)合自身實際情況制定。如減值準備計提、折舊及攤銷期限等會計估計、收入確認具體時點等，而這些政策的選擇和使用對公司報告期的經(jīng)營成果、報告期末的財務(wù)狀況都會產(chǎn)生影響，因此需要對具體的會計政策進行調(diào)查。對會計政策的調(diào)查的目的，一是要確認公司制定的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的原則性規(guī)定；二是確認會計政策是否穩(wěn)健。341、調(diào)查項目及方法、調(diào)查項目及方法調(diào)查方法調(diào)查項目查閱董事會會議記錄、會計賬簿、憑證等3、資產(chǎn)減值準備的計提、沖銷和轉(zhuǎn)回等是否履行了必要的審

25、批程序，計提方法和比例是否隨意變更，金額是否異常，是否存在利用資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的情形重新計算2、資產(chǎn)減值準備的計提情況是否與資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符l查閱公司經(jīng)審計的財務(wù)報告l詢問會計人員1、各項資產(chǎn)減值準備的計提方法是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，比例是否合理1.1資產(chǎn)減值準備會計政策35調(diào)查方法調(diào)查項目聽取注冊會計師意見等5、子公司財務(wù)狀況的重要方面及財務(wù)報表信息的真實性聽取注冊會計師意見等4、對納入合并報表范圍子公司的投資核算方法是否恰當(dāng)l與公司管理層交談l查閱股東大會、董事會、總經(jīng)理辦公會等會議記錄l查閱投資合同l查閱賬簿、股權(quán)或債權(quán)投資憑證3、公司長短期投資的計價及收

26、益確認方法、長期股權(quán)投資差額的攤銷方法和期限、長期債權(quán)投資溢價或折價的攤銷方法等是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定查閱賬簿、股權(quán)或債權(quán)投資憑證2、委托理財?shù)蕊L(fēng)險較大的投資項目與公司管理層及相關(guān)負責(zé)人交談1、公司投資的評估和決策程序、管理層對投資風(fēng)險及其控制的態(tài)度1.2投資會計政策36調(diào)查方法調(diào)查項目查閱會計賬簿、憑證等4、購建、處置固定資產(chǎn)等是否履行了必要的審批程序，手續(xù)是否齊全l對折舊進行重新計算l計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比重3、固定資產(chǎn)是否面臨淘汰、更新、大修、技術(shù)升級等情況，及其對公司持續(xù)經(jīng)營能力和經(jīng)營業(yè)績的影響程度l查閱賬簿l實地查看2、固定資產(chǎn)的構(gòu)成及狀況l查閱公司經(jīng)審計的財務(wù)

27、報告l詢問會計人員1、固定資產(chǎn)的計價政策、折舊方法、使用年限和殘值率的估計等是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，及其合理性1.3固定資產(chǎn)會計政策37調(diào)查方法調(diào)查項目l查閱投資合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等6、當(dāng)預(yù)計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)不能帶來未來經(jīng)濟效益時，關(guān)注公司是否已將該項無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷l查閱投資合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等5、處置無形資產(chǎn)是否履行了必要的審批程序，手續(xù)是否齊全l查閱投資合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等4、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的確認時間和價值是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定l查閱投資合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等3、購買的

28、無形資產(chǎn)的出售方與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，定價是否合理l查閱投資合同、資產(chǎn)評估報告、資產(chǎn)權(quán)屬證明、賬簿等2、股東投入的無形資產(chǎn)的入賬價值是否有充分依據(jù)，投資方取得無形資產(chǎn)的方式是否合法l查閱公司經(jīng)審計的財務(wù)報告l詢問會計人員1、無形資產(chǎn)的計價政策、攤銷方法、攤銷年限等是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，及其合理性1.4無形資產(chǎn)會計政策38調(diào)查方法調(diào)查項目了解銷售模式并分析3、銷售模式對公司收入確認的影響及是否存在異常了解收入構(gòu)成，分析公司產(chǎn)品價格、銷量等影響因素的變化情況2、收入是否存在異常變動或重大變動及其原因l查閱公司銷售商品或提供勞務(wù)的合同、定單、發(fā)出商品或提供勞務(wù)的憑證、收款憑證、發(fā)票

29、、銷售退回憑證、增值稅、關(guān)稅等完稅憑證l查閱銀行存款、應(yīng)收賬款、收入等相關(guān)賬簿l詢問會計人員1、公司的收入確認是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定，是否有提前或延遲確認收入或虛計收入的情況1.5收入確認會計政策39調(diào)查內(nèi)容調(diào)查項目l查閱借款合同、資金使用合同、利息支出憑證l重新計算4、公司計入當(dāng)期損益的利息費用是否真實、完整，逾期借款利息、支付給關(guān)聯(lián)方的資金使用費，是否存在財務(wù)費用負擔(dān)較重的風(fēng)險以及有關(guān)利息費用支付合同的有效性和公允性l查閱資本支出憑證、利息支出憑證、開工證明等資料l現(xiàn)場查看固定資產(chǎn)購建情況l重新計算利息費用的計算3、公司利息費用資本化的情況是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定

30、查閱賬簿、憑證等2、是否存在將研發(fā)費用資本化的不合理情況查閱重要廣告合同、付款憑證等1、廣告費的確認時間和價值是否符合會計制度和會計準則的相關(guān)規(guī)定1.6廣告費、研發(fā)費、利息費等費用項目會計政策40調(diào)查內(nèi)容調(diào)查項目結(jié)合投資會計政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計的財務(wù)報告3、合并抵銷的內(nèi)容和結(jié)果是否準確結(jié)合投資會計政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計的財務(wù)報告2、公司與其子公司會計期間和會計政策是否一致及不一致時的處理是否符合相關(guān)規(guī)定結(jié)合投資會計政策穩(wěn)健性的調(diào)查、查閱公司及其子公司經(jīng)審計的財務(wù)報告1、公司與其子公司的股權(quán)關(guān)系，合并范圍的確定是否合理，盡職調(diào)查所涵蓋期間內(nèi)合并范圍的變動

31、情況1.7合并報表會計政策412、重點關(guān)注、重點關(guān)注項目關(guān)注點減值準備會計政策減值準備計提是否充分投資會計政策重大投資行為是否履行決策程序；投資核算方法是否合理固定資產(chǎn)會計政策固定資產(chǎn)狀況對公司持續(xù)經(jīng)營的影響無形資產(chǎn)會計政策股東投入的無形資產(chǎn)是否存在減值廣告費、研發(fā)費、利息費會計政策存在資本化情形的，資本化的處理是否合理收入確認會計政策收入確認時點是否合理合并報表會計政策合并范圍、合并期間是否合理；抵消金額是否準確423、常見問題、常見問題3.1股東投入的無形資產(chǎn)存在減值無形資產(chǎn)出資一般按照收益法評估作價，即通過預(yù)測該項資產(chǎn)未來可實現(xiàn)的經(jīng)濟效益來作為其定價依據(jù)。由于評估是建立在一定的評估假設(shè)之

32、上，存在固有的技術(shù)風(fēng)險，因此實際收益不可能與預(yù)測完全一致。而當(dāng)實際收益小于評估預(yù)測時，一般認定該項資產(chǎn)發(fā)生減值。差異較大時，還有可能會涉嫌利用評估手段虛增資產(chǎn)價值，并被認定為虛假出資。 2004年，某公司股東將某非專利技術(shù)評估，評估預(yù)測該技術(shù)未來五年內(nèi)收益為300萬元，并作價250萬元增資。但該技術(shù)投入公司至今，由于未達到市場預(yù)期，未產(chǎn)生任何收益。截至2010年6月30日，其攤余價值為180萬元，占凈資產(chǎn)比例為16.6%。例例在五年的收益期內(nèi)，未實現(xiàn)任何收益，因技術(shù)革新在可預(yù)見的將來也不可能實現(xiàn)收益。應(yīng)予計提減值。433.2收入確認原則不符合準則要求A、商品銷售收入、商品銷售收入銷售商品收入同

33、時滿足下列條件的，才能確認： l企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；l企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；l收入的金額能夠可靠計量；l相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；l相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量 （1）企業(yè)會計準則規(guī)定44B、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：l收入的金額能夠可靠計量；l相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；l交易的完工進度能夠可靠確定；l交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。45（2）常見收入確認具體時點l一般商品銷售，在商品發(fā)出時確認收入；l銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。l采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷單位開具的代銷清單時確認收入。 l安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。l為特定客戶開發(fā)軟件的收