任務(wù)三 認(rèn)識審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則

1、子項(xiàng)目一 審計(jì)認(rèn)知任務(wù)三 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則任務(wù)描述審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員審計(jì)時判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計(jì)決定的依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的技術(shù)規(guī)范。通過學(xué)習(xí)，應(yīng)完成的目標(biāo)任務(wù)是，理解并掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類及選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮的原則。任務(wù)分析審計(jì)人員在審計(jì)活動中應(yīng)依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是、客觀、恰當(dāng)?shù)嘏袛嗪驮u價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，并做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員的行為標(biāo)準(zhǔn)，是對審計(jì)人員素質(zhì)的要求，是向社會公眾提供審計(jì)工作質(zhì)量的保證，是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見的客觀保證，它通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序來體現(xiàn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則兩者都可以以規(guī)章、制度的形式出現(xiàn)，在范

2、圍上，審計(jì)準(zhǔn)則沒有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所涵蓋的范圍廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以上升到法律、法規(guī)的高度，審計(jì)準(zhǔn)則通常是一種約定俗稱的慣例，用來指導(dǎo)審計(jì)工作的開展，都具有嚴(yán)密的邏輯體系。任務(wù)實(shí)施 子任務(wù)一 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)引例審計(jì)機(jī)關(guān)在對A行政單位固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該單位擅自將1870萬元房產(chǎn)出租，目的是將租金收入用于職工福利。請分析該部門的經(jīng)濟(jì)行為是否違法？其審計(jì)依據(jù)是什么？一、知識認(rèn)知（一）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也稱審計(jì)依據(jù)，是指對被審計(jì)對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，也是對審計(jì)對象是非、優(yōu)劣做出判斷的準(zhǔn)繩，作出度量的尺子。審計(jì)人員要提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)決定，必須掌握審計(jì)依據(jù)、明確審計(jì)依據(jù)的權(quán)威。

3、沒有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)公眾就無所是從，也無法得出審計(jì)結(jié)論。（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是由國家正式頒布的法律法規(guī)和一些國際、國家或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。由于審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)的不同，不同類型的審計(jì)所運(yùn)用的審計(jì)依據(jù)也不一樣。比如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)依據(jù)的是會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)的是相關(guān)績效水平。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可按不同的標(biāo)志分類。1、按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源分類 （1）內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。如被審計(jì)單位制定的行為準(zhǔn)則、責(zé)任制度、績效水平、計(jì)劃、預(yù)算、合同要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。 （2）外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 如國家制定的法律、法

4、規(guī)、政策和地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度。 2、按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容分類 （1）法律、法規(guī)。如會計(jì)法、審計(jì)法、公司法、所得稅法、合同法、環(huán)保法、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、現(xiàn)金管理暫行條例、銀行結(jié)算制度等。 （2）規(guī)章制度。如用人單位制定的組織勞動過程和進(jìn)行勞動管理的規(guī)則和制度。 （3）預(yù)算、計(jì)劃、合同。 （4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn) 1、層次性 層次性，指審計(jì)依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。第一層次為全國人民表大會通過并頒布的法律、全國人大常委會頒布的法律，如會計(jì)法、審計(jì)法等；第二層次

5、為國務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例等；第三層次是國務(wù)院各部門頒布的規(guī)章和規(guī)范性文件，如財(cái)政部頒布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、內(nèi)部控制基本規(guī)范及指引等，第四層次是地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī)；第五層次是被審計(jì)單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)等；第六層次是被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度。 2、時效性 在判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣時應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時適用的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不能以審計(jì)時現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。 3、地域性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)往往受地域的限制，即有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只在一定地區(qū)內(nèi)有效。（四）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

6、的選用 不同的審計(jì)事項(xiàng)需要不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮以下四個方面： 1、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性 是指審計(jì)人員以法律、法規(guī)、規(guī)章制度等作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以正式文件為準(zhǔn)，而不得以報(bào)紙、雜志等消息為依據(jù)。 2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性 需要考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有時效性和地域性。 3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指用作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的文件、資料應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)，必須是可以用來作為衡量審計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)、合法、有效的標(biāo)準(zhǔn)。 4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的公認(rèn)性 標(biāo)準(zhǔn)不一致時，采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)。二、職業(yè)判斷與實(shí)務(wù)操作針對

7、上述引例分析如下：1、A單位為行政單位，其房產(chǎn)屬于非經(jīng)營性資產(chǎn)。該部門將房產(chǎn)出租，租金收入用于職工福利，屬于擅自將非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)移為經(jīng)營性資產(chǎn)的行為，其行為是違法的。2、判斷該行為違法的標(biāo)準(zhǔn)是：行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（2006年財(cái)政部第35號令）第二十三條：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 ”，第二十四條：“行政單擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報(bào)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得對外出租、出借?！保诙鍡l“行政單位出租出借的國有資產(chǎn)， 所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行收支兩條線管理?！弊尤蝿?wù)二 審計(jì)準(zhǔn)則任務(wù)引例2002

8、-2004年德勤會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年為廣東科龍電器股份有限公司（以下簡稱科龍）審計(jì)年報(bào)。科龍連續(xù)三年虛增利潤都在一億元以上，存在的突出問題是：（1）2001年提取巨額壞賬準(zhǔn)備，2002年再轉(zhuǎn)回，實(shí)現(xiàn)扭虧轉(zhuǎn)盈；虛構(gòu)銷售收入，少提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)訴訟賠償金虛增利潤。（2）2003年將產(chǎn)品在科龍及其子公司之間互相買賣，并以此開具商業(yè)票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，獲取大量現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表并未如實(shí)反映上述現(xiàn)金流；多計(jì)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量88 976萬元。（3）2002-2004年未披露會計(jì)政策變更等重大會計(jì)事項(xiàng)，也未披露與關(guān)聯(lián)方共同投資、購買商品等關(guān)聯(lián)交易。2002-2004年，德勤為科龍審計(jì)年報(bào)，3年收取了1 32

9、0萬港元的高額審計(jì)費(fèi)，但是高額收費(fèi)并沒有讓德勤以其應(yīng)有的職業(yè)立場發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論， 2003年還出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，最終造成審計(jì)失敗。中國證監(jiān)會認(rèn)定德勤對科龍審計(jì)過程中存在的主要問題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)。 請分析德勤審計(jì)失敗的原因。一、知識認(rèn)知（一）審計(jì)準(zhǔn)則的含義審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)理論的重要組成部分，它是從理論上對審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，反過來又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，成為指導(dǎo)審計(jì)工作的原則和規(guī)范。（二）審計(jì)準(zhǔn)則的作用1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則中一般對審計(jì)人

10、員的任職條件、業(yè)務(wù)能力及其在工作中應(yīng)保持的職業(yè)態(tài)度，審計(jì)工作的基本程序和方法，以及審計(jì)報(bào)告的撰寫方式和要求等都作了詳細(xì)的規(guī)定，這就為評價(jià)審計(jì)工作人員在審計(jì)過程中的專業(yè)行為和工作質(zhì)量提供了依據(jù)，從而促使審計(jì)人員依法執(zhí)業(yè)，謹(jǐn)慎工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。2、審計(jì)準(zhǔn)則是明確審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，有助于維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益審計(jì)人員承擔(dān)著職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)定了審計(jì)職業(yè)責(zé)任的最低要求，還規(guī)定了審計(jì)人員違背審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。只要審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，就是盡到了責(zé)任，就可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員受到不公正的指責(zé)和控告時，可充分利用審計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)其正

11、合法權(quán)益。3、審計(jì)準(zhǔn)則是推動審計(jì)理論研究和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流的中介審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，通過制定審計(jì)準(zhǔn)則，可以使社會各界了解審計(jì)工作的基本內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量的基本水準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，已成為審計(jì)理論的重要組成部分。通過各國審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，特別是國際審計(jì)準(zhǔn)則的制定和協(xié)調(diào)，有利于推動各國審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的共同繁榮與發(fā)展。4、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)主體質(zhì)量控制的基礎(chǔ)科學(xué)可行的審計(jì)準(zhǔn)則，是促使審計(jì)主體改進(jìn)管理、提高審計(jì)質(zhì)量與效率的基礎(chǔ)。各審計(jì)主體以適用審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，制定其內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化質(zhì)量控制，使審計(jì)工作規(guī)范化和制度化。5、審計(jì)準(zhǔn)則是社會公眾理解和信任的水準(zhǔn)借助審計(jì)準(zhǔn)則，可使社會公眾了

12、解審計(jì)工作的基本內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量要求，審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求去執(zhí)業(yè)，發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，為審計(jì)工作取信于社會公眾提供了保證。（三）審計(jì)準(zhǔn)則體系審計(jì)主體不同，服務(wù)的審計(jì)對象不同，自身的工作性質(zhì)不同，其相應(yīng)的規(guī)范要求也不同。 審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)審計(jì)主體及其作用范圍的不同，可分為國家審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。這三部分構(gòu)成了審計(jì)準(zhǔn)則體系。在審計(jì)發(fā)展史上，最早出現(xiàn)的審計(jì)準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，隨著審計(jì)的發(fā)展，有些國家和組織又建立了政府審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。在此重點(diǎn)介紹注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（四）中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系為應(yīng)對日益復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求，滿足注

13、冊會計(jì)師業(yè)務(wù)多元化發(fā)展的需要，2006年2月5日財(cái)政部發(fā)布了由中國注冊會計(jì)師協(xié)擬定、修訂的與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，并要求注冊會計(jì)師行業(yè)自2007年1月1日起施行。中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的基本框架見圖2-2。注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則商定程序代編財(cái)務(wù)信息會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南 圖2-2 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中最主要的部分

14、。由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計(jì)師對所審閱信息是否不存在重大錯報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審

15、計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計(jì)師不提供任何程度的保證。2、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員質(zhì)量控制責(zé)任的準(zhǔn)則，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則來制定質(zhì)量控制制度，以約束會計(jì)師事務(wù)所與注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范及相應(yīng)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。3、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南為使注冊會計(jì)師正確理解和運(yùn)用中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國注冊會計(jì)師協(xié)會針對每項(xiàng)準(zhǔn)則都擬定發(fā)布了相應(yīng)的實(shí)施指南，與中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則同步施行。指南以注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，二者構(gòu)成了完整的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。指南是對注