會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)

1、一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用我們這里所講的理論一詞，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后起作用的理論依據(jù)問(wèn)題，即，選擇某一個(gè)會(huì)計(jì)政策，放棄某一個(gè)會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)某一個(gè)會(huì)計(jì)要素，終止確認(rèn)某一個(gè)會(huì)計(jì)要素，其理論上的依據(jù)是什么。按照理論的邏輯制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的崇高理想，但現(xiàn)實(shí)情況是，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全依據(jù)理論上的東西。從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐看，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，除了考慮理論上的東西外，還要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)承受能力等因素。當(dāng)然，以上表述并沒(méi)有否定理論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思維中的重要性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)理論的要求仍然是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。只不過(guò)這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)起來(lái)不太容易。唯其如此，才更有必要研究這個(gè)問(wèn)題。會(huì)

2、計(jì)理論是一個(gè)外延相當(dāng)廣泛的體系，其中能夠稱(chēng)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的，只是其中的某個(gè)部分。現(xiàn)在我們所要研究的就是，會(huì)計(jì)理論中哪些是能夠直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的，他們應(yīng)當(dāng)是什么樣子。我們這里稱(chēng)之為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的東西，在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中有不同的提法。如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱(chēng)之為FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements,直譯為編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱(chēng)之為StatementofFinancialAccountingConcepts,直譯為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，撇開(kāi)公告這個(gè)體現(xiàn)形式的詞匯，實(shí)際上就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念。新

3、西蘭會(huì)計(jì)師公會(huì)稱(chēng)之為StatementofConceptsforGeneralPurposeFinancialReporting,可譯之為通用財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告，與美國(guó)的提法差不多。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱(chēng)之為StatementofAccountingConcepts，可譯之為會(huì)計(jì)概念公告。英國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)稱(chēng)之為StatementofPrinciplesforFinancialReporting，可譯之為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告。關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用，有多種表述。以下著重引述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，以供討論。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一號(hào)中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念

4、公告的作用有以下表述：概念公告的目的是，提出據(jù)以制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。更為具體地說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告意圖確立各種目標(biāo)和概念，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可據(jù)以制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。委員會(huì)本身可能是這套公告的主要使用者。這套概念公告本身不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不代替特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架則指出，這個(gè)框架不對(duì)任何特定的計(jì)量和報(bào)表確立標(biāo)準(zhǔn)，也不取代具體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這個(gè)框架的目的是：(1)能夠幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)今后制定和復(fù)議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(2)為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選方案的數(shù)目提供基礎(chǔ)；(3)幫助各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；(4)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表

5、編制者理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日程的議題；(5)幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)；(6)幫助使用者理解根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表；(7)向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。我們嘗試將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用作如下簡(jiǎn)要?dú)w納：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)研究、制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是理解、運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是在沒(méi)有特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，企業(yè)探討和選擇會(huì)計(jì)處理方法的原則。(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是宣傳、普及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的教材。二、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的誕生

6、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)世界其他國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的開(kāi)發(fā)，起到了重要的示范和推動(dòng)作用。了解美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)于理解會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)有很大幫助。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起源和發(fā)展過(guò)程也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的起源和發(fā)展過(guò)程。因此，介紹美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告應(yīng)當(dāng)結(jié)合美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過(guò)程來(lái)談。早期的美國(guó)會(huì)計(jì)，也和別人一樣，口傳心授，師傅帶徒弟，沒(méi)有什么標(biāo)準(zhǔn)。1929年到1932年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了革命性的影響。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受到各方壓力，于1930年發(fā)起成立了與證券交易所協(xié)調(diào)特別委員會(huì)。這里的證券交易所即紐約證券交易所。會(huì)計(jì)專(zhuān)家喬治梅（GeorgeO.May）擔(dān)任

7、這個(gè)特別委員會(huì)的主席。同時(shí)，紐約證券交易所成立了股票上市委員會(huì)。這兩個(gè)機(jī)構(gòu)以通信的方式就會(huì)計(jì)問(wèn)題交換看法。1934年，將兩個(gè)委員會(huì)主要在1932年間關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的通信結(jié)集出版，書(shū)名為公司報(bào)表審計(jì)，它是美國(guó)最早的會(huì)計(jì)規(guī)范文件。其中提出了五條重要原則：（1）未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不能貸計(jì)利潤(rùn)表；（2）公積不應(yīng)當(dāng)記入收益；（3）合并之前形成的公司盈余公積不應(yīng)當(dāng)記入母公司合并利潤(rùn)；（4）庫(kù)藏股所分得的利潤(rùn)不能記入利潤(rùn)表；（5）應(yīng)當(dāng)收自管理人員、雇員和關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。特別委員會(huì)建議，在協(xié)商的基礎(chǔ)上，就廣泛的會(huì)計(jì)原則制定權(quán)威公告，企業(yè)可以自己選擇最合適的會(huì)計(jì)方法和程序。這時(shí)第一次出

8、現(xiàn)了AcceptedPrinciplesofAccounting的說(shuō)法，但沒(méi)有給出定義。特別委員會(huì)所使用的Principles一詞，不久就遇到了挑戰(zhàn)。有人認(rèn)為，特別委員會(huì)所列舉的、稱(chēng)為原則的東西，根本不能等同于原則，僅僅是一些方法、程序、規(guī)則而已。有人更是進(jìn)一步指出了原則與規(guī)則的差別，他們強(qiáng)調(diào)說(shuō)，你可以創(chuàng)造規(guī)則，但不能創(chuàng)造原則；你可以制定規(guī)則，但不能制定原則，恰恰相反，原則是為你制定的。原則是在規(guī)則和觀念背后起作用的東西。顯然，當(dāng)時(shí)人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到我們現(xiàn)在所能夠賦予原則的一些含義了。當(dāng)時(shí)擔(dān)任特別委員會(huì)主席的梅先生對(duì)于人們有關(guān)原則一說(shuō)的指責(zé)，很不以為然。他指出別人誤解了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和委員會(huì)的工作

9、，會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)原則不是建立在抽象理論上的，而是建立在實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。梅先生敦促會(huì)計(jì)職業(yè)把注意力集中在如何改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)真正重要的問(wèn)題上，而不是糾纏于用語(yǔ)上。梅先生對(duì)會(huì)計(jì)原則一詞的態(tài)度，根源于他當(dāng)時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本看法。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)規(guī)則本身是經(jīng)驗(yàn)的范疇，而不是邏輯的結(jié)果；問(wèn)題不在于用什么會(huì)計(jì)方法，而在于始終一貫地采用某種會(huì)計(jì)方法。1934年，美國(guó)頒布證券交易法，要求聯(lián)邦成立證券交易委員會(huì)（SEC），負(fù)責(zé)證券市場(chǎng)監(jiān)管，并賦予其規(guī)范會(huì)計(jì)信息、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)。但SEC實(shí)際上并沒(méi)有直接行使制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，而是一直依賴會(huì)計(jì)職業(yè)組織制定會(huì)計(jì)原則。但是，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面也沒(méi)有太多的舉措，

10、遭致了SEC的不滿。證券交易委員會(huì)第一任首席會(huì)計(jì)師卡門(mén)布勞于1937年慶祝美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立50周年的紀(jì)念會(huì)上提醒說(shuō)，協(xié)會(huì)如果不采用措施制定一套會(huì)計(jì)原則，減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的可選擇性，SEC將會(huì)自己動(dòng)手作這件事情。1938年4月，證券交易委員會(huì)發(fā)表會(huì)計(jì)文告第四號(hào)，題為財(cái)務(wù)報(bào)告的管理政策。文告指出，公司只能采用具有充分權(quán)威支持的會(huì)計(jì)原則。這對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)是一個(gè)嚴(yán)肅的信號(hào)，也就是說(shuō)，如果會(huì)計(jì)職業(yè)不能立即采取行動(dòng)，證券交易委員會(huì)真地要采取行動(dòng)了。1938年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)宣告成立，協(xié)會(huì)的會(huì)長(zhǎng)擔(dān)任主席，梅先生為常務(wù)副主席。梅先生對(duì)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)的工作發(fā)揮了主導(dǎo)作用，后來(lái)因此被譽(yù)為CAP的靈魂。

11、會(huì)計(jì)程序委員會(huì)討論后認(rèn)為，制定一套公告要花5年的時(shí)間。為了趕在證券交易委員會(huì)失去耐心、自己動(dòng)手搞會(huì)計(jì)原則之前就能夠?qū)崿F(xiàn)減少會(huì)計(jì)選擇范圍的目標(biāo)，一下子就搞一套會(huì)計(jì)原則是不適宜的，最后還是采取了先解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的思路。這一點(diǎn)與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則后來(lái)的經(jīng)歷相當(dāng)類(lèi)似。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)在成立的21年間，共發(fā)布了51份會(huì)計(jì)研究公報(bào)。同樣是在梅的指導(dǎo)思想下，會(huì)計(jì)研究公報(bào)名義上是研究結(jié)果，實(shí)際上是會(huì)計(jì)程序委員會(huì)成員經(jīng)驗(yàn)的集合。當(dāng)初所訂立的減少會(huì)計(jì)選擇余地的目標(biāo)，也就不可能實(shí)現(xiàn)。比如，在存貨計(jì)價(jià)上，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)就接受了除基本存量法以外的所有計(jì)價(jià)方法。1957年6月，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)改為現(xiàn)名，即美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。針對(duì)當(dāng)

12、時(shí)普遍出現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)選擇余地過(guò)多的批評(píng)，新任會(huì)長(zhǎng)詹寧斯（AlvinR.Jennings）建議協(xié)會(huì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)原則方面的工作，號(hào)召加強(qiáng)研究，重新審定會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，建立權(quán)威性的會(huì)計(jì)公告。他任命了研究規(guī)則委員會(huì)。該委員會(huì)于1958年12月發(fā)表了一份題為會(huì)計(jì)研究規(guī)劃和相關(guān)活動(dòng)的組織與實(shí)施的研究報(bào)告。該報(bào)告建議成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，同時(shí)保留協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)研究部。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1959年9月成立，取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，直到1973年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)作為協(xié)會(huì)的一個(gè)高級(jí)委員會(huì)，在不需要協(xié)會(huì)批準(zhǔn)的情況下就可以發(fā)布會(huì)計(jì)文告。與會(huì)計(jì)程序委員會(huì)一樣，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的委員也是兼職，不付報(bào)酬。14年中，會(huì)計(jì)原

13、則委員會(huì)共發(fā)布了31份會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)（APBOpinions）。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的主要任務(wù),正如其名稱(chēng)所表明的，開(kāi)始強(qiáng)調(diào)原則，減少選擇的余地，但由于缺少理論指導(dǎo)，其工作遇到了很大挑戰(zhàn)。比如，1962年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)提出，因投資減稅（InvestmentCredit）所減少的應(yīng)納所得稅應(yīng)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)分?jǐn)偠怯?jì)入當(dāng)期損益，這一建議遭到了證券交易委員會(huì)的否決。由于沒(méi)有理論支持，加之政治因素，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)對(duì)此無(wú)能為力。鑒于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所遇到的困難和壓力，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1964年成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)特別委員會(huì)，因其主席是塞德曼（Seidman）,所以也稱(chēng)為塞德曼委員會(huì)，主要是研

14、究會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)執(zhí)行情況以及如何改進(jìn)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的工作。該委員會(huì)向協(xié)會(huì)建議，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)和局限性，給定會(huì)計(jì)原則的基本概念以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須遵循的原則，對(duì)廣泛運(yùn)用的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞給出定義，等等。1971年1月，在時(shí)任會(huì)長(zhǎng)阿姆斯特朗（MarshallS.Armstrong）領(lǐng)導(dǎo)下成立了兩個(gè)研究組，旨在探討改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的途徑。一個(gè)是有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的研究組，由懷特（FrancisM.Wheat）擔(dān)任組長(zhǎng),史稱(chēng)懷特研究組，其職責(zé)是研究如何改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，使新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成為有力的、權(quán)威的、能夠真正承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作、體現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論權(quán)威的機(jī)構(gòu)。懷特研究組于1

15、972年3月完成了題為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制是，建立一個(gè)由各方面力量組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)，負(fù)責(zé)籌集資金，選聘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的成員。成立一個(gè)由各方面專(zhuān)家組成的、獨(dú)立于任何一方面經(jīng)濟(jì)利益的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在我們所看到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，那份研究報(bào)告起到了催生作用。另一個(gè)是會(huì)計(jì)目標(biāo)研究組，由特魯布拉德（RobertM.Trueblood）擔(dān)任組長(zhǎng),史稱(chēng)特魯布拉德研究組，其任務(wù)是具體研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，明確對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有直接指導(dǎo)意義的概念，界定概念之間的關(guān)系，從而形成一個(gè)概念結(jié)構(gòu)。該研究組發(fā)表了題為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的文件，這個(gè)文件后來(lái)成為財(cái)

16、務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的出發(fā)點(diǎn)。1973年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立，第一項(xiàng)工作就是研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念。從那時(shí)以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一方面致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，到1999年底已完成了135號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，從1973年到1985年底，共發(fā)表6個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，并于今年初發(fā)表第七號(hào)概念公告，運(yùn)用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量。四、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告共發(fā)了6輯。第一輯，題為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，1978年11月發(fā)布；第二輯，題為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，1980年5月發(fā)布；第三輯，題為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要素，1980年12月發(fā)布；第四輯，題為非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)

17、告的目標(biāo)，1980年12月發(fā)布；第五輯，題為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量，1984年12月發(fā)布；第六輯，題為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，1985年12月發(fā)布，該輯適用于企業(yè)和非盈利組織，代替第3輯。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。概念公告指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是，提供對(duì)現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它使用者作出理性的投資、信貸和類(lèi)似決策有用的信息。具體目標(biāo)是：第一，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供信息以幫助現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它使用者評(píng)價(jià)因證券、貸款的銷(xiāo)售和收回、到期而取得的股利和利息以及收益當(dāng)中獲得未來(lái)現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間和不確定性；第二，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、資源的要求權(quán)以及改變資源和資源要求權(quán)的交易

18、、事項(xiàng)和情形的影響。這里的有用是指信息對(duì)那些對(duì)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的理解并且愿意以必要的勤奮研究信息的人來(lái)說(shuō)是可以理解的。關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高層次特征是決策有用性（DecisionUsefulness）。如果對(duì)決策無(wú)益，就不值得提供該信息。信息能否對(duì)決策者的決策有用，取決于決策者是否能理解該信息，所以把可理解作為決策者和決策有用性的連接點(diǎn)。這里的可理解是指會(huì)計(jì)信息對(duì)那些對(duì)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定了解，并愿意以必要的勤奮研究信息的人而言是可以理解的。為保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備三個(gè)基本特征：第一，相關(guān)性（Relevance）。相關(guān)性指與決策相關(guān)，所提供的會(huì)計(jì)信息具有揭示差異、影響決策的能力。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定，即預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）、反饋價(jià)值(FeedbackValue)和及時(shí)性(Timeliness)。其中，預(yù)測(cè)價(jià)值指信息具有幫助決策者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)事項(xiàng)可能結(jié)果的能力；反饋價(jià)值指信息能使決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果；及時(shí)性指信息應(yīng)當(dāng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者。這三個(gè)概念對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了重大影