關(guān)于實施新會計準則的障礙及應(yīng)對策略的探討

1、關(guān)于實施新會計準則的障礙及應(yīng)對策略的探討 09-03-03 11:04:00 作者：丁佟倩編輯：studa20【摘 要】 隨著2007年1月1日新會計準則的實施，給企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計人員帶來了一次全新的挑戰(zhàn)。本文介紹了建立新會計準則體系的必然性，分析實施中面臨的困難與障礙，并提出了應(yīng)對策略，對于提高新會計準則的實施效果、提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。 【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會計準則； 障礙分析； 應(yīng)對策略 2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。作為“我國會計審計史上新的里程碑”，它既是舊階段的終點，也是跨入新階

2、段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現(xiàn)了全面接軌。新會計準則的實施給企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計人員帶來了一次全新的挑戰(zhàn)。正確分析新會計準則實施中面臨的困難和障礙，提出應(yīng)對策略，對于提高新會計準則的實施效果，提高我國會計國際化水平具有重要的現(xiàn)實意義。 一、建立新的企業(yè)會計準則體系是順應(yīng)時代要求，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇 （一）會計準則全球趨同是大勢所趨 隨著經(jīng)濟全球化和國際金融市場的一體化，會計國際化的問題已日益成為各國不可回避的現(xiàn)實問題。國際會計準則已經(jīng)受到越來越多國家的關(guān)注，無論是經(jīng)濟發(fā)達國家，還是全球主要新興經(jīng)濟體，都在積極向國際會計準則靠攏。本世紀初，全球只有極少數(shù)國家采用國際會

3、計準則，而到目前為止，采用國際會計準則的國家及組織已達100多個。據(jù)國際會計理事會官員稱，未來幾年可能會達到150個國家，涵蓋了全球絕大部分地區(qū)。正如國際會計理事會主席戴維泰迪稱，會計的國際趨同已成為全球性的趨勢和運動。 （二）我國經(jīng)濟對外依存程度的提高使中國會計準則必然要與國際會計準則趨同 隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，我國作為世界第三貿(mào)易出口國，其經(jīng)濟越來越受到全球經(jīng)濟的影響，我國對外經(jīng)濟的依存度也越來越高。而我國舊會計準則與國際會計準則相比還有很大差距，存在數(shù)量不足、涵蓋面較小、可操作性較差、信息披露的廣度不夠、對公允價值和價值重估的方法較為排斥等問題。因此，構(gòu)建與實施中國國情相適應(yīng)，充分與

4、國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的新會計準則體系，對吸引外資及我國經(jīng)濟健康發(fā)展有重大意義。 （三）中國經(jīng)濟的崛起及國力的壯大，為中國會計準則的國際化提供了環(huán)境支持 世界銀行發(fā)布報告稱，中國經(jīng)濟總量在2007年超過德國居世界第三；中國的外匯儲備居世界首位；中國進出口貿(mào)易總額居世界第二位；中國證券市場總市值居世界第三；中國已從資本輸入國一躍成為資本輸出國，2007年資本輸出及在全球投資達千億美元。在經(jīng)濟總量增長的同時，微觀經(jīng)濟個體實力也在迅速壯大。中國工商銀行市值超過美國花旗銀行成為全球最大的市值銀行；中國石油天然氣成為全球最大的市值能源企業(yè)；中國聯(lián)想成為全球最大的IT產(chǎn)

5、品供應(yīng)商。經(jīng)濟國際化為會計國際化提供了環(huán)境與條件，更對會計提出了新的更高要求。 二、實施新會計準則遇到的主要困難和障礙 由于受舊體制的制約以及會計行業(yè)發(fā)展本身所需周期等因素的影響，新會計準則實施過程中還面臨著一系列的困難和障礙，突出表現(xiàn)在以下幾方面： （一）公允價值難以形成 從市場本身的發(fā)展看，中國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難以形成。 中國國有企業(yè)相互之間的交易比較多，關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格有失“公允”的可能性很大。另外，中國資本市場起步也比較晚，規(guī)模相對較小，作為資本市場主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，占份額較大的國有股和法人股不能像社

6、會公眾股那樣在市場上公開進行交易。此外，中國市場化程度不高，有些要素市場也有待進一步發(fā)育。正是由于市場化程度不高，在會計準則制定中是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)方面，中國采取了較為謹慎的做法。比如，1999年，中國借鑒第16號國際財務(wù)報告準則，制定了非貨幣性交易準則，要求企業(yè)區(qū)分同類和非同類非貨幣性交易進行會計處理。然而，由于非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不易取得，加之這些交易大部分發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，以致一些上市公司趁機粉飾財務(wù)報表。面對這種情況，中國不得不對非貨幣性交易準則進行修訂，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理。對債務(wù)重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。 （二

7、）對利潤的過度關(guān)注 從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息，當(dāng)利潤成為評價上市公司至關(guān)重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假的會計信息。中國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點也自然會側(cè)重于偏向利潤表，對利潤指標較為重視。而國際財務(wù)報告準則的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。中國現(xiàn)行會計準則側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會計準則關(guān)注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣。比如說，關(guān)注利潤表就會按照配比原則

8、將不能與當(dāng)期收入相配比的費用擠到資產(chǎn)負債表中去，所以開辦費等與未來各個會計期間收入相聯(lián)系的費用就作為待攤費用或長期待攤費用反映在資產(chǎn)負債表上；如果關(guān)注資產(chǎn)負債表，就會注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將開辦費等已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表，放入利潤表。中國當(dāng)前對上市公司監(jiān)管強調(diào)利潤指標的傾向，使中國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的完全一致。 （三）法律法規(guī)的缺陷 從法律制度方面看，中國法律體系類似于大陸法系，法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循。相應(yīng)地，中國在制定會計準則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。 比如，中國公司法規(guī)定企業(yè)

9、應(yīng)當(dāng)從稅后利潤中提取法定公益金和公積金，并規(guī)定了計提的比例。適用于外商投資企業(yè)的外商投資企業(yè)法也規(guī)定了企業(yè)必須從稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金以及提取的比例。這些法律規(guī)定必須寫進中國會計準則和制度中，通過企業(yè)的會計核算在企業(yè)對外提供的財務(wù)報告中予以提示。大家承認，會計學(xué)是一門社會科學(xué)，不是純技術(shù)性的，要受方方面面社會因素包括國家法律的制約。 （四）具有國際視野的新型高素質(zhì)會計人才缺乏 人才是一切事業(yè)的基礎(chǔ)，經(jīng)濟全球化更需要大量的高素質(zhì)人才。根據(jù)目前市場的需求，僅注冊會計師就需35萬以上，而目前實際的注冊會計師僅為需求的三分之一，面臨著巨大的需求缺口。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，其需求還會不斷增大。中國會計準則體系的頒布及實施，也加劇了會計人才需求的矛盾。新的會計準則體系與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，無論是從體系結(jié)構(gòu)、技術(shù)含量還是執(zhí)行的要求等方面都大為提高。實施新會計準則體系，不是簡單地處理會計業(yè)務(wù)，而是上升到管理的高度，要求會計人員必須具有判斷能力、管理能力，如果缺乏貫徹實施新會計準則能力的合格會計人才，新會計準則只是一堆書面文件，會計國際化目標就不可能實現(xiàn)。