淺談澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的演變及思考

1、律的強(qiáng)制性。但不久出現(xiàn)了尷尬的局面：澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)（ASRB）接受政府的資助，卻依賴會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不受法律保護(hù)，而澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)（ASRB）不受職業(yè)界的控制。對(duì)私有企業(yè)來說就出現(xiàn)了兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的局面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和“經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。這種情形直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和理解，造成會(huì)計(jì)界的混亂。終于1988年9月，ASRB和AARF的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)AcSB合并，使得AcSB解散，這次合并稱為“政府和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組成了一個(gè)合資公司”。從這個(gè)發(fā)展過程不難看出，私有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則的制定權(quán)開始逐步向政府轉(zhuǎn)移。 1.3 澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB） 合并后澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)審委員會(huì)（ASRB）僅存續(xù)了兩年多。1991年1月，根據(jù)澳大利亞證券和投資委員會(huì)法案的有關(guān)規(guī)定，澳大利亞成立了由政府部門直接監(jiān)管的“澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）”，取代ASRB。澳大利亞政府提供該委員會(huì)的經(jīng)費(fèi)，其成員全部由總理和內(nèi)閣任命。澳大利亞在1991年至1999年的近10年時(shí)間內(nèi)，雖然有兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并存，但可以明顯看出政府的影響力大大提高了。 兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)并存和各自制定概念框架等問題的出現(xiàn)，不僅影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，而且大大降低了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。因此多年來，澳大利

3、亞一直在醞釀著進(jìn)一步的改革。1990年發(fā)布的關(guān)于澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)調(diào)整報(bào)告珀瑞森報(bào)告建議采用FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式。該報(bào)告雖然贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)界和澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)的支持，卻沒有獲得澳大利亞政府的同意。1997年3月澳大利亞財(cái)政部頒布了一份“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計(jì)劃（CLERP）”，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織程序的改革提出了全新的設(shè)想。其主張政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中占主導(dǎo)地位，并且倡導(dǎo)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，鼓勵(lì)采用美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組織程序，還建議將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定全部轉(zhuǎn)移到財(cái)政部門。無論“珀瑞森報(bào)告”還是“CLERP”，都贊同采用美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，不同的是由誰主

4、辦。會(huì)計(jì)職業(yè)界擁護(hù)珀瑞森報(bào)告，而財(cái)政部的“CL 1 2 ERP”則得到政府大力支持。最后“CLERP”的采納證明政府勝利了。于是，新AASB成為了由財(cái)政部主導(dǎo)，政府色彩強(qiáng)烈的組織，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)已經(jīng)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。 年月日澳大利亞開始采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其國(guó)內(nèi)報(bào)告準(zhǔn)則，如此大范圍大力度的趨同讓全世界震驚，澳大利亞之所以 能做到這一點(diǎn)與其政府扮演的主導(dǎo)角色分不開。近年來，政府的權(quán)威和強(qiáng)勢(shì)力量對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和倡導(dǎo)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同做出了不少貢獻(xiàn)。 思考與借鑒 （）政府主導(dǎo)勢(shì)在必行，民間參與錦上添花。 從世界范圍來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的歸屬無外乎兩個(gè)，政府和民間。這兩種可謂各有優(yōu)缺

5、點(diǎn)；政府主導(dǎo)模式，準(zhǔn)則的權(quán)威比較強(qiáng)，能保證準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行，但效率低下，一旦出現(xiàn)問題糾正比較困難，而且政府制定出來的準(zhǔn)則較為滯后，跟不上實(shí)務(wù)的發(fā)展。民間職業(yè)界制定的準(zhǔn)則內(nèi)容上往往已被公眾普遍接受和認(rèn)可，具有較大的靈活性和較強(qiáng)的實(shí)用性，缺點(diǎn)就是權(quán)威性不高，難以保證執(zhí)行效果。 從澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展史可以看到，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中，政府取得了勝利，職業(yè)團(tuán)體雖然喪失了制定權(quán)，但是仍然對(duì)準(zhǔn)則制定過程進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，在一定程度上保障了政府制定的準(zhǔn)則的全面性和專業(yè)性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府制定，這是由我國(guó)的基本國(guó)情決定的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要制度，只有在政府的主導(dǎo)下，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行。但

6、是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，純政府主導(dǎo)無法有效制定出完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最好加上職業(yè)界的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。與澳大利亞相比，我國(guó)沒有大規(guī)模和成熟的職業(yè)機(jī)構(gòu)來對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定監(jiān)督與評(píng)價(jià)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被動(dòng)地接受財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把準(zhǔn)則當(dāng)成學(xué)習(xí)材料或者規(guī)章制度，缺乏對(duì)準(zhǔn)則的影響和懷疑意識(shí)。因此澳大利亞這一點(diǎn)是值得我們借鑒的。 （）關(guān)注經(jīng)濟(jì)需求，保證各方利益。 以美國(guó)為代表的民間導(dǎo)向的支持者看來，職業(yè)界更能迅速地聽取并吸收社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則的意見和建議，較好地代表社會(huì)各階層的利益；只有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者參與制定準(zhǔn)則才能充分代表自己的利益。既然我國(guó)已經(jīng)選擇了由政府部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就應(yīng)該開辟一種途徑讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的意見，從而保證各方利益。 澳大利亞就采用征求意見稿的形式來了解各方需求，保證各方利益。由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，政府必須保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的利益。財(cái)政部作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能更充分的考慮國(guó)有資產(chǎn)的利益，但改革開放三十年來，私營(yíng)和外資企業(yè)等其他經(jīng)濟(jì)組織形式在國(guó)民經(jīng)濟(jì)比重不斷提高。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，不同的經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)公平競(jìng)爭(zhēng)、地位平等。因此，在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中應(yīng)該相應(yīng)增加非公有制經(jīng)濟(jì)的利益代表，這樣才能更好的兼顧各方利益，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力。 參考文獻(xiàn) ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考察團(tuán).澳大利亞、新西蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 考察報(bào)告J.會(huì)計(jì)研究，,（）. ?林海峰.澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定就夠變遷及其反思J.財(cái)